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（上海市現(xiàn)代流通學(xué)校商貿(mào)教研部上海200444）

一、進項稅額轉(zhuǎn)出概述

增值稅暫行條例實施細則規(guī)定，企業(yè)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。而進項稅額轉(zhuǎn)出就是指已抵扣進項稅額的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后因改變用途或發(fā)生非正常損失而出現(xiàn)上述情形時，應(yīng)該將其抵扣的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減，即不能抵扣，作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

二、進項稅額轉(zhuǎn)出的涉稅處理

（一）購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生非正常損失時進項稅額轉(zhuǎn)出的涉稅處理

新的增值稅條例實施細則明確了非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失及其他非正常損失。由此可知，舊細則中提到的自然災(zāi)害損失已不屬于非正常損失，應(yīng)在正常損失范圍內(nèi)。

例1：A企業(yè)庫存材料因意外火災(zāi)毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認的成本為10 000元，增值稅稅額1 700元（該批庫存材料當初購買時的增值稅稅額已抵扣）。

對于該例題中當初購買庫存材料抵扣的進項稅額是否應(yīng)該轉(zhuǎn)出呢?中國財政經(jīng)濟出版社出版的第1版《初級會計實務(wù)》第89頁例2－35和例2－36中將進項稅額予以轉(zhuǎn)出，但根據(jù)最新的增值稅條例實施細則中提到的非正常損失應(yīng)該是不包括自然災(zāi)害損失，即該例題中提到的火災(zāi)，所以該例題中當初購買庫存材料抵扣的進項稅額不應(yīng)轉(zhuǎn)出。其賬務(wù)處理為：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢10 000

貸：原材料 10 000

例2：某企業(yè)為建造生產(chǎn)線購入一批工程物資，工程完工后對工程物資進行清查，發(fā)現(xiàn)工程物資減少20 000元，經(jīng)調(diào)查屬保管員過失造成，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定，保管員應(yīng)賠償5 000元。其賬務(wù)處理為：

借：營業(yè)外支出 18 400

其他應(yīng)收款——保管員5 000

貸：工程物資 20 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3 400

（二）固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出的涉稅處理

1.領(lǐng)用原材料用于固定資產(chǎn)的進項稅額轉(zhuǎn)出的涉稅處理。這要分兩種情況處理：如果外購的原材料是用于生產(chǎn)線、生產(chǎn)設(shè)備的建設(shè)時，其當初購買時抵扣的進項稅額不需要轉(zhuǎn)出；如果外購的原材料是用于不動產(chǎn)，如房屋的建設(shè)，其當初購買時抵扣的進項稅額需要轉(zhuǎn)出。

例3：2012年5月，某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為10萬元，增值稅稅額為1.7萬元，皆以銀行存款支付。安裝設(shè)備時，領(lǐng)用原材料1萬元，購進該批材料時支付的增值稅稅額為0.17萬元，支付工資1.5萬元。該設(shè)備安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

在該例題中，因領(lǐng)用原材料是用于安裝設(shè)備，所以當初購買時抵扣的進項稅額不需要轉(zhuǎn)出，具體賬務(wù)處理如下：

支付設(shè)備價款：

借：在建工程 100 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17 000

貸：銀行存款 117 000

領(lǐng)用材料、支付工資等費用時：

借：在建工程 25 000

貸：原材料 10 000

應(yīng)付職工薪酬 15 000

設(shè)備安裝完畢交付使用：固定資產(chǎn)的入賬價值=10+2.5＝12.5（萬元）

借：固定資產(chǎn) 125 000

貸：在建工程 125 000

2.領(lǐng)用工程物資用于固定資產(chǎn)的進項稅額轉(zhuǎn)出的涉稅處理。同樣分兩種情況處理：如果購買工程物資時已抵扣了進項稅額的，之后用于生產(chǎn)線、生產(chǎn)設(shè)備建設(shè)，其當初購買時抵扣的進項稅額不需要轉(zhuǎn)出；之后用于不動產(chǎn)，如房屋的建設(shè)，其當初購買時抵扣的進項稅額需要轉(zhuǎn)出。如果購買工程物資時就已明確是用于生產(chǎn)線、生產(chǎn)設(shè)備建設(shè)的，在購買時其進項稅額可以抵扣，之后就不需要轉(zhuǎn)出；如果購買工程物資時就已明確是用于不動產(chǎn)，如房屋的建設(shè)，在購買時進項稅額不能抵扣，之后也就不存在轉(zhuǎn)出問題。

例4：某企業(yè)購入了一批工程物資50萬元，支付的增值稅稅額為8.5萬元，皆以銀行存款支付。其中20萬元用于建造生產(chǎn)設(shè)備，另30萬元用于自建廠房一幢。其賬務(wù)處理如下：

購入工程物資時：

借：工程物資 500 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）85 000

貸：銀行存款 585 000

建造生產(chǎn)設(shè)備領(lǐng)用工程物資時：

借：在建工程 200 000

貸：工程物資 200 000

自建廠房領(lǐng)用工程物資時：

借：在建工程 351 000

貸：工程物資 300 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）51 000

例5：某企業(yè)為建造生產(chǎn)線購入一批工程物資，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為20萬元，增值稅額為3.4萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。建造生產(chǎn)線領(lǐng)用工程物資18萬元，剩余工程物資轉(zhuǎn)用于該企業(yè)正在建造的一棟職工宿舍。其賬務(wù)處理如下：

購入工程物資時：

借：工程物資 200 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）34 000

貸：銀行存款 234 000

建造生產(chǎn)線領(lǐng)用工程物資時：

借：在建工程 180 000

貸：工程物資 180 000

剩余工程物資轉(zhuǎn)用于職工宿舍的建造時：

借：在建工程 234 000

貸：工程物資 200 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）34 000

例6：某企業(yè)自建廠房一幢，購入為工程準備的各種物資50萬元，支付的增值稅稅額為8.5萬元，全部用于工程建設(shè)。其賬務(wù)處理如下：

購入工程物資時：

借：工程物資 585 000

貸：銀行存款 585 000

領(lǐng)用工程物資時：

借：在建工程 585 000

貸：工程物資 585 000