李靜

【摘要】 財(cái)政部所頒布的最新修訂的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中，已經(jīng)明確要求高校的基建賬務(wù)要定期地并入會(huì)計(jì)“大賬”。本文將針對(duì)目前高校的基建賬務(wù)處理中所存在的問(wèn)題，以新疆師范大學(xué)基建項(xiàng)目為實(shí)例，探討了債務(wù)資金和預(yù)算資金的使用，闡明了固定資產(chǎn)如何交付，研究了高校基建獨(dú)立賬務(wù)，以及基建賬務(wù)并入會(huì)計(jì)“大賬”之后要如何進(jìn)行核算和反映。

【關(guān)鍵詞】 高?；ㄙ~務(wù) ?會(huì)計(jì)“大賬” ?實(shí)務(wù)研究

2013年頒布實(shí)施的新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，明確要求高校的基建賬務(wù)應(yīng)當(dāng)至少按月并入會(huì)計(jì)“大賬”?！吨贫取分幸?guī)定：高等學(xué)校對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算，在執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。這就帶來(lái)了一系列的問(wèn)題以及對(duì)這些問(wèn)題的反思：如高校的基本建設(shè)應(yīng)該怎么核算和反映？高?；窘ㄔO(shè)的獨(dú)立核算，只是并入財(cái)務(wù)報(bào)表？怎么來(lái)處理基本建設(shè)的賬務(wù)和會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)“大賬”的關(guān)系？本文將針對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行研究和討論。

一、高校的基建賬務(wù)處理中存在的問(wèn)題

1、處理基本建設(shè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的程序混亂

在高校的基建賬務(wù)的合并過(guò)程中，對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目工程款的支付，有的對(duì)工程進(jìn)度款進(jìn)行了列報(bào)，有的則沒(méi)有進(jìn)行列報(bào)。而且在核算程序上出現(xiàn)了嚴(yán)重的混亂和分歧。有的高校的基本建設(shè)是等建設(shè)的項(xiàng)目交付決算后再來(lái)一次性地處理結(jié)算賬務(wù)，那么在這一個(gè)過(guò)程中，一些已經(jīng)完工并開(kāi)始使用的項(xiàng)目由于沒(méi)有辦理決算，就一直出現(xiàn)在“在建工程”的賬上。而有的高校是在項(xiàng)目完工并交付使用后，在年終時(shí)暫估入賬，等年初時(shí)用紅字沖回，如果第二年也不結(jié)算，也不會(huì)將在建工程的費(fèi)用進(jìn)行歸集。這些混亂的、不規(guī)范的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序，完全無(wú)法真實(shí)地反映高校的資產(chǎn)狀態(tài)，從而對(duì)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，也就更加難以保證了。

2、未對(duì)在建工程的費(fèi)用進(jìn)行規(guī)范歸集和分類(lèi)

對(duì)于在建工程的費(fèi)用進(jìn)行歸集和分類(lèi)，是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中最為基礎(chǔ)的工作。但是由于相關(guān)制度的不完善，導(dǎo)致了這項(xiàng)工作的不規(guī)范性，出現(xiàn)模棱兩可的現(xiàn)象。如對(duì)于代付的施工單位的設(shè)計(jì)費(fèi)和審計(jì)費(fèi)，有的記入了預(yù)付工程款，有的則被記入其他應(yīng)收款項(xiàng);對(duì)于支付的施工單位的工程材料款，有的記入了預(yù)付工程款，而有的則記入了建安投資;對(duì)于支付的零星的工程費(fèi)或者附屬工程的材料費(fèi)，有的記入了建安投資，而有的則記入了待攤投資。我們必須注意的是，高校中的基本建設(shè)項(xiàng)目都是幾年才能進(jìn)行結(jié)算，如果上述基礎(chǔ)工作沒(méi)有做好，那么就會(huì)對(duì)項(xiàng)目的后期核算與總結(jié)算產(chǎn)生嚴(yán)重影響。

二、高?；ㄙ~務(wù)并入會(huì)計(jì)“大賬”的可行性

2013年12月30日印發(fā)的新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，闡明了高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照新制度的要求，在按國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)核算基本建設(shè)投資的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位會(huì)計(jì)“大賬”。新制度中對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置做了具體的規(guī)定，并對(duì)期初并賬方法進(jìn)行了說(shuō)明。這為高?；ㄙ~務(wù)并入會(huì)計(jì)“大賬”奠定了制度保障基礎(chǔ)。

高?；窘ㄔO(shè)是高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的組成部分，作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，高校所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)予以完整反映。現(xiàn)行的高校中有兩套會(huì)計(jì)核算體系，一套是教育事業(yè)費(fèi)核算體系，是核算教育主管部門(mén)的財(cái)政撥款以及教育事業(yè)的收入;另一套是教育基建投資體系，核算發(fā)展改革部門(mén)的撥款以及自籌的基建資金。前一套體系是報(bào)告給教育主管部門(mén)的，而后一套體系是報(bào)告給財(cái)政部門(mén)以及發(fā)展改革部門(mén)的。但隨著財(cái)政體制的改革和發(fā)展，高?？梢灾苯泳巿?bào)預(yù)算給財(cái)政部門(mén)，而財(cái)政部門(mén)也可以直接撥款。因此，從會(huì)計(jì)主體和核算撥款的角度來(lái)看，將高校的基建賬務(wù)并入會(huì)計(jì)“大賬”是可行的。

三、會(huì)計(jì)“大賬”對(duì)基本建設(shè)業(yè)務(wù)的相關(guān)科目設(shè)置

根據(jù)新高校會(huì)計(jì)制度相關(guān)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置要求及其核算內(nèi)容，分析基建賬務(wù)各會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容，設(shè)置相應(yīng)的科目和明細(xì)，以此來(lái)對(duì)應(yīng)基本建設(shè)中的各個(gè)項(xiàng)目核算。

1、資產(chǎn)類(lèi)的科目

會(huì)計(jì)“大賬”對(duì)于高校中的基本建設(shè)工程設(shè)置了“在建工程-基建工程”科目，用于核算高?；ㄙ~務(wù)已經(jīng)發(fā)生的支出，但尚未完工交付使用的各種建筑安裝工程等在建項(xiàng)目的實(shí)際成本;該科目對(duì)應(yīng)了基建賬務(wù)中的“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”以及“預(yù)付工程款”。

會(huì)計(jì)“大賬”中的“銀行存款”按開(kāi)戶(hù)銀行明細(xì)核算基建賬務(wù)中的銀行存款，反映基建資金的使用狀況;“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行明細(xì)核算基建賬務(wù)中的其他應(yīng)收代墊款項(xiàng)。

2、負(fù)債類(lèi)的科目

對(duì)于基建投資借款，“大賬”設(shè)置了“長(zhǎng)期借款”、“短期借款”，同時(shí)設(shè)置了國(guó)內(nèi)借款、國(guó)外借款明細(xì)科目，并按照貸款項(xiàng)目和貸款銀行進(jìn)行明細(xì)核算，反映高?；窘ㄔO(shè)所借款項(xiàng)的本金，借款利息部分通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目反映。

會(huì)計(jì)“大賬”中的“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”進(jìn)行明細(xì)核算基建賬務(wù)中的工程尾款、進(jìn)度款、質(zhì)保金等款項(xiàng)。

3、收入類(lèi)科目

會(huì)計(jì)“大賬”設(shè)“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“教育事業(yè)收入”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，對(duì)應(yīng)基建財(cái)務(wù)中“基建撥款”各明細(xì)科目，用于反映高校從財(cái)政部門(mén)取得的基建項(xiàng)目各類(lèi)撥款，以及滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或單位自籌撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金。

4、支出類(lèi)的科目

會(huì)計(jì)“大賬”通過(guò)“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”等科目，設(shè)“基建支出”明細(xì)科目，核算在建工程項(xiàng)目的成本支出，按照工程具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

5、凈資產(chǎn)類(lèi)的科目

基建賬務(wù)中，固定資產(chǎn)、在建工程形成的非流動(dòng)資產(chǎn)占用資金，會(huì)計(jì)“大賬”設(shè)置了“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程”、“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行明細(xì)核算。

可以看出，在會(huì)計(jì)“大賬”中，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置非常細(xì)，可以清晰全面的反映高校基本建設(shè)業(yè)務(wù)，同時(shí)能有效地防止高校基建賬務(wù)的混亂。

四、高?；ㄙ~務(wù)并入會(huì)計(jì)“大賬”的注意事項(xiàng)

1、對(duì)于會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)涵的界定要有可操作性

比如科目中的“建安投資”指的是建筑工程和安裝工程的投資費(fèi)用，包括了路面工程、道路綠化、隔離帶、雨水排水管道、標(biāo)識(shí)牌等等，是建設(shè)單位按照項(xiàng)目來(lái)大概算出的實(shí)際成本。在這個(gè)定義下，一些報(bào)建費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)等就應(yīng)屬于建安投資的支出項(xiàng)，但是在實(shí)際上，這些費(fèi)用應(yīng)屬于待攤投資支出。在基建賬務(wù)中，有幾對(duì)科目是比較容易混淆的：例如上面提到的建安投資和待攤投資，還有預(yù)付工程款于其他應(yīng)收款項(xiàng)，以及其他應(yīng)付賬款和應(yīng)付工程款。所以會(huì)計(jì)人員必須準(zhǔn)確地理解和把握會(huì)計(jì)科目的解釋?zhuān)拍軌驅(qū)?huì)計(jì)對(duì)象有更透徹的理解，從而在工作中將所有的項(xiàng)目費(fèi)用進(jìn)行規(guī)范的分類(lèi)和歸集。

2、會(huì)計(jì)科目的級(jí)數(shù)設(shè)置要有合理性

目前各大高校由于招生規(guī)模的擴(kuò)大，基建項(xiàng)目也越來(lái)越多，經(jīng)常出現(xiàn)多個(gè)施工單位承建一個(gè)項(xiàng)目的現(xiàn)象。所以會(huì)計(jì)科目在設(shè)置明細(xì)級(jí)數(shù)時(shí)，必須要滿(mǎn)足核算的要求，不能太粗略，也不能過(guò)細(xì)，按照三級(jí)明細(xì)科目來(lái)進(jìn)行設(shè)置是最好的：一級(jí)為總賬科目，二級(jí)為對(duì)應(yīng)工程項(xiàng)目名稱(chēng)，三級(jí)為對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的承建單位名稱(chēng)。這樣才能算是合理的設(shè)置，才有利于保證項(xiàng)目結(jié)算費(fèi)用時(shí)的準(zhǔn)確性和完整性。

3、注意新舊制度的銜接

由于高?；ㄙ~務(wù)并入會(huì)計(jì)“大賬”還處于初期階段，所以在新舊制度的銜接上可能還存在著一些問(wèn)題。由于基建項(xiàng)目一般的建設(shè)期都比較長(zhǎng)，有些大型的項(xiàng)目可能會(huì)建設(shè)好幾年，那么在核算高校的固定資產(chǎn)時(shí)就要特別注意。這里對(duì)會(huì)計(jì)人員就提出了更高的要求，要重視新制度的學(xué)習(xí)，找到新舊制度之間的異同，在實(shí)際的工作中進(jìn)行實(shí)踐，避免再出現(xiàn)賬務(wù)的混亂等問(wèn)題。

五、實(shí)例分析

本文以新疆師范大學(xué)建設(shè)項(xiàng)目為例，在有借款的基礎(chǔ)上分析基建項(xiàng)目從基建賬務(wù)并入會(huì)計(jì)“大賬”的核算與反映。

高校的基建項(xiàng)目中的借款，主要包括了國(guó)內(nèi)的借款、國(guó)外的借款以及會(huì)計(jì)“大賬”借款等等方式。其中國(guó)內(nèi)外的借款，由學(xué)校來(lái)償還本息，并通過(guò)學(xué)校的專(zhuān)用賬戶(hù)來(lái)實(shí)行這些借款的歸集和管理。根據(jù)學(xué)校的管理，基建賬務(wù)和會(huì)計(jì)“大賬”都要核算并反映資金的收付等相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而其余的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由基建賬務(wù)進(jìn)行匯總和編制，再并入會(huì)計(jì)“大賬”進(jìn)行核算。

下文進(jìn)行資金核算時(shí)，為了簡(jiǎn)化，是以一年的流動(dòng)資金來(lái)反映。該學(xué)校建設(shè)的學(xué)生公寓，項(xiàng)目總投資為1000萬(wàn)元，其中包括了700萬(wàn)的流動(dòng)資金借款、300萬(wàn)的學(xué)校自籌資金，建設(shè)期為一年。建設(shè)過(guò)程中資金的支付所相關(guān)的合同和票據(jù)，由基建賬務(wù)進(jìn)行審核和管理。

2012年1月學(xué)校貸款700萬(wàn)元、自籌資金300萬(wàn)元。1—12月支付了土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等155萬(wàn)元，支付工程的進(jìn)度款780萬(wàn)元，工程結(jié)算時(shí)留質(zhì)保金25萬(wàn)元，每個(gè)季度需支付銀行的貸款利息為10萬(wàn)元，12月工程竣工辦理決算1000萬(wàn)。2013年1月歸還了貸款的本金，2月學(xué)校自籌資金700萬(wàn)，用以歸還之前的借款，2013年末支付質(zhì)保金。

1、高校的基建賬務(wù)上的核算和反映

高校的基建賬務(wù)將按照發(fā)生的業(yè)務(wù)，進(jìn)行逐筆的核算和反映。

（1）收到的短期借款

借：其他應(yīng)收款——短期借款 ? ? ? ? ? ? ? 700萬(wàn)

貸：基建投資借款——短期借款 ? ? ? ? ? ?700萬(wàn)

（2）每個(gè)季度支付的貸款利息

借：待攤投資 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?10萬(wàn)

貸：其他應(yīng)收款——短期借款 ? ? ? ? ? ? ? 10萬(wàn)

（3）學(xué)校自籌資金撥款

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收單位自籌撥款 ? ? ? 300萬(wàn)

貸：基建撥款——本年自籌撥款 ? ? ? ? ? ?300萬(wàn)

（4）支付的工程進(jìn)度款以及結(jié)算

借：建筑安裝工程投資 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 805萬(wàn)

待攤投資 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?155萬(wàn)

貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收單位自籌撥款 ? ? ?300萬(wàn)

其他應(yīng)收款——短期借款 ? ? ? ? ? ? ?635萬(wàn)

應(yīng)付工程款——質(zhì)保金 ? ? ? ? ? ? ? ? 25萬(wàn)

（5）交付使用資產(chǎn)

借：交付使用資產(chǎn) ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?1000萬(wàn)

貸：建筑安裝工程投資 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?805萬(wàn)

待攤投資 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?195萬(wàn)

（6）下年初，交付使用資產(chǎn)和基本建設(shè)資金沖轉(zhuǎn)

借：基建撥款——本年自籌撥款 ? ? ? ? ? ? 300萬(wàn)

貸：基建撥款——以前年度自籌撥款 ? ? ? ?300萬(wàn)

借：基建撥款——以前年度自籌撥款 ? ? ? ? 300萬(wàn)

待沖基建支出 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 700萬(wàn)

貸：交付使用資產(chǎn) ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1000萬(wàn)

（7）一月歸還的貸款本金

借：基建投資借款——短期借款 ? ? ? ? ? ? 700萬(wàn)

貸：待沖基建支出 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?700萬(wàn)

（8）年末支付質(zhì)保金

借：應(yīng)付工程款——質(zhì)保金 ? ? ? ? ? ? ? ? ?25萬(wàn)

貸：待沖基建支出 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 25萬(wàn)

2、會(huì)計(jì)“大賬”上的核算和反映

（1）收到的短期借款

借：銀行存款——基建工程 ? ? ? ? ? ? ? ? 700萬(wàn)

貸：短期借款——基建工程 ? ? ? ? ? ? ? ?700萬(wàn)

（2）每個(gè)季度支付的利息

借：其他應(yīng)付款——基建工程 ? ? ? ? ? ? ? ?10萬(wàn)

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 ? ? ? ? ? 10萬(wàn)

借：其他支出——基建工程 ? ? ? ? ? ? ? ? ?10萬(wàn)

貸：銀行存款——基建工程 ? ? ? ? ? ? ? ? 10萬(wàn)

（3）匯總基建支出憑證

借：在建工程——基建工程 ? ? ? ? ? ? ? ? 1000萬(wàn)

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 ? ? ? ? ? 960萬(wàn)

（4）其他應(yīng)付款——基建工程 ? ? ? ? ? ? ? ? 40萬(wàn)

借：教育事業(yè)支出——項(xiàng)目支出——基建工程 ?960萬(wàn)

貸：銀行存款——基建工程 ? ? ? ? ? ? ? ? 935萬(wàn)

應(yīng)付工程款——質(zhì)保金 ? ? ? ? ? ? ? ? ?25萬(wàn)

（5）交付使用資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn) ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1000萬(wàn)

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) ? ? ? ? ?1000萬(wàn)

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 ? ? ? ? ? 1000萬(wàn)

貸：在建工程——基建工程 ? ? ? ? ? ? ? ?1000萬(wàn)

（6）一月歸還貸款本金

借：短期借款——基建工程 ? ? ? ? ? ? ? ? ?700萬(wàn)

貸：銀行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 700萬(wàn)

（7）年末支付質(zhì)保金

借：應(yīng)付工程款——質(zhì)保金 ? ? ? ? ? ? ? ? ? 25萬(wàn)

貸：銀行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?25萬(wàn)

六、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在目前財(cái)政部所頒布的新修訂的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中，已經(jīng)明確要求高校的基建賬務(wù)要定期地并入會(huì)計(jì)“大賬”。高校的基本建設(shè)既要并入“大賬”，又要進(jìn)行獨(dú)立的核算，這將使基本建設(shè)項(xiàng)目的收支情況更加全面的反映出來(lái)，有利于對(duì)資金的管理和使用。當(dāng)高校的基本建設(shè)的賬務(wù)并入會(huì)計(jì)“大賬”后，財(cái)務(wù)報(bào)表上的信息將更加真實(shí)和完整，財(cái)務(wù)狀況也有效地反映出了一個(gè)學(xué)校所有資金的性質(zhì)、使用等，有利于學(xué)校進(jìn)行資金效益的分析，并有效地避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在“并入”的過(guò)程中，雖然會(huì)帶來(lái)一定量的重復(fù)工作，但是總體來(lái)說(shuō)是非常有益的。所以，各所高校需根據(jù)自身的情況，實(shí)現(xiàn)基建賬務(wù)并入會(huì)計(jì)“大賬”。

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