賀軍　陳遠(yuǎn)哲

摘要：本文采用描述性統(tǒng)計(jì)分析的方法，從內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺陷、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告等角度對(duì)2012年新疆滬深兩市39家上市公司內(nèi)部控制情況進(jìn)行了較為全面的統(tǒng)計(jì)分析，揭示了新疆上市公司在內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問(wèn)題，并針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出了相應(yīng)的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 信息披露 統(tǒng)計(jì)分析 對(duì)策建議

一、引言

從《上市公司內(nèi)部控制指引》到《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》再到《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的發(fā)布，我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系已基本形成。內(nèi)部控制建設(shè)從無(wú)法可依到有規(guī)可循，從自愿披露到強(qiáng)制披露，從簡(jiǎn)單披露到全面披露，內(nèi)部控制規(guī)范體系從試點(diǎn)企業(yè)向全部主板控股公司推廣，我國(guó)上市公司全面內(nèi)部控制的高潮已然到來(lái)。

不可否認(rèn)，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制建設(shè)工作經(jīng)過(guò)幾年的發(fā)展取得了巨大成績(jī)，特別是2012年強(qiáng)制內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)施，越來(lái)越多的上市公司加入內(nèi)部控制規(guī)范體系大軍。內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)施效果如何？存在哪些問(wèn)題和不足？?jī)?nèi)部控制規(guī)范體系的實(shí)施是否提升了上市公司內(nèi)控信息披露的質(zhì)量？這些都成為監(jiān)管部門、上市公司和廣大投資者關(guān)注的焦點(diǎn)。因此，對(duì)上市公司內(nèi)部控制實(shí)施現(xiàn)狀進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析，無(wú)疑是必要的。本文對(duì)2012年新疆上市公司內(nèi)部控制進(jìn)行分析研究，揭示內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的政策建議，以期對(duì)新疆上市公司內(nèi)部控制優(yōu)化改進(jìn)提供借鑒。

二、樣本選取與數(shù)據(jù)來(lái)源

新疆作為西部地區(qū)上市公司數(shù)量最多的省份，截至2012年12月31日共有上市公司39家，本文以此為樣本數(shù)量。

本文數(shù)據(jù)來(lái)源于上市公司公開(kāi)披露的年報(bào)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告及其他公開(kāi)資料。披露情況以能否在深、滬交易所或巨潮咨訊網(wǎng)上查找到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告為準(zhǔn)。數(shù)據(jù)截止日期為2012年4月30日。

三、新疆上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)披露情況

（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告披露情況

1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告總體披露情況。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，39家上市公司中，有36家上市公司在2013年4月30日前披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，披露比例為92.31%；3家未披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，占比7.69%。其中滬市21家企業(yè)中有19家披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中告，占比為90.48%，深市18家企業(yè)中有17家披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，占比為94.44%，僅有1家企業(yè)未披露。在36家披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的上市公司中，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論均為有效，占比為100%。

2.按是否強(qiáng)制實(shí)施分類的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告披露情況。2012年，新疆上市公司納入強(qiáng)制實(shí)施分類的上市公司為26家，其中國(guó)有控股25家，境內(nèi)外同時(shí)上市1家。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，26家上市公司中，有24家公司在2013年4月30日前披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，占比為92.31%。非強(qiáng)制實(shí)施的公司13家中有12家公司披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，占比為92.31%。

（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺陷的披露情況

1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺陷標(biāo)準(zhǔn)的披露情況。在36家披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的上市公司中，13家披露了內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，占比36.11%，23家未披露內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，占比63.89%。其中納入強(qiáng)制實(shí)施范圍同時(shí)披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的24家上市公司中，9家披露了內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，占比37.5%，未納入強(qiáng)制實(shí)施范圍的12家上市公司有4家披露了內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，占比33.33%。

2.上市公司內(nèi)部控制缺陷內(nèi)容的披露情況。36家披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的上市公司中，有28家上市公司披露了自身存在內(nèi)部控制缺陷，占比為77.78%。其中，1家企業(yè)披露了存在內(nèi)部控制重要缺陷和一般缺陷，2家公司披露了存在內(nèi)部控制一般缺陷，全部公司均無(wú)重大缺陷。共披露內(nèi)部控制缺陷54個(gè)，其中重要缺陷3個(gè)，占比5.56%；一般缺陷51個(gè)，占比94.44%。

四、新疆上市公司內(nèi)部控制審計(jì)披露情況

（一）內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露整體情況

2012年新疆上市公司中有26家披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，占比為66.67%；13家未披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，占比33.33%。其中滬市21家企業(yè)18家中披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，占比為85.71%，深市18家企業(yè)中有8家披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，占比為44.44%，10家企業(yè)未披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

（二）按是否強(qiáng)制實(shí)施分類的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露情況

2012年，強(qiáng)制實(shí)施分類的上市公司為26家，據(jù)統(tǒng)計(jì)，有22家公司在2013年4月30日前披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，占比為80.77%，4家公司未披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，占比為19.23%。非強(qiáng)制實(shí)施的公司13家中5家公司披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，占比為38.46%。8家公司未披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，占比為61.54%。

（三）按板塊分類的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露情況

根據(jù)上市板塊對(duì)上市公司分類，統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，27家主板上市公司中有20家披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，披露比為74.07%；9家中小板上市公司有6家披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，披露比為66.67%；創(chuàng)業(yè)板上市公司3家均未披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

（四）按審計(jì)結(jié)論分類的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露情況

在26家披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的上市公司中，內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)論均為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留有效審計(jì)意見(jiàn)，審計(jì)結(jié)論100%為有效。未見(jiàn)保留意見(jiàn)及否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

五、存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制信息披露中存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制信息披露依據(jù)和格式各不相同。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的名稱和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)依據(jù)復(fù)雜多樣。首先，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的名稱五花八門：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告、內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)報(bào)告、內(nèi)部控制及自我評(píng)價(jià)報(bào)告、關(guān)于內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)報(bào)告等。其次，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的依據(jù)也各不相同，有：《企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》、《公司法》、《上市公司治理準(zhǔn)則》、《證券公司內(nèi)部控制指引》、深圳交易所《上市公司內(nèi)部控制指引》、《股票上市規(guī)則》、《主板上市公司規(guī)范運(yùn)作指引》、《中小板上市公司內(nèi)部審計(jì)工作指引》、《創(chuàng)業(yè)板上市公司規(guī)范運(yùn)作指引》、《關(guān)于做好2012年度報(bào)告披露工作的通知》等。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的依據(jù)不同內(nèi)容也不相同，致使企業(yè)內(nèi)部控制信息的可比性也大大降低。

2.內(nèi)部控制信息披露的準(zhǔn)確性和及時(shí)性問(wèn)題。2012年新疆上市公司納入強(qiáng)制實(shí)施范圍的上市公司為26家，其中2家公司只披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，未披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告；2家公司既未披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，也未披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。這些公司未履行向投資者披露內(nèi)部控制披露信息的責(zé)任和義務(wù)。

在“中國(guó)上市公司內(nèi)部控制指數(shù)研究”報(bào)告中，2012年新疆上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告披露狀況在全國(guó)32個(gè)省區(qū)中排名23位，整體水平不高。但統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn)，新疆上市公司大多數(shù)建立了內(nèi)部控制制度，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行、監(jiān)督等進(jìn)行了披露并得出有效的結(jié)論，這與指數(shù)研究報(bào)告的結(jié)論有較大差異，說(shuō)明新疆上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)準(zhǔn)確性還有待提升。

3.內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的披露比例和披露質(zhì)量不高。2012年新疆36家上市公司中，披露內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的公司僅13家，占比為36.11%。且在這些公司中，對(duì)缺陷披露時(shí)避重就輕，僅披露“還存在一般缺陷”，但具體有幾項(xiàng)，表現(xiàn)在哪些方面，基本未披露。在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中所有的公司均不存在“重要”缺陷。對(duì)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的模糊不清使得內(nèi)部控制缺陷信息的準(zhǔn)確性不高。

（二）內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍的問(wèn)題。統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，新疆上市公司在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍方面普遍存在“流于形式”現(xiàn)象。對(duì)上市公司在控股股東、關(guān)聯(lián)交易、分、子公司管控、擔(dān)保、對(duì)外投資等易出現(xiàn)內(nèi)部控制重大缺陷問(wèn)題方面，幾乎未進(jìn)行披露。在對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)施范圍描述時(shí)泛泛而談“內(nèi)部控制范圍涉及公司本部，各事業(yè)部，分、子公司等，實(shí)施范圍做到全覆蓋”，但對(duì)分、子公司如何管控并未進(jìn)行信息披露。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作薄弱，需要進(jìn)一步加強(qiáng)。風(fēng)險(xiǎn)控制是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。財(cái)政部《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告模板》明確要求，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍涵蓋公司及所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，重點(diǎn)關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并列示確定的“十大”風(fēng)險(xiǎn)。然而，2012年新疆上市公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告未列示風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，也未制定相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施?？梢?jiàn)，上市公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作未得到重視，仍處于起步階段。

3.內(nèi)部控制信息化有待進(jìn)一步提高。本文發(fā)現(xiàn)，新疆上市公司在實(shí)施內(nèi)部控制體系建設(shè)及評(píng)價(jià)過(guò)程中，信息化程度不高，信息化產(chǎn)品的采納和應(yīng)用水平依然很低。上市公司在內(nèi)部控制建設(shè)和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中還停留在手工操作階段，對(duì)內(nèi)部控制的效率將產(chǎn)生不利影響。

六、對(duì)策建議

2012年，新疆上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的披露數(shù)量及比例都在增加，內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量也在不斷提高。然而上市公司內(nèi)部控制信息披露及體系建設(shè)依然面臨挑戰(zhàn)，對(duì)此，本文提出以下對(duì)策建議，以期提升上市公司內(nèi)部控制整體質(zhì)量。

（一）加強(qiáng)制度建設(shè)，梳理內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范，統(tǒng)一信息披露格式

上市公司在內(nèi)部控制體系建設(shè)和內(nèi)部控制信息披露過(guò)程中遵循的標(biāo)準(zhǔn)多樣化，是導(dǎo)致上市公司內(nèi)部控制體系建設(shè)不規(guī)范，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告格式混亂的主要原因。為減少由此引發(fā)的負(fù)面影響，提高內(nèi)部控制報(bào)告的可比性，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)梳理內(nèi)部控制規(guī)范，對(duì)內(nèi)部控制披露內(nèi)容和形式做出統(tǒng)一要求，避免上市公司在內(nèi)部控制體系建設(shè)和信息披露中的選擇性和隨意性，為上市公司全面實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系建立標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的制度奠定基礎(chǔ)。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部控制缺陷披露機(jī)制，提高內(nèi)部控制缺陷披露質(zhì)量

內(nèi)部控制缺陷數(shù)量是衡量上市公司內(nèi)部控制有效程度的重要指標(biāo)。從上市公司缺陷披露情況看，內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)不明確、內(nèi)部控制缺陷等級(jí)含糊、內(nèi)部控制缺陷整改措施不到位依然是上市公司在內(nèi)部控制缺陷披露中存在的主要問(wèn)題。進(jìn)一步完善內(nèi)部控制缺陷披露機(jī)制，明確內(nèi)部控制缺陷的數(shù)量和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，制定內(nèi)部控制缺陷整改措施，是提高內(nèi)部控制有效性的重要舉措。

（三）擴(kuò)大內(nèi)部控制體系建設(shè)范圍，保證實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)

對(duì)易出現(xiàn)內(nèi)部控制重大和重要缺陷的業(yè)務(wù)，上市公司在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)更加重視和強(qiáng)調(diào)。另外，上市公司在重視自身內(nèi)部控制體系建設(shè)工作的同時(shí)，對(duì)分、子公司內(nèi)部控制體系建設(shè)工作也不能忽視。甚至分、子公司有時(shí)還是發(fā)生內(nèi)部控制重大缺陷的重災(zāi)區(qū)，對(duì)此上市公司應(yīng)監(jiān)督指導(dǎo)其建立完善的內(nèi)部控制制度，以保證內(nèi)部控制目標(biāo)的全面實(shí)現(xiàn)。

（四）加強(qiáng)信息化建設(shè)，推進(jìn)上市公司信息化建設(shè)水平

內(nèi)部控制體系的建立，涉及到企業(yè)的每項(xiàng)業(yè)務(wù)、每個(gè)部門和崗位。要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效落地，加大信息化產(chǎn)品的采納和應(yīng)用程度，通過(guò)信息系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行集成、轉(zhuǎn)化和提升后形成的信息管理平臺(tái)，是降低內(nèi)部控制實(shí)施成本，提升內(nèi)部控制的效率和效果的有效途徑。

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作者簡(jiǎn)介：

賀軍，新疆阿克蘇職業(yè)技術(shù)學(xué)院，教授。研究方向：企業(yè)管理，會(huì)計(jì)信息化。