楊沅釗

摘 要：作為我國經濟的重要組成部分，上市公司在我國的經濟發(fā)展中起到了積極的作用。內部控制是現代企業(yè)管理內容中的重要組成部分，也是上市公司進行生產經營和規(guī)避風險的重要手段。本文基于對我國內部控制的現狀和問題進行分析，由此提出建議與對策，使我國的上市公司的內部控制更加符合企業(yè)的成長的步伐，進而達到完善內部結構，優(yōu)化組織目標等建設性的要求，使公司得到長遠的發(fā)展。

關鍵詞：上市公司；內部控制；存在的問題；建議與對策

內部控制在我國經過多年發(fā)展，已經形成了比較全面的內部控制理論體系。自從美國安然事件以后，在2006年美國頒布了《薩班斯法案》，內部控制問題的討論成為了一個社會話題，基于這種背景，2008年6月，由財政部等5個部門聯合發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，這是我國在內部控制方面的重大進步，從借鑒國際通行的5個內部控制要素發(fā)展形成為我國內部控制框架，在理論上使內部控制更加完善；在2010年4月財政部發(fā)布了《企業(yè)內部控制配套指引》，使我國內部控制制度趨于成熟。然而由于中航油，渤海銀行等上市公司內部控制失靈現狀看來，我國上市公司內部控制還存在不健全的方面，我國上市公司內部控制仍然存在的問題。由于上市公司內部控制制度是一項基礎性的會計制度，其有效執(zhí)行對企業(yè)遵守遵守法律法規(guī)，規(guī)范運作，提高經營效果和效率，減少經營風險，都有重要意義。本文基于這個事實，對上市公司內部控制制度的具體問題分析如下：

（一）內部控制缺乏實質性進展，流于形式

通過對我國上市公司的內部控制問卷調查發(fā)現，上市公司都采取了必要的內部控制措施，但是僅僅只有18.66%的上市公司有具體的實施方案，但是沒有實施的手段和評價體系；只有9.8%的上市公司安排相關人員進行內部控制再教育。從這個調查中發(fā)現，雖然一些上市公司都制定了相應的內部控制制度，但是都沒有嚴格的執(zhí)行，使內部控制流于形式，無法起到內部控制應有的作用。

（二）外部制度不健全使外部監(jiān)管力度不足

我國的內部控制起步晚，多數的內部控制理論和制度是借鑒的外國研究和實踐成果，與國內的內部控制的需要存在諸多的矛盾，而同時我國的內部控制的運行機制和法律法規(guī)還很不健全，致使內部控制的各個要素與實際不能緊密的聯合，導致內部控制的外部監(jiān)督力度乏力，使上市公司內部控制催在著薄弱的現象。

（三）我國上市公司的內部控制監(jiān)督不力

由于內部控制在我國發(fā)展起步較晚，上市公司的內部審計部門也是為了能夠滿足上市條件建立起來，沒有使企業(yè)真正的認識到內部控制的作用，其具體表現如下：第一，我國的企業(yè)的內部審計部門大都是由管理層領導并且和其他職能部門平行或者交叉，致使在進行內部控制評價，實施必要的內部審計時，獨立性較差。第二，從事內部審計工作的人員缺乏必要專業(yè)審計知識和繼續(xù)教育培訓的機會，不能滿足企業(yè)對內部控制發(fā)展的需要。

由于存在上述的問題，針對我國的內部控制的現狀，提出我國上市公司內部控制的建議與對策：

（一）加強法律法規(guī)建設，推動上市公司內部控制框架體系完善

針對我國上市公司外部監(jiān)管不力致使內部控制失效的問題，要逐漸完善我國內部控制的法律和法規(guī)，使公司的組織形式規(guī)范化，形成良好的內部審計實施環(huán)境，進而更好的加強對上市公司的監(jiān)管，控制上市公司的違規(guī)和內部人控制現象?；诂F實需要，提出三個措施：

第一，財政部門、證監(jiān)會等相關部門根據不同行業(yè)的特殊類型建立具體的的內部控制監(jiān)管體系，制定相應的政策文件；第二，從企業(yè)自身來說，根據國家的相應的法律法規(guī)，建立適合本企業(yè)發(fā)展的內部控制框架，同時建立相應的自我評價和激勵約束機制，使公司的各項指標都納入內部控制考核標準中；第三，加強與外部審計合作，聘請會計師事務所對企業(yè)的內部控制有效性進行審計，并出具相關的審計報告，使內部審計部門更好的履行職責。

（二）優(yōu)化我國上市公司內部控制環(huán)境

內部控制環(huán)境是建立健全內部控制的基礎，它會直接影響到內部控制在企業(yè)中的作用，以及公司經營目標和各項戰(zhàn)略規(guī)劃的實現。所以完善內部控制環(huán)境是使內部控制發(fā)揮作用的重要一環(huán)，其具體措施如下：

第一，在公司治理結構上，強化董事會和監(jiān)事會的權利。其中重要的是上市公司應關注內部控制的軟控制即更加關注公司員工的的思想和行為。第二，區(qū)分各機構之間的權責關系，建立適當的溝通渠道，使各部門的責任明晰，完整的處理公司各項業(yè)務。

（三）完善上市公司的內部控制監(jiān)督體系，提高內部審計的作用

根據《內部控制框架》使用的監(jiān)控的概念，是指對內部控制在一定時期內的運行質量進行評估的過程。這關系到內部控制的各種經營活動與控制系統(tǒng)的評價功能，其完善內部控制監(jiān)督體系的措施如下：

第一，設立審計委員會，專門負責內部審計機構東風各項審計業(yè)務并接受監(jiān)事會的監(jiān)督，同時，根據業(yè)務的屬性向公司的總經理報告工作，實現雙層的領導模式；第二，對公司的內部控制實施符合性和實質性測試，在公司的上市過程中和上市以后，都必須還要接受內部控制的監(jiān)督。

總之，要真正的解決內部控制存在的問題，需要不斷地加強上市公司的自身建設，建立良好的內部控制環(huán)境，監(jiān)督公司各項職責的履行，使公司的內部控制的效果最大化，最后實現公司的保值增值。（作者單位：湘潭大學）

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