秦黎麗

摘要：本文以高?；窘ㄔO(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的概念、特征、意義為基礎(chǔ)，結(jié)合高校基本建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)工作的實(shí)際，對(duì)高校基本建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)應(yīng)把握的重點(diǎn)及提升路徑進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：高校；全過程跟蹤審計(jì)；重點(diǎn)；提升路徑1.引言

全過程跟蹤審計(jì)集咨詢、監(jiān)督、評(píng)價(jià)、管理為一體，拓展了原先事后審計(jì)的做法，提前介入、實(shí)時(shí)審計(jì)、對(duì)全過程嚴(yán)格把關(guān)、將重點(diǎn)突出，對(duì)高校基建項(xiàng)目建設(shè)階段的審計(jì)確定重點(diǎn)，進(jìn)行前期決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、投標(biāo)、合同簽訂以及施工、竣工驗(yàn)收等環(huán)節(jié)全過程的跟蹤審計(jì)，實(shí)時(shí)發(fā)現(xiàn)投資及管理等方面存在的漏洞及風(fēng)險(xiǎn)。它是對(duì)高?；窘ㄔO(shè)工程項(xiàng)目管理實(shí)施的全程的、動(dòng)態(tài)的、有效的經(jīng)濟(jì)控制機(jī)制，具有參與性、過程性、動(dòng)態(tài)性、時(shí)效性、主動(dòng)性、超前性等特征。它的實(shí)施能夠有效地控制投資成本取得最佳經(jīng)濟(jì)效益、提高高?；窘ㄔO(shè)工程項(xiàng)目的投資績效、遏制高?；?xiàng)目工程腐敗行為的發(fā)生等。在審計(jì)資源有限的條件下，怎樣把握高?；üこ添?xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)各階段的重點(diǎn)是高校審計(jì)人員普遍面臨的問題。下文對(duì)高?；窘ㄔO(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)及提升路徑進(jìn)行探討。

2.高?；窘ㄔO(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)

(1)投資決策階段的重點(diǎn)在于督促調(diào)研，進(jìn)行論證。在高?；窘ㄔO(shè)工程項(xiàng)目實(shí)施階段中，項(xiàng)目投資決策階段對(duì)工程造價(jià)的影響程度高達(dá)70%～90%，是所有項(xiàng)目建設(shè)階段中對(duì)工程造價(jià)影響最大的。這個(gè)階段，高校審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)放在督促高校項(xiàng)目建設(shè)管理相關(guān)部門充分調(diào)研及論證所建設(shè)項(xiàng)目的等級(jí)、建筑面積及主要的經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)等來確定合理的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，從而確定較為合理的工程造價(jià)確保高?；窘ㄔO(shè)工程項(xiàng)目投資控制成功。

(2)設(shè)計(jì)階段審計(jì)的重點(diǎn)是要把握方案設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)備及主要材料的選用、施工圖紙及工程量計(jì)算這幾個(gè)方面。項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段分為方案的設(shè)計(jì)、初步設(shè)計(jì)及施工圖設(shè)計(jì)三方面。方案的設(shè)計(jì)階段審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)放在對(duì)方案設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是不是和第一階段(投資決策階段)所確定的標(biāo)準(zhǔn)一致，督促項(xiàng)目設(shè)計(jì)單位對(duì)項(xiàng)目建設(shè)方案篩選并且有效分析出各經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)合理與否及已通過審計(jì)確定的項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案投資估算的編制依據(jù)及方法合規(guī)與否等。初步設(shè)計(jì)階段的審計(jì)應(yīng)把重點(diǎn)放在審查設(shè)備及主要材料的選用符合建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)與否且審查的概算編制是否有深度、合法且適用等。施工圖設(shè)計(jì)階段審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)放在確保審查施工圖紙沒有出現(xiàn)重大錯(cuò)誤，所購置的設(shè)備和材料規(guī)格明確與否及施工圖的預(yù)算編制依據(jù)合理與否、工程量的計(jì)算正確與否。

(3)招投標(biāo)、合同簽訂階段的審計(jì)應(yīng)放在招投標(biāo)文件、合同類型、工程施工范圍、審查變更及相關(guān)條款細(xì)節(jié)的處理上。規(guī)范的招投標(biāo)對(duì)于選出優(yōu)秀的施工隊(duì)伍、節(jié)約項(xiàng)目建設(shè)資金、提高項(xiàng)目的工程質(zhì)量、防范腐敗行為發(fā)生具有重要作用。重點(diǎn)首先應(yīng)放在審計(jì)招標(biāo)文件上，第一要注重審查招標(biāo)文件是否完整，第二要注意審查招標(biāo)文件中是否明確了主要條款。對(duì)合同文件進(jìn)行審計(jì)時(shí)，第一，重點(diǎn)審查所選擇合同的類型合理與否。第二，審查各個(gè)專業(yè)工程施工范圍明確到具體部位與否也很重要。比如對(duì)于樓宇的供排水專業(yè)工程的施工范圍，合同中必須明確每一個(gè)分界線，避免模糊結(jié)算的出現(xiàn)。第三，還應(yīng)重點(diǎn)注意審查合同中包括變更處理相關(guān)約定與否。第四應(yīng)該在結(jié)算辦理的相應(yīng)條款下列出和明細(xì)結(jié)算相關(guān)資料清單。

(4)評(píng)標(biāo)過程審計(jì)階段的重點(diǎn)在于按規(guī)定辦事。評(píng)標(biāo)過程中，主要監(jiān)督建設(shè)管理部門嚴(yán)格按照招標(biāo)文件中規(guī)定的評(píng)標(biāo)方法對(duì)各投標(biāo)人公開、公平、公正地進(jìn)行評(píng)審，并重點(diǎn)審查投標(biāo)人的資格是不是符合招標(biāo)文件相關(guān)規(guī)定；投標(biāo)文件有沒有對(duì)招標(biāo)文件里面關(guān)于工期、工程質(zhì)量、工程造價(jià)等方面有真正的響應(yīng)。

(5)項(xiàng)目施工階段審計(jì)重點(diǎn)要把握工程變更審計(jì)。工程項(xiàng)目施工階段是實(shí)際發(fā)生及實(shí)際支出工程費(fèi)的階段，跟蹤審計(jì)該階段能產(chǎn)生直接的經(jīng)濟(jì)效益及社會(huì)效益。重點(diǎn)應(yīng)注意：首先要重視工程變更審計(jì)。工程變更關(guān)系到項(xiàng)目工程的質(zhì)量，也影響著工程的總造價(jià)。它是指在高?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目實(shí)施的過程中，按照合同約定，對(duì)項(xiàng)目工程的各技術(shù)指標(biāo)、承包方式等做出的變更。在這個(gè)階段中，審計(jì)工作就要判斷出工程變更的合理與否，是不是必須變更。同時(shí)審計(jì)變更的成立，必須依賴于審計(jì)人員對(duì)施工合同、施工圖紙等資料的理解和分析；審計(jì)項(xiàng)目變更簽證的高?；窘ㄔO(shè)工程項(xiàng)目的內(nèi)容的完整性等一系列因素。其次，注意審計(jì)工程變更發(fā)生的真實(shí)性和所變更工程量計(jì)算的準(zhǔn)確性，特別要要明確承包方是不是完全按照工程變更的簽證單寫明了的要求施工。最后，全面記錄審計(jì)工程變更。

(6)竣工結(jié)算階段的審計(jì)首先要注意審計(jì)建設(shè)管理相關(guān)部門所提供的結(jié)算資料的完整性和真實(shí)性以及簽章的手續(xù)的完善性。其次，要注意審計(jì)工程竣工結(jié)算書是不是依據(jù)合同相關(guān)規(guī)定進(jìn)行編制。再次要注意審計(jì)工程量的真實(shí)性和正確性，以及定額套用的計(jì)算正確與否。還要注意對(duì)設(shè)備、材料計(jì)價(jià)的審計(jì)。最后要注意現(xiàn)場(chǎng)的簽證和工程變更與全過程跟蹤相符。

3.高?；窘ㄔO(shè)工程全過程跟蹤審計(jì)的提升路徑

(1)健全高校工程項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)的制度建設(shè)及規(guī)范化建設(shè)。比如，為在審計(jì)的系統(tǒng)中創(chuàng)造出真正的跟蹤質(zhì)量，高校上級(jí)指導(dǎo)高校的審計(jì)單位建設(shè)多項(xiàng)制度，如為提升績效審計(jì)質(zhì)量，根據(jù)本高校的基建項(xiàng)目工程的實(shí)際情況建立了分類科學(xué)且涵蓋經(jīng)濟(jì)社會(huì)效益的量化評(píng)價(jià)指標(biāo)的資金績效指標(biāo)體系及審計(jì)質(zhì)量的控制體系。

(2)準(zhǔn)確、明確地定位內(nèi)部審計(jì)。應(yīng)重視管理審計(jì)的重要性，也要把高?；?xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)由獨(dú)立評(píng)價(jià)類型的財(cái)務(wù)審計(jì)向以增加價(jià)值及改進(jìn)單位發(fā)展作為目標(biāo)的管理型審計(jì)發(fā)展。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)程序協(xié)作機(jī)制建設(shè)，對(duì)審計(jì)監(jiān)督職能嚴(yán)格執(zhí)行，及時(shí)和準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)和揭露審計(jì)中的問題，提出工程項(xiàng)目審計(jì)的意見及建議。

(3)運(yùn)用審計(jì)成果要合理及有效率。良好的審計(jì)溝通在高?；üこ添?xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)實(shí)施的過程中顯得尤為重要，審計(jì)成果傳送到相關(guān)各方，明確了被審內(nèi)容和相關(guān)各方的責(zé)任，防止推諉、扯皮問題的發(fā)生。這就應(yīng)該明確高校基建項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的范圍及目標(biāo)；明確高?；窘ㄔO(shè)工程項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)的起點(diǎn)，并且應(yīng)該在年度的審計(jì)計(jì)劃中說明。

(4)注重審計(jì)環(huán)境的建設(shè)。高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍才能保證全過程跟蹤審計(jì)的質(zhì)量。審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)首先應(yīng)創(chuàng)造出良好的內(nèi)外部環(huán)境，就內(nèi)部審計(jì)環(huán)境我而言，應(yīng)具備對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)專業(yè)技能培訓(xùn)和激勵(lì)機(jī)制，優(yōu)化自身管理，同時(shí)突出對(duì)高校相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員和相關(guān)行政干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，把“權(quán)力”和“責(zé)任”作為重點(diǎn)。就外部審計(jì)環(huán)境而言，上級(jí)部門對(duì)審計(jì)部門的支持特別重要，與此同時(shí)，有關(guān)部門應(yīng)該相互配合，還應(yīng)運(yùn)用相應(yīng)的技術(shù)手段確保審計(jì)效果的發(fā)揮。

4.總結(jié)

上文對(duì)高?；?xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)實(shí)施的背景、必要性、概念、特征等進(jìn)行了說明，并提出了筆者對(duì)全過程跟蹤審計(jì)重點(diǎn)及提升路徑的認(rèn)識(shí)，這對(duì)于有效控制投資成本取得最佳經(jīng)濟(jì)效益和規(guī)范高?；窘ㄔO(shè)工程項(xiàng)目的管理、防止高校基本建設(shè)工程項(xiàng)目腐敗行為的發(fā)生具有重要意義。

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