張明輝

近期國內(nèi)媒體報(bào)道中，“企業(yè)年金”、“職業(yè)年金”、“個稅遞延”等字眼集中出現(xiàn)，這源于財(cái)政部、人力資源社會保障部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的一部《關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（下文簡稱《通知》）。有些媒體甚至將這份《通知》稱為“中國版401k計(jì)劃”。401k計(jì)劃也稱401k條款，始于20世紀(jì)80年代初，是一種由雇員、雇主共同繳費(fèi)建立起來的完全基金式的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，指美國1978年《國內(nèi)稅收法》新增的第401條k項(xiàng)條款的規(guī)定，1979年得到法律認(rèn)可，1981年又追加了實(shí)施規(guī)則，20世紀(jì)90年代迅速發(fā)展，逐漸取代了傳統(tǒng)的社會保障體系，成為美國諸多雇主首選的社會保障計(jì)劃。

那么，為何財(cái)政部、人力資源和社會保障部及國家稅務(wù)總局要高調(diào)推出這份“中國版401k計(jì)劃”？這份計(jì)劃的內(nèi)容和美國的法案有何差異？企業(yè)又如何解讀并參考這份方案來制訂企業(yè)年金方案呢？

設(shè)置企業(yè)年金的頂層考慮

政府設(shè)計(jì)的養(yǎng)老保險(xiǎn)體系由三部分組成，分別為：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和儲蓄養(yǎng)老。基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，即目前大家熟知的五險(xiǎn)之一；儲蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)，即老百姓自己存在銀行的錢；補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，包括企業(yè)年金、商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)等。基本養(yǎng)老保險(xiǎn)體系收取的資金是通過企業(yè)及其員工上繳而形成的總包，但是總包支出還包括公務(wù)員，事業(yè)單位及其職工。事業(yè)單位員工、公務(wù)員不需繳納資金，卻可以直接享用保險(xiǎn)金，而且其退休后領(lǐng)取的工資比企業(yè)員工要高很多，這必定會導(dǎo)致養(yǎng)老資金缺口增大，導(dǎo)致民眾心理產(chǎn)生不平衡。企業(yè)年金是針對企業(yè)的，職業(yè)年金是針對事業(yè)單位的，未來也將逐漸涵蓋公務(wù)員體系。為方便起見，本文僅用“企業(yè)年金”指代企業(yè)年金和職業(yè)年金兩個概念。

養(yǎng)老金替代率是指員工退休時(shí)領(lǐng)取的養(yǎng)老金占退休前工資水平的比例，它由基本養(yǎng)老、補(bǔ)充養(yǎng)老等共同組成。據(jù)人力資源相關(guān)調(diào)研數(shù)據(jù)顯示，1999年，我國企業(yè)養(yǎng)老金替代率為69.18%，到2002年時(shí)，已下降到59.28%。2005年企業(yè)職工養(yǎng)老金替代率降低到47.94%水平后，多年來一直處于45%左右。2011年我國企業(yè)養(yǎng)

老金替代率僅為42.9%，低于國際警戒線，也就是說，退休后領(lǐng)取的養(yǎng)老金還不到退休前工資的一半。

事實(shí)上，以政府角度設(shè)置企業(yè)年金的頂層設(shè)計(jì)是從養(yǎng)老體系考慮，由于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的收支缺口和壓力越來越大，同時(shí)還不得不面臨基本養(yǎng)老金的替代率下降的問題，因此政府寄希望于增加補(bǔ)充養(yǎng)老金替代率，以維持總體退休金替代率。

但是，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的資金從哪里來？《通知》提出，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)這部分出資應(yīng)由公司和員工自愿參加、共同繳費(fèi)。政府的頂層設(shè)計(jì)，就是希望由企事業(yè)單位和員工共同出資，擴(kuò)大補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的總包，以提高補(bǔ)充養(yǎng)老金的替代率，彌補(bǔ)基本養(yǎng)老金的替代率不斷下降客觀事實(shí)，維持或盡量少地降低員工退休金的替代率。

企業(yè)年金為何難推行

然而，在政府推出到實(shí)現(xiàn)企業(yè)計(jì)劃的過程中，企、事業(yè)單位及員工的積極性和配合程度都很低。自2004年推出《企業(yè)年金試行辦法》以來，只有一些壟斷性國企實(shí)行了企業(yè)年金計(jì)劃，很少有民企參與其中。而對這個政策最有熱情的則是第三方機(jī)構(gòu)，包括保險(xiǎn)、銀行、基金、信托等，因?yàn)樗麄兛梢允杖」芾碣M(fèi)，這塊蛋糕對他們來說，是幾百億、上千億的資金業(yè)務(wù)。因此，利益相關(guān)方都很期待政府盡早推出能夠刺激企業(yè)、事業(yè)單位實(shí)行企業(yè)年金的積極性的政策。

那么，企、事業(yè)單位在2004-2013年的10年中，為何對企業(yè)年金的積極性不高？ 2014年新推的《通知》又試圖從什么方面去刺激企業(yè)和事業(yè)單位推行企業(yè)年金的積極性呢？

從社會經(jīng)濟(jì)形勢角度看，民企經(jīng)營壓力普遍較大，原本支付和繳納社會保險(xiǎn)、公積金等人工成本已經(jīng)非常吃力，資金實(shí)力不夠雄厚的企業(yè)再做企業(yè)年金，會難上加難，得不償失。

從員工個人角度看，即使繳納了企業(yè)年金，卻依然需要繳納個人所得稅，拿到手的工資會減少。由于現(xiàn)在CPI增速較快，面對著購房、醫(yī)療、教育等幾座大山，百姓日常生活中的很多方面都需要用錢，他們寧愿多交些個人所得稅，也想早點(diǎn)拿到工資收入以補(bǔ)貼家用，因此更希望通過漲工資和發(fā)獎金等短期辦法增加收入。

2009年，國家稅務(wù)總局出臺《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》，即國稅函（2009）694號，其中第一條規(guī)定：企業(yè)年金的個人繳費(fèi)部分，不得在個人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個人所得稅時(shí)扣除。第二條第一款規(guī)定，對于企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)，計(jì)入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費(fèi)），是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。

2014年《通知》傳達(dá)的精神，筆者認(rèn)為可以概括為個人所得稅遞延政策：

一、企業(yè)年金和職業(yè)年金繳費(fèi)的個人所得稅處理

1.企業(yè)和事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱單位）根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金（以下統(tǒng)稱年金）單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個人賬戶時(shí)，個人暫不繳納個人所得稅。

2.個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

3.超過本通知第一條第一項(xiàng)和第二項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個人繳費(fèi)部分，應(yīng)并入個人當(dāng)期

的工資、薪金所得，依法計(jì)征個人所得稅。

二、年金基金投資運(yùn)營收益的個人所得稅處理

年金基金投資運(yùn)營收益分配計(jì)入個人賬戶時(shí)，個人暫不繳納個人所得稅。

三、領(lǐng)取年金的個人所得稅處理

個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡，在本通知實(shí)施之后按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個人所得稅；在本通知實(shí)施之后按年或按季領(lǐng)取的年金，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個人所得稅。

用通俗說法解讀以上政策，即：如果員工現(xiàn)在參加企業(yè)年金，那么年金的這部分就可以不繳納個人所得稅。對于企業(yè)年金來說，單位繳納部分暫不繳納個人所得稅；個人繳納部分如果不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%，則暫不另繳納個人所得稅；投資收益暫不繳納個人所得稅。

參與企業(yè)年金計(jì)劃，員工可以少交個人所得稅，等到多年后領(lǐng)取退休金時(shí)再繳納，這種做法的好處是：繳納的“現(xiàn)值”少了，個人所得稅也會少。另外，在這里要提醒企業(yè)員工，在領(lǐng)取企業(yè)年金時(shí)最好不要一次性取出，因?yàn)?，如果個人所得稅金額過大，就可能需要做出懲罰性征繳，如果采取分期取出的辦法，分次承擔(dān)的個人所得稅較少。此法效仿了美國的《國內(nèi)稅收法》，即將企業(yè)年金視為補(bǔ)充養(yǎng)老金，作為養(yǎng)老用途，以避免一次性取出全部花掉的情況出現(xiàn)。

企業(yè)年金方案設(shè)計(jì)如何入手

現(xiàn)在，我們站在企業(yè)HR的角度來考慮如何設(shè)計(jì)企業(yè)年金方案。

從2014年起，假定企業(yè)實(shí)行了企業(yè)年金計(jì)劃，對員工來說，企業(yè)年金的收益C=繳費(fèi)A+投資收益B，見表1。其中：

A=企業(yè)繳費(fèi)A1+個人繳費(fèi)A2

投資收益B=投資收益B1-管理費(fèi)B2

投資收益B1=繳費(fèi)A×投資收益率

企業(yè)年金的設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)主要由總則、目的、資金籌集、個人賬戶管理、待遇支付、管理與監(jiān)督、附則組成。

其中，總則、目的、管理與監(jiān)督、附則的設(shè)計(jì)，與一般的薪酬、績效考核等人力資源的制度、方案的寫法類似。除此之外，應(yīng)重點(diǎn)注意資金籌集、個人賬戶管理、待遇支付、管理與監(jiān)督、附則的設(shè)計(jì)和編寫。

資金籌集。需考慮參加人員條件和資格、企業(yè)與員工共同繳費(fèi)的資金籌集（繳費(fèi)的基數(shù)，比例）、繳納的時(shí)間周期，企業(yè)年金基金的組成（單位繳費(fèi)，個人繳費(fèi)，投資收益），基金與投資收益的財(cái)務(wù)處理等。以某公司的企業(yè)年金方案為例：

參加企業(yè)年金繳費(fèi)的人員條件是：

（一）公司部門經(jīng)理及以上任職時(shí)間達(dá)到一年以上；

（二）在生產(chǎn)一線任職滿三年的優(yōu)秀車間主任；

（三）公司認(rèn)定的特殊人才或?qū)景l(fā)展做出重大貢獻(xiàn)的員工。

符合上述條件并自愿參加企業(yè)年金繳費(fèi)的人員，應(yīng)向所在單位提交書面申請，經(jīng)企業(yè)同意后，正式加入年金計(jì)劃。已經(jīng)參加本企業(yè)年金計(jì)劃的員工，如本人提出書面申請，可以中止其企業(yè)年金繳費(fèi)，但本年度內(nèi)不得再要求恢復(fù)繳費(fèi)。參加企業(yè)年金繳費(fèi)的員工，享有本人企業(yè)年金個人賬戶的信息知情權(quán)。

企業(yè)年金資金按月籌集、按年繳納，由企業(yè)和員工個人共同繳納：

（一）員工個人繳費(fèi)按照各自職級對應(yīng)的繳費(fèi)額度進(jìn)行繳納，由所在單位從其工資中代扣代繳，確實(shí)存在繳費(fèi)困難的，經(jīng)公司同意，個人可以暫停繳費(fèi)。

（二）企業(yè)繳費(fèi)按月籌集、按月繳費(fèi)，繳費(fèi)總額上限為公司上年度總薪酬的1/12。企業(yè)繳費(fèi)按照年金計(jì)劃參加人月度基本薪酬（稅前）的50%繳納，個人繳費(fèi)按照企業(yè)為其繳納金額的15%繳納，繳費(fèi)金額隨基本薪酬的調(diào)整而調(diào)整。

企業(yè)年金基金由企業(yè)繳費(fèi)、員工個人繳費(fèi)和基金投資運(yùn)營收益三部分組成。企業(yè)年金基金實(shí)行完全積累，采用個人賬戶方式進(jìn)行管理。賬戶結(jié)構(gòu)如下：

（一）員工個人繳費(fèi)全部記入個人賬戶中的個人繳費(fèi)部分；企業(yè)繳費(fèi)記入員工個人賬戶中的企業(yè)繳費(fèi)部分。

（二）企業(yè)賬戶為資金調(diào)整賬戶。當(dāng)個人賬戶轉(zhuǎn)移或注銷時(shí)，企業(yè)繳費(fèi)未歸屬個人的部分，轉(zhuǎn)入企業(yè)賬戶。

（三）企業(yè)年金基金投資運(yùn)營收益，按凈收益率分別記入企業(yè)賬戶和個人賬戶中的個人繳費(fèi)部分、企業(yè)繳費(fèi)部分。

企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)與集團(tuán)公司固有資產(chǎn)分開管理。企業(yè)年金基金按國家規(guī)定投資運(yùn)營，投資運(yùn)營收益并入企業(yè)年金基金。

個人賬戶管理。需特別標(biāo)明個人繳費(fèi)應(yīng)歸個人、單位繳費(fèi)歸個人的原則需與服務(wù)年限等條件掛鉤，以及個人賬戶的注銷情況等。如：

企業(yè)年金個人賬戶資金包括員工個人繳費(fèi)和企業(yè)繳費(fèi)兩部分。其中，個人繳費(fèi)部分完全歸員工個人所有，企業(yè)繳費(fèi)部分按如下辦法確定歸屬：

（一）勞動合同期限屆滿企業(yè)要求續(xù)簽勞動合同時(shí)員工不同意續(xù)簽的，或勞動合同期未滿本人提出解除勞動合同的，以及因崗位變動不再符合年金繳納條件的，個人賬戶中企業(yè)繳費(fèi)部分按規(guī)定確定歸屬。

（二）勞動合同期限屆滿企業(yè)不要求續(xù)簽而正常終止勞動合同，或因升學(xué)、參軍、退休、組織調(diào)動離開本企業(yè)的，個人賬戶中企業(yè)繳費(fèi)部分全部歸屬于個人。

（三）內(nèi)部崗位調(diào)整，年金繳費(fèi)將隨之調(diào)整。

（四）擅自離開企業(yè)或因違法違紀(jì)被依法解除勞動合同的，個人賬戶中企業(yè)繳費(fèi)部分全部扣回，轉(zhuǎn)入企業(yè)賬戶。

（五）員工在退休前身故的，個人賬戶積累額由其指定受益人或法定受益人依法繼承。

（六）員工出國定居的，按本條（一）的比例進(jìn)行歸屬。

（七）年金累計(jì)繳納年限為十年，滿十年后不再繳納。

員工與公司終止或解除勞動合同的，企業(yè)年金個人賬戶可以隨同轉(zhuǎn)移。員工升學(xué)、參軍、失業(yè)期間或新就業(yè)單位沒有實(shí)行企業(yè)年金制度的，其個人賬戶可由原管理機(jī)構(gòu)繼續(xù)管理。員工出國定居或身故的，個人賬戶予以注銷。

待遇支付。需考慮讓企業(yè)選擇第三方作為基金的托管并約定管理費(fèi)、企業(yè)年金繳費(fèi)終止的條件、政府勞動部門的監(jiān)管、員工查詢賬戶、勞動爭議的規(guī)定等各個方面的規(guī)范。如：

員工經(jīng)勞動保障行政部門批準(zhǔn)并辦理退休手續(xù)后，按規(guī)定享受企業(yè)年金待遇。員工在辦理退休手續(xù)以前，不得從企業(yè)年金個人賬戶中提前提取資金。

企業(yè)年金待遇領(lǐng)取方式包括一次性領(lǐng)取和按月定期領(lǐng)取兩種方式，具體方式由員工本人在退休時(shí)自主選擇：

（一）選擇一次性領(lǐng)取的，由賬戶管理機(jī)構(gòu)將個人賬戶累積額直接發(fā)給本人，并注銷其個人賬戶。

（二）選擇按月定期領(lǐng)取的，由賬戶管理機(jī)構(gòu)根據(jù)員工個人賬戶累積額計(jì)算待遇標(biāo)準(zhǔn)，并辦理有關(guān)領(lǐng)取手續(xù)。

（三）退休人員身故的，其個人賬戶余額可由其指定受益人或法定受益人依法繼承。 責(zé)編/王奇