常州國(guó)瑞稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 周立人

伴隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，注冊(cè)稅務(wù)師代理業(yè)務(wù)作為一個(gè)新興行業(yè)開始蓬勃發(fā)展，注冊(cè)稅務(wù)師中介在我國(guó)稅收管理中發(fā)揮著越來越重要的作用，他們是納稅人與征稅機(jī)關(guān)的橋梁，他們是納稅人依法納稅，減少稅務(wù)支出的保證人，也就是它越加重要的地位，推動(dòng)著我國(guó)社會(huì)主義稅收事業(yè)的不斷發(fā)展。但是，最近幾年注冊(cè)稅務(wù)師稅收籌劃過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來越大，代理雙方的糾紛不斷增加，因此，注冊(cè)稅務(wù)師稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)需要人們進(jìn)一步深入探討。

1 注冊(cè)稅務(wù)師稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其特點(diǎn)

注冊(cè)稅務(wù)師稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是指：注冊(cè)稅務(wù)師未能完成代理事項(xiàng)和履行代理職責(zé)所面臨的法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)踐中主要包括了兩大風(fēng)險(xiǎn)：其一是注冊(cè)稅務(wù)師沒能完成代理事項(xiàng)從而產(chǎn)生使納稅人權(quán)利受到損失的風(fēng)險(xiǎn)；其二是注冊(cè)稅務(wù)師沒能完成履行代理職責(zé)進(jìn)而對(duì)納稅人或者扣繳義務(wù)人產(chǎn)生偷逃稅風(fēng)險(xiǎn)。從以上兩種風(fēng)險(xiǎn)存在的特點(diǎn)可以看出，注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)包括客觀存在性、不確定性、后果嚴(yán)重性和可控性。

1.1 風(fēng)險(xiǎn)客觀存在性

注冊(cè)稅務(wù)師主要提供了涉稅鑒證和涉稅服務(wù)，注冊(cè)稅務(wù)師負(fù)有相應(yīng)的職責(zé)，但是由于稅務(wù)代理行業(yè)受到政策的影響較大，稅法也在不斷地更改以便更加適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊(cè)稅務(wù)師的風(fēng)險(xiǎn)受到政策變化的風(fēng)險(xiǎn)較大，再加上每個(gè)人的職業(yè)能力有所不同以及涉稅項(xiàng)目復(fù)雜性等因素的影響，注冊(cè)稅務(wù)師難免存在沒能完成代理目標(biāo)的可能性。因此，注冊(cè)稅務(wù)師稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)始終存在于代理過程中，風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。

1.2 風(fēng)險(xiǎn)的不確定性

任何風(fēng)險(xiǎn)是否發(fā)生都是不確定的，對(duì)于注冊(cè)稅務(wù)師稅收籌劃代理業(yè)務(wù)所存在的風(fēng)險(xiǎn)不確定性主要體現(xiàn)在：是否對(duì)納稅人產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)的不確定性，對(duì)納稅人產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失嚴(yán)重性的不確定性，注冊(cè)稅務(wù)師稅收籌劃過程中承擔(dān)的法律職責(zé)大小的不確定性。它們都表現(xiàn)為風(fēng)險(xiǎn)的不確定性，是一種潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 產(chǎn)生后果的嚴(yán)重性

注冊(cè)稅務(wù)師稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生就會(huì)造成嚴(yán)重的影響，不僅僅對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師個(gè)人，而且對(duì)整個(gè)行業(yè)帶來嚴(yán)重的后果，注冊(cè)稅務(wù)師必須對(duì)客戶承擔(dān)其經(jīng)濟(jì)損失，長(zhǎng)期來看必然會(huì)降低其社會(huì)公信力，影響其行業(yè)形象，對(duì)該行業(yè)的健康發(fā)展蒙上一層陰影。

1.4 風(fēng)險(xiǎn)的可控性

雖然注冊(cè)稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)的過程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但是通過適當(dāng)?shù)姆椒?，進(jìn)行科學(xué)合理的處理，能夠最大化地降低注冊(cè)稅務(wù)師稅收籌劃過程中的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，與其類似有注冊(cè)會(huì)計(jì)師，他們通過嚴(yán)格的執(zhí)業(yè)流程把自身的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

2 注冊(cè)稅務(wù)師稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)成因

2.1 被代理人財(cái)務(wù)信息質(zhì)量較差，依法納稅意識(shí)不強(qiáng)

注冊(cè)稅務(wù)師開展稅收籌劃所依據(jù)的信息包括了被代理人的財(cái)務(wù)核算資料，財(cái)務(wù)核算反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，一旦代理人的財(cái)務(wù)核算資料不是真實(shí)的信息，那么注冊(cè)稅務(wù)師根據(jù)該信息所作出的稅收籌劃將會(huì)是不可靠的，稅收籌劃出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性就越大，注冊(cè)稅務(wù)師面臨的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)也就越大。目前我國(guó)大量的中小企業(yè)財(cái)務(wù)核算狀況堪憂，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量普遍較差，那么注冊(cè)稅務(wù)師在代理的過程中應(yīng)該進(jìn)行甄別，進(jìn)行納稅調(diào)整，降低其執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 注冊(cè)稅務(wù)師與稅務(wù)機(jī)構(gòu)意見不同導(dǎo)致的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

注冊(cè)稅務(wù)師主要是依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法律政策進(jìn)行稅收籌劃，而我國(guó)近幾年來，稅法變化越來越大，并且在某些方面還存在瑕疵，稅法存在較大的不確定性，導(dǎo)致了注冊(cè)稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)的過程中難以把握，可能自身的思路與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的涉稅處理不一致，在我國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)作為行政機(jī)關(guān)，擁有法律賦予的強(qiáng)制性規(guī)定，當(dāng)注冊(cè)稅務(wù)師的稅收籌劃思路與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的涉稅處理不一致的時(shí)候，可能導(dǎo)致注冊(cè)稅務(wù)師面臨重大涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 注冊(cè)稅務(wù)師專業(yè)技能亟待提高

注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)是一個(gè)知識(shí)密集型服務(wù)中介，它要求注冊(cè)稅務(wù)師具有極其扎實(shí)的專業(yè)技能和其他綜合技能，并且注冊(cè)稅務(wù)師承擔(dān)著國(guó)家依法納稅的使命，因此這也要求注冊(cè)稅務(wù)師擁有高超的勝任能力。如果執(zhí)業(yè)人員不具備專業(yè)勝任能力，那么注冊(cè)稅務(wù)師就無(wú)法根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況做出合理的執(zhí)業(yè)判斷，無(wú)法滿足企業(yè)的節(jié)稅要求，就無(wú)法準(zhǔn)確地把握工作的每個(gè)環(huán)節(jié)。而我國(guó)目前的注冊(cè)稅務(wù)師中介行業(yè)還剛剛起步，納稅籌劃的意識(shí)還沒能深入人心，注冊(cè)稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)水平參差不齊，其綜合技能還不能完全適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)的需求，在制約著我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展的同時(shí)，面臨著較大的風(fēng)險(xiǎn)暴露。

2.4 注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)過程中質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不健全

注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展才剛剛起步，不像注冊(cè)會(huì)計(jì)師那樣擁有較為嚴(yán)密的質(zhì)量控制和監(jiān)督體制。注冊(cè)稅務(wù)師的質(zhì)量控制包括了加強(qiáng)內(nèi)部學(xué)習(xí)和不定期的培訓(xùn)，然后在學(xué)習(xí)培訓(xùn)之后對(duì)控制制度進(jìn)行反饋；經(jīng)常與其他老員工進(jìn)行溝通，以充分認(rèn)識(shí)質(zhì)量控制制度在設(shè)計(jì)、運(yùn)行和反饋過程中存在的制度缺陷，并且由專門的人員進(jìn)行跟蹤評(píng)估，然后對(duì)質(zhì)量控制制度進(jìn)行修正。而目前，我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師中介機(jī)構(gòu)往往并沒有建立完善的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系，這樣就給該行業(yè)帶來了不可估計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

3 防范注冊(cè)稅務(wù)師稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的政策建議

3.1 增強(qiáng)注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)過程中的道德標(biāo)準(zhǔn)和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

注冊(cè)稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)的過程中應(yīng)該嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，客觀獨(dú)立地開展業(yè)務(wù)。注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)該全面熟悉財(cái)務(wù)、最新的稅法及其他相關(guān)知識(shí)，正確認(rèn)識(shí)行業(yè)的管理規(guī)范。注冊(cè)稅務(wù)師不能夠獨(dú)立在外面承攬業(yè)務(wù)，必須在稅務(wù)師事務(wù)所的名義下開展業(yè)務(wù)。同時(shí)，注冊(cè)稅務(wù)師也不能同時(shí)在兩個(gè)或者多個(gè)稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，如果在辦理業(yè)務(wù)的過程中遇到可能影響注冊(cè)稅務(wù)師獨(dú)立性的時(shí)候，應(yīng)該要求稅務(wù)師事務(wù)所采取回避制度。注冊(cè)稅務(wù)師在開展業(yè)務(wù)的時(shí)候應(yīng)該尊重同行，采取公平競(jìng)爭(zhēng)方式，不得使用詆毀同行的方式承攬業(yè)務(wù)。

3.2 不定期開展注冊(cè)稅務(wù)師教育培訓(xùn)，提高執(zhí)業(yè)水平

注冊(cè)稅務(wù)師專業(yè)水準(zhǔn)決定了整個(gè)行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力，他們的業(yè)務(wù)活動(dòng)是集中了財(cái)會(huì)、法律以及邏輯思維等綜合技能于一身的服務(wù)型業(yè)務(wù)，設(shè)計(jì)了三個(gè)主題，包括了稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人或者扣繳義務(wù)人、稅務(wù)師事務(wù)所，因此這三者的利益連在一起就會(huì)出現(xiàn)一定程度的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。為了最大限度地控制執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，首先，要求對(duì)新入職的員工進(jìn)行專業(yè)技能的培訓(xùn)，必須持有注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證，分層次培訓(xùn)員工的政治、法律、業(yè)務(wù)技能、商務(wù)談判技巧。

3.3 建立健全注冊(cè)稅務(wù)師納稅籌劃的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范

建立風(fēng)險(xiǎn)防范制度是降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的前提條件，較好的內(nèi)部控制制度能夠減少操作風(fēng)險(xiǎn)，因此必須建立執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)體系。首先，應(yīng)該加強(qiáng)稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部管理制度，做好內(nèi)部審計(jì)，科學(xué)設(shè)置崗位，明確每個(gè)員工的職責(zé)，做到權(quán)利義務(wù)與崗位想匹配。其次，全面提升稅務(wù)師事務(wù)所的管理水平，做到管理制度化、程序化，減少人工出錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)，在選擇客戶的時(shí)候，必須全面了解客戶的財(cái)務(wù)狀況，了解客戶的納稅籌劃需求，然后根據(jù)客戶的要求進(jìn)行合同的簽訂，明確雙方的職責(zé)和義務(wù)，盡可能地把注冊(cè)稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

總而言之，注冊(cè)稅務(wù)師在納稅籌劃的過程中面臨著信息不對(duì)稱的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)稅務(wù)事務(wù)所應(yīng)該建立健全的質(zhì)量控制體系，注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)該不斷地更新自身的財(cái)務(wù)知識(shí)，提高業(yè)務(wù)的執(zhí)行能力，在執(zhí)業(yè)的過程中主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)和納稅人進(jìn)行溝通，降低信息不對(duì)稱。同時(shí)注冊(cè)稅務(wù)師也應(yīng)該恪守職業(yè)道德底線，維護(hù)好行業(yè)的形象，為稅務(wù)師事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展帶來前進(jìn)的動(dòng)力。

[1]丁蕓.注冊(cè)稅務(wù)師代理稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及防范[J].財(cái)經(jīng)政法資訊,2006(5).

[2]胡文君.我國(guó)稅收籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀分析[J].西南民族大學(xué)學(xué)報(bào)(人文社科版),2004(2).