高玉榮

摘要：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段，要求內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)也應(yīng)不斷提高。本文在首先分析現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力現(xiàn)狀，然后在此基礎(chǔ)上提出在提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)勝任能力的措施和建議，期望能夠引起企業(yè)的重視。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì) 現(xiàn)狀 職業(yè)勝任能力

隨著全球一體化的加速信息技術(shù)的發(fā)展，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了巨大變化，這給企業(yè)帶來(lái)了巨大的發(fā)展空間和發(fā)展機(jī)遇，也使企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。在這種環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的核心轉(zhuǎn)向了企業(yè)價(jià)值增值和整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。作為企業(yè)監(jiān)督和管理的重要手段的內(nèi)部審計(jì)也隨之進(jìn)入了治理型內(nèi)部審計(jì)---風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段。也就是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心，及時(shí)有效的對(duì)企業(yè)面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估分析，據(jù)此結(jié)果確定企業(yè)的審計(jì)范圍和重點(diǎn)，協(xié)助企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的目標(biāo)。

與此同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)勝任能力提出了更高的要求。但我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施還存在不少的問(wèn)題，其中最主要的一點(diǎn)就是內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)勝任能力不足，主要表現(xiàn)在以下方面：

一、目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)構(gòu)成不太合理

在西方國(guó)家，很多專家都認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)來(lái)源的最佳構(gòu)成是：工程技術(shù)人員、經(jīng)濟(jì)管理人員、其余專業(yè)各占三分之一的。但是由于我國(guó)從20世紀(jì)80年代才開始內(nèi)部審計(jì)工作，起步較晚，內(nèi)審人員又更多由原來(lái)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)崗而來(lái)，很少有其他專業(yè)背景的人員。不少企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)仍然將內(nèi)部審計(jì)工作的職能定位為業(yè)務(wù)導(dǎo)向性內(nèi)部審計(jì)，也就是對(duì)財(cái)務(wù)工作和內(nèi)部控制制度的“查錯(cuò)防弊”，所以他們?cè)谶x擇內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)總是習(xí)慣于從財(cái)務(wù)人員中挑選審計(jì)人員，造成現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，缺乏系統(tǒng)化的知識(shí)體系和技能。尤其是風(fēng)險(xiǎn)管理和信息技術(shù)知識(shí)極為欠缺。

二、內(nèi)部審計(jì)人員缺乏系統(tǒng)、全面的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)意識(shí)

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式下，要求內(nèi)部審計(jì)人員具備系統(tǒng)、全面的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，同時(shí)也應(yīng)對(duì)企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)具備敏感意識(shí)，只有這樣，內(nèi)部審計(jì)人員才能積極應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，起到其監(jiān)督、協(xié)助的作用。但是我國(guó)現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)屬于“監(jiān)督導(dǎo)向”型的“檢查系統(tǒng)”，內(nèi)部審計(jì)人員仍然定位在 “經(jīng)濟(jì)警察”，側(cè)重于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性與合法性審計(jì)，現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)人員缺乏全面、系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)意識(shí)。

三、內(nèi)部審計(jì)方法相對(duì)落后、風(fēng)險(xiǎn)管理體系不完善

目前，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)方法和風(fēng)險(xiǎn)管理方法相對(duì)落后。表現(xiàn)在：第一，現(xiàn)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)更多的都是事后審計(jì)，側(cè)重對(duì)業(yè)務(wù)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)。很少在事前和事中進(jìn)行監(jiān)督和協(xié)助。第二，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)更多都是人工審計(jì)，雖然有些企業(yè)采用了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)和聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，但是計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)和方法沒(méi)有得到廣泛的應(yīng)用和推廣，影響了審計(jì)效率。第三，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)和方法相對(duì)落后，更多的內(nèi)部審計(jì)人員沒(méi)有利用風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)和方法對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，既是分析，也更多的是定性分析，沒(méi)有做到準(zhǔn)確的定量分析，不能給管理層的決策提供有效的數(shù)據(jù)支持。

四、內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)較低

由于現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)背景主要是來(lái)自會(huì)計(jì)專業(yè)的局限性，很多內(nèi)部審計(jì)人員缺少多元化的知識(shí)體系，不了解企業(yè)的具體業(yè)務(wù)流程，審計(jì)過(guò)多的關(guān)注在會(huì)計(jì)的監(jiān)督上，而沒(méi)有將風(fēng)險(xiǎn)管理放在首位。內(nèi)部審計(jì)人員缺乏服務(wù)意識(shí)，總是站在經(jīng)濟(jì)警察的位置上對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，而不是沒(méi)有站在管理者的角度考慮問(wèn)題，缺乏有效的溝通技能，使內(nèi)部審計(jì)報(bào)告不受重視。很多內(nèi)部審計(jì)人員缺少 IT 技術(shù)知識(shí)和信息技術(shù)的應(yīng)用，不能運(yùn)用信息技術(shù)對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和管理。這些因素的限制使內(nèi)部審計(jì)人員不能很好地適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作。

為了更好的實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)應(yīng)不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)勝任能力，我認(rèn)為應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：

（一）研究建立內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)勝任能力框架

我國(guó)學(xué)者對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)勝任能力的研究文獻(xiàn)不多，比較好的有陳佳俊和賀穎奇（2009）提出內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力框架應(yīng)由職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)技能體系和職業(yè)知識(shí)體系構(gòu)成。其中，職業(yè)道德包括價(jià)值觀、職業(yè)操守和職業(yè)進(jìn)取三部分。張娟和張慶龍（2010）提出了內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力模型，提出企業(yè)應(yīng)構(gòu)建包括動(dòng)機(jī)、職業(yè)道德、技能和知識(shí)重要性遞減等四要素組成的內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的金字塔結(jié)構(gòu)。但是，相對(duì)于IIA以及澳大利亞、比利時(shí)等發(fā)達(dá)國(guó)家內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力框架，我國(guó)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力的規(guī)定比較粗糙，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)勝任能力要求不高，而且實(shí)用性較差，缺乏前瞻性。也沒(méi)有針對(duì)不同崗位的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行具體的規(guī)定。我認(rèn)為，要提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)勝任能力，應(yīng)首先制定完善的職業(yè)勝任能力框架。

（二）企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力的保障機(jī)制

首先，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的人力資源管理，企業(yè)在招聘內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)，要充分考慮內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)構(gòu)成。內(nèi)部審計(jì)人員招聘包括會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)，還應(yīng)招聘經(jīng)濟(jì)管理、工程技術(shù)等其他專業(yè)的人員，必要的時(shí)候，企業(yè)可以聘請(qǐng)外部相關(guān)專家加入內(nèi)部審計(jì)工作組，以優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)。其次，要做好內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)工作，培訓(xùn)內(nèi)容包括企業(yè)業(yè)務(wù)流程的培訓(xùn)，風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)和方法、信息技術(shù)方法、溝通能力等，使內(nèi)部審計(jì)人員不僅具有良好的職業(yè)道德，還應(yīng)具備完善的專業(yè)知識(shí)和個(gè)人能力，還應(yīng)具備先進(jìn)的審計(jì)工具和審計(jì)技術(shù)，尤其是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)和方法。只有這樣才能適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作的需要。

（三）企業(yè)應(yīng)具有內(nèi)部審計(jì)人員的完善的考核體系

企業(yè)應(yīng)建立對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的考核體系，定期的對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行績(jī)效評(píng)估，考核指標(biāo)包括內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和審計(jì)業(yè)績(jī)等各個(gè)方面，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行量化考核，包括專業(yè)知識(shí)水平、職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、溝通能力等等，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)的提升。而且企業(yè)應(yīng)根據(jù)考核結(jié)果對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行獎(jiǎng)懲，只有這樣，才能不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)勝任能力。另外，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的具體情況，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作績(jī)效進(jìn)行考核，制定量化的、適用的、操作性強(qiáng)的考核指標(biāo)體系，定期的對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)行考評(píng)，也能促使內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)的不斷提高。

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