□（正德職業(yè)技術(shù)學(xué)院 江蘇南京211106）

2011年11月，財政部及國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，盡管試點范圍中尚未明確包含建筑業(yè)，但建筑業(yè)適用11%的增值稅稅率已在方案中明確被提出。由此可見，建筑業(yè)也將會被納入到“營改增”的范圍。所以，要盡早分析 “營改增”給建筑業(yè)帶來的利弊影響，積極采取應(yīng)對措施來防范不利影響，并提出合理的對策和建議。

一、建筑業(yè)的現(xiàn)狀分析

建筑業(yè)是指從事土木建筑工程、線路、管道設(shè)備等安裝工程、裝修工程的新建、擴建、改建活動的行業(yè)。建筑業(yè)所提供的勞務(wù)具體包括建筑安裝、修繕裝飾和其他工程作業(yè)等。建筑業(yè)涉及稅種廣泛，主要包括增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、城建稅及教育稅附加等。

建筑工程的承包方式主要實行總承包和分包兩種，以總承包人作為營業(yè)稅扣繳義務(wù)人，分包或轉(zhuǎn)包的建筑安裝業(yè)務(wù),納稅人為分包或轉(zhuǎn)包人。建筑業(yè)總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人，則以工程全部承包額減去分包或轉(zhuǎn)包價款后的余額為營業(yè)額。建筑業(yè)的特點主要包括：建設(shè)投資大；建設(shè)周期長；施工點多；工作流動性大。建筑業(yè)的稅收管理具有獨特性與復(fù)雜性的特點，為稅務(wù)籌劃提供了相應(yīng)空間，因此，建筑業(yè)需鉆研國家的稅收法規(guī)與宏觀政策，積極主動納稅并做好稅務(wù)籌劃工作，降低企業(yè)稅負(fù)，搞活經(jīng)濟效益及資金循環(huán)，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

二、營業(yè)稅改征增值稅對建筑業(yè)的影響

（一）營業(yè)稅改征增值稅對建筑業(yè)的有利影響

1.有助于建筑業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅，避免重復(fù)征稅。傳統(tǒng)的建筑業(yè)營業(yè)稅納稅體制比較復(fù)雜，不管承包方式是全包還是清包，均需按包含原材料在內(nèi)的營業(yè)額納稅，重復(fù)征稅導(dǎo)致稅負(fù)加重，而營業(yè)稅改征增值稅之后，建筑業(yè)只需針對本環(huán)節(jié)的增值額納稅，有助于建筑業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅，避免重復(fù)征稅。

2.有助于保證發(fā)票的真實性。傳統(tǒng)的營業(yè)稅納稅體制下，建筑業(yè)在進行工程款結(jié)算時，由地方稅務(wù)機關(guān)開具或代開地稅機關(guān)監(jiān)制并統(tǒng)一印刷的發(fā)票，但在營業(yè)稅改征增值稅之后，建筑業(yè)在辦理結(jié)算工程款時，需要開具增值稅專用發(fā)票，此發(fā)票由國稅局統(tǒng)一監(jiān)制并經(jīng)接受服務(wù)方認(rèn)證通過，否則發(fā)票被認(rèn)定無效，有助于保證發(fā)票的真實性。

3.有助于加快更新建筑業(yè)的固定資產(chǎn)。只有當(dāng)建筑業(yè)擁有先進機械設(shè)備作為保障，才能獲得企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，在營業(yè)稅改征增值稅之后，建筑業(yè)所購置的固定資產(chǎn)增值稅進項稅額可以用來抵減部分增值稅，加速了建筑業(yè)的固定資產(chǎn)更新，提高了建筑業(yè)的施工效率，有助于新技術(shù)、新設(shè)備的推廣與應(yīng)用。

（二）營業(yè)稅改征增值稅對建筑業(yè)的不利影響

1.對建筑業(yè)會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。目前，我國的建筑業(yè)會計從業(yè)人員隊伍結(jié)構(gòu)不合理，老化現(xiàn)象比較普遍，對于學(xué)習(xí)能力強、綜合素質(zhì)高的專業(yè)化人才比較缺乏，建筑業(yè)實施營業(yè)稅改征增值稅之后，其業(yè)務(wù)處理將發(fā)生很大的變化，這將會給建筑業(yè)的會計從業(yè)人員帶來新的挑戰(zhàn)。

2.為建筑業(yè)的稅收籌劃帶來機遇的同時，也帶來更大的挑戰(zhàn)。在傳統(tǒng)的建筑業(yè)營業(yè)稅納稅體制下，建筑業(yè)的稅收籌劃比較簡單，影響因素相對較少。但在營業(yè)稅改征增值稅之后，不論是固定資產(chǎn)的購置還是原材料采購，建筑業(yè)都會從稅收籌劃的角度考慮到方方面面的影響因素，大大提高了稅收籌劃工作的難度，尤其是一些大型建筑企業(yè)，其從業(yè)范圍有可能涉及到多個納稅區(qū)域，其稅收籌劃也將更為復(fù)雜。

3.為建筑業(yè)減稅的同時，有可能帶來稅負(fù)增加的風(fēng)險。營業(yè)稅改征增值稅的目的是為了實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，但若因建筑業(yè)操作不當(dāng)，其供應(yīng)商及分包商均為小規(guī)模納稅人，能夠用來抵扣的增值稅進項稅額就非常有限，這樣，營業(yè)稅改征增值稅不僅不能為建筑業(yè)實現(xiàn)減稅，反而會增加建筑業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

4.對跨國經(jīng)營業(yè)務(wù)的不利影響。依據(jù)目前的稅收征管制度，在國內(nèi)建筑業(yè)的海外工程收入不計征營業(yè)稅，只對國內(nèi)所得稅稅率高出境外所得稅稅率的部分補繳企業(yè)所得稅。而營業(yè)稅改征增值稅之后，建筑業(yè)海外工程收入是否計征增值稅，若不計征增值稅，其在國內(nèi)購置的原材料、固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的增值稅進項稅額能否用于抵扣，試點方案中未進行明確規(guī)定，若對海外工程計征增值稅，則造成重復(fù)征稅，若增值稅進項稅額允許抵扣，則為建筑業(yè)帶來更大的避稅空間。

5.對建筑業(yè)集團公司內(nèi)部子公司稅負(fù)的影響。為了發(fā)揮規(guī)模效應(yīng)，絕大多數(shù)的工程項目都是以集團公司的名義競標(biāo)，中標(biāo)后再在各子公司之間分解，工程物資由集團公司統(tǒng)一購置，并按需提供給各子公司，營業(yè)稅改征增值稅之后，增值稅進項稅額只能由集團公司用于抵扣，而各子公司不能抵扣，因此會導(dǎo)致子公司的稅負(fù)上升。

（三）營業(yè)稅改征增值稅對建筑業(yè)產(chǎn)生影響的原因分析

1.建筑業(yè)在具體的工程項目中所購置的工程物資有很多是屬于增值稅免稅項目，例如購買混凝土及從農(nóng)民手中購買物資均不得抵扣進項稅額，因而加大建筑業(yè)稅負(fù)。

2.在建筑業(yè)的資本構(gòu)成中，固定資產(chǎn)折舊占比較高，而營業(yè)稅改征增值稅之后，對于以前年度購進的固定資產(chǎn)不得用于進項稅額抵扣，這也將加大建筑業(yè)稅負(fù)。

3.目前我國增值稅發(fā)票管理不夠完善，建筑業(yè)物資供應(yīng)商私營、個體企業(yè)居多，不能提供正規(guī)的增值稅專用發(fā)票，也將造成建筑業(yè)進項稅額不能抵扣，導(dǎo)致稅負(fù)增加。

4.建筑業(yè)的勞務(wù)成本占比較高，而勞務(wù)成本屬于增值部分，沒有進項稅額抵扣，隨著勞務(wù)成本的逐年攀升，這也將導(dǎo)致稅負(fù)增加。

三、建筑業(yè)應(yīng)對營業(yè)稅改征增值稅的對策與建議

（一）積極做好稅收籌劃工作

建筑業(yè)實行營業(yè)稅改征增值稅之后，若能將原來計入成本的增值稅進項稅額充分抵扣，將可減輕企業(yè)稅負(fù)。從長期來看，一般納稅人的稅負(fù)要低于小規(guī)模納稅人，因此，對于規(guī)模較小的建筑業(yè)，應(yīng)加大投資力度，擴大經(jīng)營規(guī)模，完善核算制度，力爭達到一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)來降低稅負(fù)。

營業(yè)稅改征增值稅之后，固定資產(chǎn)購進時所發(fā)生的進行稅額可以用于抵扣，因此，建筑業(yè)在進行稅收籌劃時，可以考慮推遲購買固定資產(chǎn)的時間，真正實行營業(yè)稅改征增值稅之后購買，增加可抵扣的增值稅進項稅額，盡可能的從供應(yīng)商為一般納稅人處購買物資，獲得可抵扣的增值稅進項稅額，以此來降低稅負(fù)。

另外，還可以通過稅收優(yōu)惠來進行稅收籌劃，在購進工程物資時，考慮選擇再生資源等環(huán)保材料，既保護了環(huán)境又享受了稅收優(yōu)惠。

（二）積極做好供應(yīng)商與分包商的管理工作

供應(yīng)商與分包商是建筑業(yè)的兩大合作伙伴，在建筑業(yè)實行營業(yè)稅改征增值稅之后，加強對供應(yīng)商與分包商的管理顯得尤為重要，因為建筑業(yè)的工程物資采購及工程項目的分包構(gòu)成了建筑業(yè)的主要抵稅項目，而我國目前的建筑業(yè)供應(yīng)商管理機制不完善，對分包商的管理也不規(guī)范，給建筑業(yè)的增值稅抵稅工作帶來一定的難度，有些甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)在營業(yè)稅改征增值稅后稅負(fù)不降反增。因此，我們要抓住營業(yè)稅改征增值稅機遇，強化建筑業(yè)供應(yīng)商與分包商管理體制的建設(shè)，精減供應(yīng)商與分包商的數(shù)量，提高供應(yīng)商與分包商的管理效率，降低采購成本與分包成本，力爭與實力強、信譽度高的供應(yīng)商與分包商合作，從而達到降低建筑業(yè)稅負(fù)，提高建筑業(yè)整體市場競爭力。

（三）積極做好營業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)驗學(xué)習(xí)與推進工作

1.積極學(xué)習(xí)已試點行業(yè)的財務(wù)管理經(jīng)驗，通過比較分析，研究營業(yè)稅改征增值稅之后，可能對建筑業(yè)的財務(wù)管理工作帶來哪些影響，對建筑業(yè)相關(guān)人員要制定培訓(xùn)計劃，通過培訓(xùn)讓建筑業(yè)相關(guān)人員提前了解相關(guān)變化，讓員工提前掌握相應(yīng)業(yè)務(wù)變化所需要的基本技能，提高員工的專業(yè)技能與應(yīng)變能力，為營業(yè)稅改征增值稅的全面推廣打下基礎(chǔ)。

2.積極學(xué)習(xí)國家有關(guān)營業(yè)稅改征增值稅的稅收政策，營業(yè)稅改征增值稅的全面推廣是大勢所趨，隨著營業(yè)稅改征增值稅規(guī)模與范圍的不斷擴大，問題也日漸顯現(xiàn)，針對問題國家會及時做出調(diào)整方案，終將形成建筑業(yè)的“營改增”方案。因此，建筑業(yè)的管理者及相關(guān)人員應(yīng)積極關(guān)注國家稅收政策的變化，積極學(xué)習(xí)“營改增”經(jīng)驗，加強對“營改增”的認(rèn)識，及時調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，最大限度的利用有利影響，合理規(guī)避不利影響，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

3.積極推進稅制改革，實現(xiàn)營業(yè)稅改征增值稅的平穩(wěn)過渡。為了使建筑業(yè)在營業(yè)稅改征增值稅的過程中實現(xiàn)平穩(wěn)過渡，政府及有關(guān)部門需采取一些過渡措施，一方面，對于那些工期跨度長、工程款不能及時結(jié)清的，需考慮具體情況對其繼續(xù)征收營業(yè)稅；另一方面，要充分利用過渡時期的稅收優(yōu)惠政策及財政扶持，對建筑業(yè)中那些勞務(wù)成本在總成本中占比較高以及取得增值稅進項稅額抵扣憑證難的，政府及相關(guān)部門可以通過設(shè)立財政專項資金、稅率優(yōu)惠以及對高出部分即征即退等措施來降低稅收負(fù)擔(dān)。

四、結(jié)論

總之，營業(yè)稅改征增值稅不僅使建筑業(yè)的流轉(zhuǎn)稅體系與國際更加趨同，而且還能避免重復(fù)征稅給企業(yè)帶來負(fù)面影響。試點后，建筑業(yè)要認(rèn)真做好與稅務(wù)機關(guān)的有效溝通，盡早準(zhǔn)備申請優(yōu)惠政策所需材料，爭取享受稅收優(yōu)惠，提前做好稅收籌劃工作。