徐光宇

[摘要]隨著國(guó)庫集中收付制度的推廣，各區(qū)縣教育行政部門不再承擔(dān)財(cái)政經(jīng)費(fèi)的撥付功能，財(cái)政部門直接對(duì)各個(gè)學(xué)校及部門的收支活動(dòng)進(jìn)行事前監(jiān)督，這就對(duì)各區(qū)縣教育系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理帶來了新的挑戰(zhàn)。文章探討需要解決的課題。

[關(guān)鍵詞]國(guó)庫集中收付制度 財(cái)務(wù)管理 預(yù)算

國(guó)庫集中收付體制改革，是在國(guó)庫單一賬戶體系的基礎(chǔ)上，將預(yù)算單位的所有財(cái)政性資金納入國(guó)庫單一賬戶，并通過國(guó)庫單一賬戶體系將資金支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項(xiàng)國(guó)庫管理制度。在國(guó)庫集中收付制度下，各區(qū)縣教育行政部門不再承擔(dān)財(cái)政經(jīng)費(fèi)的撥付功能，各個(gè)學(xué)校及部門的收支活動(dòng)都由財(cái)政部門直接進(jìn)行事前監(jiān)督，這就對(duì)各區(qū)縣教育系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理帶來了新的考驗(yàn)。

一、各區(qū)縣教育系統(tǒng)財(cái)務(wù)管理面臨的挑戰(zhàn)

1.對(duì)基層單位的預(yù)算能力提出了更高的要求。在國(guó)庫集中收付制度改革之前，各區(qū)縣教育系統(tǒng)的年度預(yù)算是建立在部門預(yù)算基礎(chǔ)上，將本區(qū)縣教育單位的財(cái)政性資金、預(yù)算外資金、其他資金全部納入預(yù)算收入，并采用零基預(yù)算法編制支出預(yù)算。實(shí)行國(guó)庫集中收付制度后，教育行政部門的功能局限于對(duì)各預(yù)算單位各項(xiàng)預(yù)算支出的審核及監(jiān)督，不再具備預(yù)算資金的撥付功能，這就要求基層單位在年初編制預(yù)算時(shí)，需要準(zhǔn)確預(yù)計(jì)預(yù)算年度人員、公用及項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，以便當(dāng)年預(yù)算經(jīng)費(fèi)的正常下?lián)?。由于教育?jīng)費(fèi)撥款不經(jīng)過教育行政部門，直接由財(cái)政部門下?lián)芙o基層單位或供應(yīng)商，到年末未使用完畢的教育經(jīng)費(fèi)撥款，將被注銷授權(quán)支付額度，并沖回基層單位的年度撥款。在這種情況下，各預(yù)算單位的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金，將結(jié)存在財(cái)政部門。為滿足各區(qū)縣教育經(jīng)費(fèi)投入有三個(gè)增長(zhǎng)的考核指標(biāo)，整個(gè)教育經(jīng)費(fèi)投入的總量、不同類型學(xué)校經(jīng)費(fèi)支出的總量、教師工資性支出的總量就必須在事前進(jìn)行控制，這就對(duì)教育系統(tǒng)尤其是基層單位的預(yù)算能力提出了更高的要求。

2.統(tǒng)籌教育經(jīng)費(fèi)的核算問題。根據(jù)國(guó)庫集中收付制度要求，獨(dú)立核算的基層預(yù)算單位，只能開設(shè)一個(gè)零余額賬戶，并且按單位的性質(zhì)執(zhí)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度。國(guó)庫集中收付制度中資金的支付方式分為財(cái)政直接支付及財(cái)政授權(quán)支付，這兩種支付方式，都是資金從財(cái)政部門直接支付給商品或勞務(wù)供應(yīng)商，購(gòu)貨部門不發(fā)生銀行存款的增加及減少，只相應(yīng)產(chǎn)生收支。用款單位向財(cái)政部門申請(qǐng)支付時(shí)，所附的依據(jù)就是各個(gè)部門與供應(yīng)商之間簽訂的支付合同。為降低交易費(fèi)用、節(jié)約采購(gòu)成本、便于統(tǒng)一管理，各區(qū)縣教育系統(tǒng)對(duì)各校的設(shè)備采購(gòu)、基建項(xiàng)目通常采取集中管理的方式，由專業(yè)部門統(tǒng)一辦理招投標(biāo)、簽訂合同等相關(guān)程序。在國(guó)庫集中收付制度下，資金的支付申請(qǐng)，要求涉及政府采購(gòu)資金的項(xiàng)目從財(cái)政部門直接支付給供應(yīng)商，這就要求各基層單位分別向財(cái)政部門申請(qǐng)資金的支付。

3.對(duì)基層單位工作人員業(yè)務(wù)水平有較高的要求。由于國(guó)庫集中收付制度主要通過預(yù)算管理系統(tǒng)軟件實(shí)現(xiàn)，預(yù)算編制精細(xì)化要求會(huì)計(jì)人員掌握學(xué)校的基礎(chǔ)資料再來編制基本支出預(yù)算，也要求會(huì)計(jì)人員對(duì)學(xué)校特色、學(xué)校發(fā)展規(guī)劃有較深的認(rèn)識(shí)，在此基礎(chǔ)上編制學(xué)校的項(xiàng)目支出預(yù)算。在預(yù)算資金的使用過程中，在用款計(jì)劃申報(bào)、額度的使用中，打破了基層單位出納原有的簡(jiǎn)單的報(bào)賬功能，還要求出納對(duì)下期經(jīng)費(fèi)有較為清晰的使用計(jì)劃，同時(shí)要了解預(yù)算資金的來源及明細(xì)分類。在國(guó)庫集中收付制度下，基層單位的預(yù)算由會(huì)計(jì)記賬中心會(huì)計(jì)人員編制，用款計(jì)劃則由基層單位工作人員編制。在這種情況下，要求基層單位工作人員既要對(duì)本單位預(yù)算非常了解，也要對(duì)預(yù)算的使用有較好的規(guī)劃，這就對(duì)工作人員的業(yè)務(wù)水平提出了較高的要求。

4.關(guān)于資金墊付問題。產(chǎn)生資金墊付的現(xiàn)象主要有兩種情況：第一種情況主要出現(xiàn)在項(xiàng)目資金的申請(qǐng)和使用上。按照財(cái)政部門的要求，項(xiàng)目資金使用需要經(jīng)歷資金申請(qǐng)、用款計(jì)劃申請(qǐng)、授權(quán)額度下達(dá)、預(yù)算的資金支付等過程，涉及基層單位、教育行政部門、財(cái)政部門、銀行等多個(gè)環(huán)節(jié)，完成一筆項(xiàng)目款項(xiàng)的支付，歷時(shí)較長(zhǎng)，往往容易超過基層單位與供應(yīng)商約定的付款時(shí)限，為避免違約責(zé)任，基層單位多選擇用其他資金代為墊付該款項(xiàng)，從而引起資金墊付現(xiàn)象。第二種情況主要是人員工資采用國(guó)庫直撥方式撥付到職工個(gè)人賬戶，國(guó)庫直撥時(shí)，按工資應(yīng)付數(shù)額扣除“四金”、個(gè)人所得稅等，按實(shí)發(fā)金額撥付。職工個(gè)人的“四金”及個(gè)人應(yīng)交所得稅額，由用人單位代為上繳。每個(gè)月在申請(qǐng)用款計(jì)劃時(shí)，因人員工資已列入國(guó)庫直撥項(xiàng)目，各個(gè)部門的用款額度中不包括該款項(xiàng)，實(shí)際上由各預(yù)算單位用其他預(yù)算資金墊付了該款。

二、對(duì)區(qū)縣教育系統(tǒng)財(cái)務(wù)管理的建議

（一）提高預(yù)算編制的精細(xì)化程度及預(yù)算資金的使用效率

1.提供量化的預(yù)算計(jì)算依據(jù)。為減少預(yù)算編制的盲目性，可將各基層單位的預(yù)算資金根據(jù)資金用途，按學(xué)生人數(shù)、教師人數(shù)、校園房屋及操場(chǎng)面積、現(xiàn)有資產(chǎn)數(shù)量、質(zhì)量及使用狀況，提供預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)以計(jì)算當(dāng)年人員及公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算總額。同時(shí)，根據(jù)學(xué)校特色以及學(xué)校的發(fā)展方向，確定各種課題、科研、培訓(xùn)等項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。這就需要教育行政部門內(nèi)的各個(gè)科室之間相互配合，提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，并據(jù)此審核學(xué)校上報(bào)的預(yù)算。

2.理順教育行政部門、基層單位、會(huì)計(jì)記賬中心的相關(guān)責(zé)任。國(guó)庫集中收付制度的實(shí)行，使各種預(yù)算資金的支出更加透明。在預(yù)算的編制、預(yù)算的申請(qǐng)、資金的使用過程中，學(xué)校的經(jīng)辦人、會(huì)計(jì)結(jié)算中心的會(huì)計(jì)人員，以及教育行政部門之間，應(yīng)做好溝通，明確各自責(zé)任。

3.定期跟蹤預(yù)算執(zhí)行情況。教育行政部門根據(jù)三個(gè)增長(zhǎng)的要求，定期匯總基層單位報(bào)表后，對(duì)全區(qū)教育經(jīng)費(fèi)投入、生均經(jīng)費(fèi)及生均公用經(jīng)費(fèi)、教師平均收入等指標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并對(duì)下一期應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)，向基層單位提出要求，并依此審核用款計(jì)劃的編制。

（二）完善會(huì)計(jì)核算及監(jiān)督體系，提高預(yù)算資金的使用效率

1.對(duì)于教育行政部門不同類型的資金采用不同的會(huì)計(jì)核算方式。為統(tǒng)計(jì)教育數(shù)據(jù)，區(qū)縣教育行政部門每月需編制合并報(bào)表。參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表前，母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會(huì)計(jì)政策，使子公司采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致。因此，由于教育資金的特殊性，對(duì)于不同類型的資金采取分開預(yù)算、分開支出、分開核算的管理方式。對(duì)于教育行政部門本身的日常經(jīng)費(fèi)，與學(xué)校統(tǒng)籌支付的資金分兩個(gè)賬套獨(dú)立核算。

2.在保證監(jiān)督的前提下，優(yōu)化預(yù)算申報(bào)及使用程序，提高預(yù)算資金的使用效率。目前，預(yù)算申報(bào)及使用的程序較為復(fù)雜，涉及基層單位、教育行政部門、財(cái)政部門多個(gè)部門。同一個(gè)預(yù)算項(xiàng)目可能要由同一個(gè)審批部門重復(fù)往返三四次。為減少不必要的流程，建立各個(gè)部門綜合運(yùn)用預(yù)算管理系統(tǒng)，對(duì)項(xiàng)目資金的申報(bào)實(shí)行無紙化申報(bào)程序，將項(xiàng)目資金的申請(qǐng)及計(jì)劃申報(bào)有效地結(jié)合起來，避免重復(fù)工作，提高資金的申請(qǐng)效率。同時(shí)，根據(jù)國(guó)撥工資的特殊性，對(duì)于由于工資國(guó)庫直撥所引發(fā)的資金墊付，應(yīng)由財(cái)政部門每月按工資的應(yīng)發(fā)數(shù)額與實(shí)發(fā)數(shù)額的差額下?lián)茴~度給各預(yù)算單位，從而減少基層單位資金的墊付現(xiàn)象。

（三）加強(qiáng)認(rèn)識(shí)，提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平

1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員理論知識(shí)的學(xué)習(xí)。根據(jù)時(shí)代的要求，財(cái)務(wù)行業(yè)的相關(guān)法律法規(guī)在不斷更新和變化，要求財(cái)務(wù)人員不斷地充實(shí)自己的業(yè)務(wù)知識(shí)，深入了解會(huì)計(jì)法、預(yù)算法、國(guó)庫集中收付制度等相關(guān)法律法規(guī)，努力提高業(yè)務(wù)水平，適應(yīng)工作的需要。除了參加每年的會(huì)計(jì)繼續(xù)教育培訓(xùn)之外，也應(yīng)該定期組織財(cái)務(wù)人員，對(duì)工作中存在的問題，有針對(duì)性地進(jìn)行學(xué)習(xí)和討論。

2.加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理系統(tǒng)軟件的學(xué)習(xí)。預(yù)算管理系統(tǒng)軟件涉及預(yù)算基礎(chǔ)信息管理、項(xiàng)目庫管理、預(yù)算編審、指標(biāo)管理、計(jì)劃管理、支付管理、政府采購(gòu)管理等多個(gè)子系統(tǒng)。這就要求財(cái)務(wù)人員對(duì)預(yù)算管理系統(tǒng)有多方位的了解，熟悉各個(gè)子系統(tǒng)的操作，才能適應(yīng)國(guó)庫集中收付制度的推進(jìn)。

3.提高財(cái)務(wù)人員的綜合協(xié)調(diào)能力。國(guó)庫集中收付制度的推廣以及預(yù)算管理系統(tǒng)的實(shí)行，要求基層單位財(cái)務(wù)人員不僅會(huì)簡(jiǎn)單的報(bào)賬及記賬，還需要具有較強(qiáng)的溝通和協(xié)調(diào)能力。這些能力可以使財(cái)務(wù)人員正確表達(dá)財(cái)務(wù)意愿，善于協(xié)調(diào)與上級(jí)教育行政部門及財(cái)政部門的關(guān)系，完成單位領(lǐng)導(dǎo)交辦的任務(wù)，營(yíng)造良好的財(cái)務(wù)工作環(huán)境。

4.培訓(xùn)新生的財(cái)務(wù)力量。針對(duì)各區(qū)縣教育系統(tǒng)的基層單位中財(cái)務(wù)人員從業(yè)水平較低的情況，在選擇財(cái)務(wù)人員時(shí)，就應(yīng)該把好“進(jìn)人關(guān)”。這就要求基層單位提高對(duì)財(cái)務(wù)工作的認(rèn)識(shí)，對(duì)招聘人員進(jìn)行必要的考核程序，優(yōu)先錄用文化水平高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的人。對(duì)本單位財(cái)務(wù)人員，應(yīng)結(jié)合實(shí)際工作情況，加強(qiáng)綜合考核，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。對(duì)于不適合財(cái)務(wù)崗位的人員及時(shí)作出調(diào)整。endprint