鐘 繁

（廣西建工集團(tuán)第四建筑工程有限責(zé)任公司，廣西 桂林 541004）

按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法?！懊獾滞恕倍惙椒ü捷^多，計(jì)算復(fù)雜，雖已實(shí)行多年，但仍有一些財(cái)務(wù)人員不能很好掌握。Excel的計(jì)算功能非常強(qiáng)大，如果用Excel設(shè)計(jì)一個(gè)模型，只要輸入已知條件就能將結(jié)果自動(dòng)計(jì)算出來(lái)，這不但能大大簡(jiǎn)化工作量，還能保證計(jì)算結(jié)果的正確性。下面我們就一步一步地來(lái)建立“免抵退”稅計(jì)算模型。

首先，建立如圖1所示的表格，灰色部分為已知條件輸入?yún)^(qū)。

接下來(lái)是公式的輸入，這是整個(gè)“免抵退”稅模型設(shè)計(jì)中最重要的部分，也是難點(diǎn)。我們將計(jì)算過(guò)程順序分6個(gè)步驟進(jìn)行：

（1）剔除不得免征和抵扣稅額。這一步是將因退稅率低于征稅率而不得在當(dāng)期免征和抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從全部進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額遞減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）。

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額遞減額。

根據(jù)以上公式，在B13單元格中輸入的公式為：“＝B2*（B5－B6）”，在 B14 單元格中輸入的公式為：“＝B3*B4*（B5－B6）－B13”。

圖1 Excel表格

（2）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額。當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額。

在 B16 單元格中輸入的公式為：“＝B7－（B8－B14）－B9”。

通過(guò)當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算結(jié)果可以判斷是否有稅可退。

如當(dāng)期應(yīng)納稅額≥0，說(shuō)明剔除后的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額已抵頂完畢，此時(shí)的期末留抵稅額＝0，當(dāng)期不但不能退稅，可能還要繳納增值稅。

如當(dāng)期應(yīng)納稅額＜0，說(shuō)明剔除后的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵頂內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額后還有剩余，此時(shí)的期末留抵稅額＝－當(dāng)期應(yīng)納稅額，可以申請(qǐng)退稅，至于能退多少，還要繼續(xù)以下計(jì)算。

為便于后面的比較，我們把當(dāng)期期末留抵稅額計(jì)算出來(lái)，在B17 單元格中輸入的公式為：“＝IF（B16＜0，－B16，0）”。

（3）計(jì)算免抵退稅額。免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率。

免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額遞減額。

在B19單元格中輸入的公式為：“＝B2*B6”，在B20單元格中輸入的公式為：“＝B3*B4*B6－B19”。

（4）計(jì)算應(yīng)退稅額。在前面第三步中計(jì)算的免抵退稅額實(shí)際上是出口退稅的限額。將當(dāng)期期末留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額進(jìn)行比較，較小者就是當(dāng)期退稅額。這一步涉及的公式如下：

①如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額；

②如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額。

在B22單元格中輸入的公式為：“＝IF（B17＞B20，B20，B17）”，

（5）計(jì)算免抵稅額。①如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額；②如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期免抵稅額＝0。

根據(jù)以上公式，當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，與第四步中當(dāng)期應(yīng)退稅額的計(jì)算結(jié)合起來(lái)考慮，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額，代入得當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期免抵退稅額＝0，所以2種情況實(shí)際上可以合為一個(gè)公式：當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額。

在 B24 單元格中輸入的公式為：“＝B20－B22”，

（6）計(jì)算期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額。期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額只有在當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時(shí)才會(huì)出現(xiàn)。

期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額－免抵退稅額。

在 B26 單元格中輸入的公式為：“＝IF （B17＞B20，B17－B20，0）”

1至6步輸入的公式匯總?cè)鐖D2所示。

圖2 公式匯總

至此，模型已設(shè)計(jì)完畢。只要在灰色區(qū)域輸入已知條件，就能自動(dòng)輸出計(jì)算結(jié)果。