劉逸

摘 要：作為一個在社會主義市場經(jīng)濟(jì)逐漸完善和發(fā)展過程中興起的行業(yè)，隨著我國法律體系的不斷完善，納稅人意識的不斷加強(qiáng)以及政府職能的轉(zhuǎn)變，稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的市場需求將會大大增加，同時稅務(wù)代理行業(yè)也將得到進(jìn)一步發(fā)展。稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)主要包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)、行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)和刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，而通過提高會計(jì)信息質(zhì)量、加強(qiáng)納稅意識教育、規(guī)范法律法規(guī)、提高內(nèi)部控制水平等方式，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范、強(qiáng)化稅務(wù)代理的風(fēng)險(xiǎn)意識、將會促進(jìn)稅務(wù)代理行業(yè)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)防范

稅務(wù)代理是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動，是指稅務(wù)代理人在法律規(guī)定的范圍內(nèi)接受納稅人、扣繳義務(wù)人等服務(wù)對象的委托，代為辦理稅務(wù)相關(guān)事宜的各項(xiàng)行為的總稱，在企業(yè)的經(jīng)營活動和國家稅收征管過程中起到了重要作用，是聯(lián)結(jié)納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的橋梁。作為隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立而產(chǎn)生和發(fā)展起來的一項(xiàng)新興行業(yè)，稅務(wù)代理業(yè)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和防范在企業(yè)稅務(wù)研究過程中也變得越來越重要。

一、 國內(nèi)外稅務(wù)代理行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

國外的稅收體制日趨復(fù)雜，法制化程度較高，法律的威懾力較強(qiáng)，詳細(xì)規(guī)定了稅收征管的規(guī)定和稅務(wù)代理人的職責(zé)，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)都能夠根據(jù)法律征稅、繳稅，因此稅務(wù)代理業(yè)務(wù)開展的較為普遍。目前，國外的稅務(wù)代理制度大體上有兩種模式：一種是以美國為代表的自由競爭混合業(yè)務(wù)模式，它的基本特征是有注冊會計(jì)師、律師兼做稅務(wù)代理咨詢業(yè)務(wù)。另一種是以日本為代表的壟斷化的專門化業(yè)務(wù)模式，它的基本特征是除了有會計(jì)師事務(wù)所承辦傳統(tǒng)的會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表鑒證業(yè)務(wù)外，國家還通過建立專門化的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)來監(jiān)督、管理、參與稅務(wù)代理活動。

自20世紀(jì)80年代中期至今，我國的稅務(wù)代理行業(yè)已形成了一定規(guī)模。國家稅務(wù)總局早在1994年就提出了在征管方面“三位一體”的改革思路，即納稅申報(bào)、稅務(wù)代理、稅務(wù)稽查。我國的稅務(wù)代理行業(yè)規(guī)模和影響不斷擴(kuò)大，2009年全國有稅務(wù)師事務(wù)所4030戶，注冊稅務(wù)師8萬多人，行業(yè)從業(yè)人員7.7萬多人，行業(yè)經(jīng)營收入66.5億元，稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)納稅人約212萬戶。稅務(wù)代理行業(yè)的收入規(guī)模在中介服務(wù)類行業(yè)中僅次于律師行業(yè)和注冊會計(jì)師行業(yè)，排在第三位。

二、稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)概述

稅務(wù)代理的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)主要是指因未能完成代理事項(xiàng)和履行代理職責(zé)所要承擔(dān)的法律責(zé)任，它主要表現(xiàn)在未能完成代理事項(xiàng)而使納稅人、扣繳義務(wù)人遭受稅收權(quán)益的損失，以及未能履行代理職責(zé)而使納稅人、扣繳義務(wù)人承擔(dān)的納稅風(fēng)險(xiǎn)兩個方面。稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性和可控性，在稅務(wù)代理業(yè)務(wù)開展的過程中，每個代理對象的業(yè)務(wù)開展情況各不相同，無法完成代理事項(xiàng)和履行代理職責(zé)的可能性一直存在，可是這種風(fēng)險(xiǎn)僅存在在一定范圍內(nèi)，是可以控制和預(yù)測的。

2014年8月12日，國務(wù)院通知國發(fā)〔2014〕27號《關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項(xiàng)目等事項(xiàng)的決定》，宣布取消注冊稅務(wù)師職業(yè)資格，調(diào)整為水平評價類的職業(yè)資格不再實(shí)行執(zhí)業(yè)準(zhǔn)入控制，不得將取得職業(yè)資格證書與從事相關(guān)職業(yè)強(qiáng)制掛鉤；對取得職業(yè)資格證書的人員不再實(shí)行注冊管理；取得資格人員按照專業(yè)技術(shù)人員管理規(guī)定參加繼續(xù)教育，不再將職業(yè)資格管理與特定繼續(xù)教育和培訓(xùn)硬性掛鉤。國家對注冊稅務(wù)師這一從事稅務(wù)代理行業(yè)最大群體的管理制度改革和規(guī)范，從另一個角度也說明了注冊稅務(wù)師的高風(fēng)險(xiǎn)性。

三、稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的類型和產(chǎn)生原因

1.稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的類型

稅務(wù)代理的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于執(zhí)業(yè)過程中因?yàn)榇聿僮魇д`、代理失敗或未完成代理目標(biāo)而造成的損失。在執(zhí)業(yè)過程中可能由于代理失敗或者未完成代理目標(biāo)致使客戶發(fā)生違法成本而造成損失的經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)、由于代理失敗或未完成代理目標(biāo)而導(dǎo)致客戶或代理機(jī)構(gòu)被國家行政機(jī)關(guān)追究責(zé)任的行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)和因嚴(yán)重違反相關(guān)法律法規(guī)而導(dǎo)致客戶或者代理機(jī)構(gòu)被國家機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)等。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)必須要重視執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，并在業(yè)務(wù)開展過程中努力規(guī)避。

2. 產(chǎn)生稅務(wù)代理風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

產(chǎn)生稅務(wù)代理風(fēng)險(xiǎn)的原因是多方面的，我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制建立時間尚短，對于稅務(wù)代理的專門法律體系尚不健全；法律規(guī)定的稅務(wù)代理主體義務(wù)不明確，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)尚無法獲得明確的定位，在市場中介組織和專門化服務(wù)組織之間徘徊，導(dǎo)致針對稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的法定業(yè)務(wù)較少，影響稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的發(fā)展；稅務(wù)代理普及程度較低，納稅人依法納稅、照章納稅意識淺薄，多數(shù)時候希望靠“關(guān)系”來獲得稅收上的優(yōu)勢政策；稅務(wù)代理從業(yè)人員嚴(yán)重不足且為數(shù)不多的從業(yè)人員的素質(zhì)不高，業(yè)務(wù)專門化程度不夠；同時，當(dāng)前我國外部市場環(huán)境不佳，制約著稅務(wù)代理市場的發(fā)展。

四、稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制對策

1.提高我國的會計(jì)信息質(zhì)量

稅務(wù)與會計(jì)是緊密結(jié)合的，依法納稅，照章征稅離不開真實(shí)的、高質(zhì)量的會計(jì)信息。通過建立健全財(cái)務(wù)會計(jì)法制、培育會計(jì)信息主體和信息需求市場、提高會計(jì)信息相關(guān)性、提高會計(jì)信息傳遞的時效性、強(qiáng)化會計(jì)人員的職業(yè)道德教育等方法提高會計(jì)信息質(zhì)量，可以使稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)掌握客戶真實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動，進(jìn)而有效地防范稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

2.加大對納稅人依法誠信納稅意識教育，完善我國的稅收體制

我國的稅收體制亟待完善，國家的稅收征管體系以及法律體系的建立健全距國際先進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)國家尚有一定差距。政府應(yīng)樹立公共服務(wù)意識，從納稅人的角度出發(fā)，科學(xué)征稅，依法征稅，合理征稅。通過稅收體系的逐步完善來減少納稅人的抵觸情緒。同時，也應(yīng)該加大對納稅人依法誠信納稅意識的教育，普及依法納稅觀念和稅收法規(guī)知識，構(gòu)建和諧的稅收環(huán)境，使納稅人了解稅收的作用和功能，由被動抵觸納稅變?yōu)橹鲃幼杂X繳稅。

3.建立溝通機(jī)制，規(guī)范自由裁量權(quán)

目前，各行政主管機(jī)關(guān)都出臺了相應(yīng)的規(guī)范行政執(zhí)法自由裁量權(quán)的文件，各稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)該按照文件的精神，具體規(guī)定如何行使自由裁量權(quán)，并向社會公眾公布。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高稅務(wù)工作人員的行政執(zhí)法水平，杜絕以情執(zhí)法、情高于法的現(xiàn)象出現(xiàn)。同時應(yīng)分清責(zé)任，落實(shí)責(zé)任追究體系，在稅務(wù)代理風(fēng)險(xiǎn)事件出現(xiàn)時進(jìn)行明確的責(zé)任劃分，合理確定稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)從業(yè)人員的專家責(zé)任。

4.加強(qiáng)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)內(nèi)部質(zhì)量管理和風(fēng)險(xiǎn)控制

建立嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系是每個經(jīng)濟(jì)主體在防范風(fēng)險(xiǎn)的過程中的必經(jīng)之路，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)也不例外。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)可以通過落實(shí)專門人員和部門進(jìn)行內(nèi)部質(zhì)量控制、建立規(guī)范的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范控制工作程序、通過投保執(zhí)業(yè)責(zé)任險(xiǎn)等方式建立嚴(yán)格的質(zhì)量控制體系，提高稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的職業(yè)信譽(yù)與職業(yè)形象，從內(nèi)部源頭控制和減少稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

5.提高稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)從業(yè)人員的職業(yè)道德水平及專業(yè)勝任能力

稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)從業(yè)人員的職業(yè)道德水平和專業(yè)勝任能力一定程度上決定了稅務(wù)代理行業(yè)的前途、發(fā)展水平、風(fēng)險(xiǎn)程度和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。通過加強(qiáng)法律法規(guī)特別是經(jīng)常變化的稅收法律法規(guī)知識培訓(xùn)，以及加強(qiáng)稅務(wù)代理行業(yè)從業(yè)人員的職業(yè)道德教育來提高稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)從業(yè)人員的專業(yè)勝任能力，在稅務(wù)代理行業(yè)營造遵守職業(yè)道德、提高專業(yè)水平、踏踏實(shí)實(shí)工作的風(fēng)氣，才能有效地防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。（作者單位：江蘇科技大學(xué)）

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