趙小菲

（漳州職業(yè)技術學院，福建漳州 363000）

福建省產(chǎn)業(yè)結構與稅收的關系研究

趙小菲

（漳州職業(yè)技術學院，福建漳州 363000）

產(chǎn)業(yè)結構與稅收是互相促進、互相制約的關系。通過對福建省產(chǎn)業(yè)結構、稅收總量和稅源結構的經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行對比分析，在把握福建省產(chǎn)業(yè)結構與稅收內(nèi)在聯(lián)系的基礎上，提出促進福建省產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整與稅收協(xié)調(diào)發(fā)展的政策建議。

產(chǎn)業(yè)；稅源；結構；優(yōu)化

稅收來源于國民經(jīng)濟各部門創(chuàng)造的國民收入，但國民經(jīng)濟各產(chǎn)業(yè)部門之間以及各產(chǎn)業(yè)部門內(nèi)部的構成對稅源也會產(chǎn)生很大的影響。換而言之，在稅制和征管水平不發(fā)生重大改變的情況下，產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整必然引起GDP的變化，進而影響稅收收入的總量和結構的變化[1]。反過來，稅收作為政府宏觀調(diào)控的一種政策工具，通過稅率調(diào)整、稅收減免等手段亦可以引導產(chǎn)業(yè)資源的重新配置，對產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化有著重要的作用。由此可見，充分認識福建省產(chǎn)業(yè)結構與稅收之間的內(nèi)在聯(lián)系，使二者協(xié)調(diào)發(fā)展，對福建省國民經(jīng)濟的健康發(fā)展有著重大的現(xiàn)實意義。

一、福建省產(chǎn)業(yè)結構的現(xiàn)狀

根據(jù)《福建統(tǒng)計年鑒》資料，2012年福建省的GDP總量為19701.78億元，三次產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值分別為1776.71億元、10187.94億元和7737.13億元，占全省GDP的比重分別是9.0%、51.7%和39.3%，GDP總量的增長主要由第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)帶動，貢獻率分別達到66.1%和30.7%。

福建省的產(chǎn)業(yè)結構形成了穩(wěn)定的“二三一”格局是從1993年開始的。1993年福建省三次產(chǎn)業(yè)的比重分別是22.8%、40.9%和36.3%，此后第一產(chǎn)業(yè)的比重持續(xù)下降，2009年后降到10%以下；第二產(chǎn)業(yè)的比重穩(wěn)步提升，提高了10.8個百分點；第三產(chǎn)業(yè)的比重則在34%-42%的區(qū)間波動。

福建省第二產(chǎn)業(yè)中，工業(yè)GDP的比重超過80%，其傳統(tǒng)的優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)主要集中在紡織服裝鞋帽業(yè)、食品加工業(yè)、冶金工業(yè)、建材工業(yè)和林產(chǎn)工業(yè)。為了應對長三角經(jīng)濟圈和珠三角經(jīng)濟圈的強勢崛起，福建省于2001年開始進行產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整，著力發(fā)展電子信息、石化和機械這三大主導產(chǎn)業(yè)。雖然三大主導產(chǎn)業(yè)已經(jīng)形成并初具規(guī)模，但仍存在產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展水平不高、產(chǎn)業(yè)鏈條不完整和產(chǎn)業(yè)關聯(lián)度低等諸多問題亟待解決。

2012年，福建省第三產(chǎn)業(yè)中產(chǎn)值在千億元以上的行業(yè)有批發(fā)零售業(yè)、交通運輸業(yè)（即交通運輸、倉儲和郵政業(yè)的簡稱，下同）、房地產(chǎn)業(yè)和金融業(yè)，合計占第三產(chǎn)業(yè)GDP比重達到60%以上。其中，批發(fā)零售業(yè)發(fā)展緩慢，產(chǎn)值比重多年來一直在20%-22%的水平徘徊；交通運輸業(yè)增長速度低于第三產(chǎn)業(yè)平均水平，產(chǎn)值比重不升反降。金融業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)雖然發(fā)展較快，但與同處沿海發(fā)達地區(qū)的江蘇省、浙江省和廣東省相比有著較大的差距。此外，住宿餐飲、文化、衛(wèi)生、教育等行業(yè)產(chǎn)值比重偏小，發(fā)展緩慢。

總體而言，近年來福建省的第二產(chǎn)業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，工業(yè)化進程加快，第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展速度慢于第二產(chǎn)業(yè)，對經(jīng)濟的拉動作用減弱，產(chǎn)業(yè)結構有所優(yōu)化但尚需進一步調(diào)整升級。

二、福建省的稅收總量和稅源結構分析

（一）稅收總量持續(xù)增長

福建省經(jīng)濟總量的增長和產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化為稅收收入增長提供了雄厚的經(jīng)濟基礎。根據(jù)《中國稅務年鑒》資料，2012年福建省稅收總量為3207.98億元，是2005年的3.66倍，年均增長20.4%，快于同期GDP按當年價格計算的年均增速，而且稅收參加新增GDP分配的比重呈現(xiàn)上升趨勢。福建省稅收收入的70%以上來源于增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，其中增值稅所占比重下降趨勢明顯，2012年較2005年降低了12.3個百分點。但是增值稅作為第一大稅種，對稅收總量的增加仍然有著極其重要的作用，在福建省2012年稅收收入增額中，增值稅的貢獻達到了31.2%，比營業(yè)稅高出了13.7個百分點，比企業(yè)所得稅高出了13.3個百分點。

（二）稅源結構以第二產(chǎn)業(yè)為主導，第三產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展

從稅源結構來看，由于第一產(chǎn)業(yè)比重很小，不到1%，因此本文在分析時剔除第一產(chǎn)業(yè)，只以第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的情況來研究福建省稅源結構的變化。

表1 福建省第二、第三產(chǎn)業(yè)GDP與稅收的比較

如上頁表1的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，福建省第二產(chǎn)業(yè)GDP比重的增加并未促進第二產(chǎn)業(yè)稅收比重的上升。在稅源結構上，第二產(chǎn)業(yè)雖然仍占主導地位，但稅收比重卻逐年下降，與第三產(chǎn)業(yè)之間的差距在快速縮小，2012年第二產(chǎn)業(yè)的稅收比重與2005年相比減少了21.54個百分點，僅高出第三產(chǎn)業(yè)5.42個百分點。同時，第二產(chǎn)業(yè)的稅收協(xié)調(diào)系數(shù)緩慢下降，接近于1，經(jīng)濟貢獻與產(chǎn)業(yè)貢獻趨于最佳協(xié)調(diào)狀態(tài)；第三產(chǎn)業(yè)的稅收協(xié)調(diào)系數(shù)逐漸上升到1.2，說明第三產(chǎn)業(yè)稅收近年來快速增長，超過了其產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟增長。造成這種情況主要有兩個方面的原因。

1.第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中各主要行業(yè)的稅收負擔率差異較大，稅收貢獻程度不同

表2 福建省第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中各主要行業(yè)稅收負擔率比較單位：%

如表2的統(tǒng)計數(shù)據(jù)所示，各主要行業(yè)的稅收負擔率差異較大。除了交通運輸業(yè)外，第三產(chǎn)業(yè)中的其他三個行業(yè)均屬于稅負較高的行業(yè)，對稅收的貢獻大，尤其是近年來受房地產(chǎn)市場繁榮的影響，房地產(chǎn)業(yè)對稅收的貢獻度可謂增長迅猛，遠遠超過其他行業(yè)。第二產(chǎn)業(yè)內(nèi)部，工業(yè)各年的稅收負擔率變化較小，稅負水平適中；建筑業(yè)的稅負水平則相對比較低。

2.第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中各主要行業(yè)發(fā)展不平衡

根據(jù)《福建統(tǒng)計年鑒》資料，2005-2012年，建筑業(yè)GDP翻了2.5番，占全省GDP的比重由5.4%上升到8.3%，而同期工業(yè)GDP占全省GDP的比重僅僅上升了0.1個百分點。因此，建筑業(yè)是近年來福建省第二產(chǎn)業(yè)GDP比重提高的主要推動力量。但建筑行業(yè)的稅收負擔率比較低，而且占第二產(chǎn)業(yè)GDP的比重也低，因此第二產(chǎn)業(yè)的稅收狀況主要取決于工業(yè)的稅收狀況。工業(yè)是福建省經(jīng)濟的中流砥柱，工業(yè)的GDP大于第三產(chǎn)業(yè)全部GDP總量，但工業(yè)的稅負水平相對于第三產(chǎn)業(yè)來說并不高，因此以工業(yè)為主體的第二產(chǎn)業(yè)雖然保持了在稅收中的優(yōu)勢地位，但這種優(yōu)勢正在被不斷地削弱。2005-2012年，第三產(chǎn)業(yè)中行業(yè)稅負較高的金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和批發(fā)零售業(yè)的GDP年均增速分別達到了27.5%、17.7%和13.1%。高稅負行業(yè)的迅速發(fā)展推動了第三產(chǎn)業(yè)的稅收比重不斷上升，但GDP規(guī)模上的差距又使第三產(chǎn)業(yè)暫時無法取代第二產(chǎn)業(yè)在稅收中的主導地位。

三、結論與建議

以上分析結果表明，福建省產(chǎn)業(yè)結構尚未實現(xiàn)向“三二一”型的轉(zhuǎn)變，其中第二產(chǎn)業(yè)面臨轉(zhuǎn)型升級，稅收貢獻能力下降；第三產(chǎn)業(yè)的稅基廣泛，稅源充沛，稅收彈性充足，但產(chǎn)業(yè)內(nèi)部發(fā)展不平衡，整體發(fā)展水平有待提高。如果要進一步推動福建省國民經(jīng)濟的健康發(fā)展，就必須不斷優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構和制定合理的稅收政策，促進二者良性互動，為此，應該重點考慮以下幾個方面。

（一）優(yōu)化第二產(chǎn)業(yè)的結構，走新型工業(yè)化道路

福建省第二產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化的方向應該是建設產(chǎn)業(yè)生態(tài)文明，走新型工業(yè)化道路。具體內(nèi)容包括：圍繞電子信息、石化和機械等主導產(chǎn)業(yè)，提高產(chǎn)業(yè)集中度和產(chǎn)業(yè)技術含量，促進產(chǎn)業(yè)鏈向上下游延伸，價值鏈向高附加值攀升，推進主導產(chǎn)業(yè)高端化。重點扶持一批擁有較大市場發(fā)展空間和關鍵核心技術的新興產(chǎn)業(yè)并形成產(chǎn)業(yè)集群，如生物醫(yī)藥、節(jié)能環(huán)保、新能源和新材料等。鼓勵傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)更新設備，優(yōu)化工藝，促進產(chǎn)品升級換代，實施品牌戰(zhàn)略。堅決淘汰高污染、高消耗的產(chǎn)業(yè)，提倡資源的節(jié)約和循環(huán)利用，提高資源的產(chǎn)出效益，減少對生態(tài)環(huán)境的破壞[4]。

（二）推動第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，重點發(fā)展金融、物流和旅游等現(xiàn)代服務業(yè)

產(chǎn)業(yè)結構的演進通常是沿著第一產(chǎn)業(yè)主導向第二產(chǎn)業(yè)主導，再到第三產(chǎn)業(yè)主導的方向發(fā)展[5]。推動第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進產(chǎn)業(yè)結構的升級有利于經(jīng)濟增長和稅收收入的增加。隨著海峽兩岸經(jīng)濟交流的正常化，處在對臺交流前沿的福建省吸引了大量的臺商企業(yè)落戶投資，進而形成了巨大的物流服務和金融服務的需求。福建省應充分發(fā)揮區(qū)位優(yōu)勢，建設連接海峽兩岸的現(xiàn)代物流中心和區(qū)域金融服務中心。同時，利用福建省豐富的旅游資源，打造一批知名旅游品牌，如福建土樓、廈門鼓浪嶼、湄洲媽祖文化、泉州“海上絲綢之路”等等，然后以旅游業(yè)帶動住宿、餐飲、娛樂等其他服務行業(yè)的發(fā)展。

（三）積極開展“營改增”，降低產(chǎn)業(yè)稅收負擔

“供給學派”的代表人物阿瑟·拉弗教授提出的“拉弗曲線”告訴我們決定稅收的因素不僅要看稅率的高低，還要看課稅基礎的大小。稅收是GDP初次分配和再次分配的結果，過高的稅負會削弱經(jīng)濟主體的活力，制約經(jīng)濟的發(fā)展，使課稅基礎減少、稅源萎縮，最終導致稅收總額的減少。從當前的實際情況來看，房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和批發(fā)零售業(yè)這幾個行業(yè)的稅負水平是比較高的，其主要原因在于營業(yè)稅本身存在的重復征稅問題和雙稅并行帶來的增值稅抵扣鏈條的斷裂。應大力推進“營改增”改革，盡快將金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和其他服務業(yè)納入“營改增”的范圍，并通過制定合理的增值稅稅率和稅收優(yōu)惠政策，降低行業(yè)總體稅負水平，激發(fā)經(jīng)濟增長潛力。

（四）充分發(fā)揮稅收在產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整中的導向作用。

長期以來，稅收的收入職能被過度重視。在稅收實際征管中，各地稅務機關依照上級下達的稅收任務指標來征稅，并且稅收任務指標是按基數(shù)法編制的，即以上年度的稅收為基數(shù)，根據(jù)一定的增長率，來確定當年度要完成的征稅任務。這樣的做法導致地方上片面追求當期稅收收入的高增長而忽視稅源的保護和培育，對產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化升級產(chǎn)生負面的影響。當前，我國經(jīng)濟增長速度放緩，國內(nèi)外均面臨著許多不確定的因素，應充分發(fā)揮稅收在產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整中的導向作用[6]，通過結構性減稅，引導資源流向有潛力的產(chǎn)業(yè)，促進產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化升級，帶動經(jīng)濟增長。

[1]劉曉寧.南京市產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整與稅源結構優(yōu)化分析[J].東南大學學報：哲學社會科學版,2001(11):109-112.

[2]福建統(tǒng)計年鑒編輯委員會.福建統(tǒng)計年鑒(2005-2012)[M].中國統(tǒng)計出版社,2006-2013.

[3]中國稅務年鑒編輯委員會.中國稅務年鑒(2005-2012)[M].中國稅務出版社,2006-2013.

[4]民進福建省委經(jīng)濟專委會課題組．加快福建產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的對策建議[J]．中共福建省委黨校學報,2011(8):113-120.

[5]李小明，等.產(chǎn)業(yè)結構與稅收的協(xié)調(diào)關系研究—基于上海市地方稅收的調(diào)研[J].科技管理研究，2013(11):204-208.

[6]包健.北京市產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整與地方稅收收入增長研究[J].中國財政,2014(6):42-44.

A Research on the Relations between the Industrial Structure and Taxation of Fujian Province

Zhao Xiaofei
（Zhangzhou Vacational and Technical University,Zhangzhou 363000,China）

The relation between industry structure and taxation is one that promotes and restricts each other.By analyzing the economic data of the industrial structure,the total revenue of taxes and the structure of tax sources of Fujian Province and based on the inner relationship between between the industrial structure and taxation of Fujian Province,this paper proposes some policy recommendations to promote the adjustment of industrial structure and coordinated development of taxation in Fujian Province.

Indusry;Tax sources;Structure;Optimization

F813.32

A

1673-8535（2014）05-0001-04

趙小菲（1978-），女，福建福州人，漳州職業(yè)技術學院講師、會計師、經(jīng)濟師，經(jīng)濟學碩士，主要研究方向：財政金融。

（責任編輯：高堅）

2014-07-06