鐘 繁
(廣西建工集團(tuán)第四建筑工程有限責(zé)任公司,廣西 桂林 541004)
按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》規(guī)定,生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物,除另有規(guī)定外,增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法?!懊獾滞恕倍惙椒ü捷^多,計(jì)算復(fù)雜,雖已實(shí)行多年,但仍有一些財(cái)務(wù)人員不能很好掌握。Excel的計(jì)算功能非常強(qiáng)大,如果用Excel設(shè)計(jì)一個(gè)模型,只要輸入已知條件就能將結(jié)果自動(dòng)計(jì)算出來(lái),這不但能大大簡(jiǎn)化工作量,還能保證計(jì)算結(jié)果的正確性。下面我們就一步一步地來(lái)建立“免抵退”稅計(jì)算模型。
首先,建立如圖1所示的表格,灰色部分為已知條件輸入?yún)^(qū)。
接下來(lái)是公式的輸入,這是整個(gè)“免抵退”稅模型設(shè)計(jì)中最重要的部分,也是難點(diǎn)。我們將計(jì)算過(guò)程順序分6個(gè)步驟進(jìn)行:
(1)剔除不得免征和抵扣稅額。這一步是將因退稅率低于征稅率而不得在當(dāng)期免征和抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從全部進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除。
免抵退稅不得免征和抵扣稅額遞減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)。
當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額遞減額。
根據(jù)以上公式,在B13單元格中輸入的公式為:“=B2*(B5-B6)”,在 B14 單元格中輸入的公式為:“=B3*B4*(B5-B6)-B13”。
圖1 Excel表格
(2)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額。當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額。
在 B16 單元格中輸入的公式為:“=B7-(B8-B14)-B9”。
通過(guò)當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算結(jié)果可以判斷是否有稅可退。
如當(dāng)期應(yīng)納稅額≥0,說(shuō)明剔除后的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額已抵頂完畢,此時(shí)的期末留抵稅額=0,當(dāng)期不但不能退稅,可能還要繳納增值稅。
如當(dāng)期應(yīng)納稅額<0,說(shuō)明剔除后的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵頂內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額后還有剩余,此時(shí)的期末留抵稅額=-當(dāng)期應(yīng)納稅額,可以申請(qǐng)退稅,至于能退多少,還要繼續(xù)以下計(jì)算。
為便于后面的比較,我們把當(dāng)期期末留抵稅額計(jì)算出來(lái),在B17 單元格中輸入的公式為:“=IF(B16<0,-B16,0)”。
(3)計(jì)算免抵退稅額。免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率。
免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額遞減額。
在B19單元格中輸入的公式為:“=B2*B6”,在B20單元格中輸入的公式為:“=B3*B4*B6-B19”。
(4)計(jì)算應(yīng)退稅額。在前面第三步中計(jì)算的免抵退稅額實(shí)際上是出口退稅的限額。將當(dāng)期期末留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額進(jìn)行比較,較小者就是當(dāng)期退稅額。這一步涉及的公式如下:
①如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額,則:當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額;
②如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額,則:當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額。
在B22單元格中輸入的公式為:“=IF(B17>B20,B20,B17)”,
(5)計(jì)算免抵稅額。①如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額,則:當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額;②如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額,則:當(dāng)期免抵稅額=0。
根據(jù)以上公式,當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí),與第四步中當(dāng)期應(yīng)退稅額的計(jì)算結(jié)合起來(lái)考慮,當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額,代入得當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期免抵退稅額=0,所以2種情況實(shí)際上可以合為一個(gè)公式:當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額。
在 B24 單元格中輸入的公式為:“=B20-B22”,
(6)計(jì)算期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額。期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額只有在當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)才會(huì)出現(xiàn)。
期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額=當(dāng)期期末留抵稅額-免抵退稅額。
在 B26 單元格中輸入的公式為:“=IF (B17>B20,B17-B20,0)”
1至6步輸入的公式匯總?cè)鐖D2所示。
圖2 公式匯總
至此,模型已設(shè)計(jì)完畢。只要在灰色區(qū)域輸入已知條件,就能自動(dòng)輸出計(jì)算結(jié)果。