劉玉婷

摘 要：我國收入差距不斷增長的今天，財產性收入所占份額不是很高，但是其差距卻十分顯著，如何調節(jié)財產性收入差距成為一大課題。稅收作為政府調控經濟的重要手段，其在財產性收入差距的調節(jié)上也可以發(fā)揮重要作用。本文梳理了學者們關于稅收在調節(jié)財產性收入差距上所起的作用，以及如何改進的相關觀點。

關鍵詞：稅收；財產性收入；收入分配

財產性收入近幾年非常熱門，但是在“多渠道增加居民財產性收入”的時候也要考慮到財產性收入所帶來的不平等影響。我們需要促進中低收入者財產性收入快速增長，抑制高收入者財產性收入過快增長，稅收政策調節(jié)財產性收入差距上可以發(fā)揮一定的作用。由于對財產性收入具有調節(jié)作用的稅收主要是個人所得稅和財產稅，本文針對個人所得稅、財產稅和稅收征管三個方面對學者們關于稅收調節(jié)財產性收入差距的觀點做一個梳理。

一、個稅調節(jié)財產性收入

1.減輕中低收人者的稅負，增加稅率累進度

聞媛（2009）認為個人所得稅過分關注工薪收入，但是對財產性收入的調節(jié)卻存在缺位現象。楊曉萌（2009）發(fā)現個人所得稅存在“稅率倒掛”現象：當工資薪金收入超過一定數額時，其平均稅率可能會超過財產性收入，這毫無疑問是不符合稅收公平的。朱秋蓮（2009），何玉長（2011），馬明德（2011）認為可以通過對免收農民數量有限的財產性收入的稅費，而對那些富人獲得的巨額財產性收入采取累進稅率，這樣能夠有效縮小居民財產性收入差距。還有的學者不僅涉及個人所得稅對財產性收入征稅部分，還期望通過其他收入的個人所得稅來達到調節(jié)總收入差距，從而調節(jié)財富差距，使居民在財產性收入的起點上拉近一些。遲?。?012）提出應當適當減低工薪收入的稅率并且略微提高財產性收入的稅率，這樣不但可以降低工薪階層的稅收負擔，還有助于緩解收入差距。

2.由分類征收模式轉向綜合征收模式

鄧春梅、肖智（2011），李蘭、張榮（2011）都提倡變分類稅制為綜合為主、分類為輔的稅收體制。目前個人所得稅對各項財產性收入的征收規(guī)定較為繁瑣。這樣為個人所得稅調節(jié)財產性收入的研究帶來了困難，同時也削弱了個人所得稅的調節(jié)效果，因此，為了積極發(fā)揮個人所得稅調節(jié)收入差距的作用，可以將目前的分類征收模式轉變?yōu)榫C合征收模式（周曉蓉、楊博，2012）。冷崇總（2013）認為應改分類征收制為分類綜合征收制，根據合理負擔原則設定稅率規(guī)范減免稅調整費用扣除標準；改變目前個人所得稅主要來源于工薪階層的狀況。

曹潤林（2013）；唐雪梅、賴勝強（2013）提出了個人所得稅增收以家庭收入為單位?，F實情況是各家庭具有勞動收入來源的人口數量、無收入來源需要贍養(yǎng)和撫養(yǎng)的人口數量以及各個家庭成員的身體狀況等各不相同，因此以個人為納稅單位十分不科學，不能兼顧不同居民的個人情況，應該考慮以家庭為納稅單位。

二、財產稅調節(jié)財產性收入

李蘭、張榮（2011）認為可以通過建立物業(yè)稅體系，調節(jié)房地產市場的收益公平分配，從而縮小居民間財產性收入差距。北京大學國家發(fā)展研究院綜合課題組（2012）提出地方財政要從依靠“土地財政”逐步向財產稅體制轉型。曹潤林（2013）論述了財產稅存在的合理性：首先，財產稅符合社會公正原則、按能力納稅原則和利益交換原則，其次還關乎我國在1994年財政分權改革后地方稅系的建立問題。因此，財產稅是地方稅系主體稅種的較好選擇，建立完善的財產稅體系意義重大。

還有很多學者也表達了開征遺產稅的想法。吳麗容、陳曉楓（2011）認為我國尚未開征遺產稅和贈予稅，其缺位不僅不利于政府調節(jié)居民財產收入，而且有違稅收起點和規(guī)則公平原則的，最終將導致居民收入分配趨向于不公平。李蘭、張榮（2011）認為可以通過開征遺產稅和贈與稅，調節(jié)存量財富的分配，對財富占有差距過大的狀態(tài)進行有效再分配，防止財產過度集中，促進收入公平；

還有學者提出對無形資產征稅。吳麗容、陳曉楓（2011）認為目前的財產稅存在諸多不足的地方。我國目前開征的財產稅種只有土地使用稅、房產稅、契稅等，這些稅種幾乎都是以有形財產為征稅對象。而在壟斷經營權、專賣權、獨營權和特別經營權等這些無形資產上，缺乏相應的財產稅種。

三、稅收征管對財產性收入的調節(jié)

管永昊、賀伊琦（2008）認為我國現行的個人所得稅征管模式的不足加劇了財產性收入擴大的趨勢，因此，必須通過建立以綜合所得征收為主的個人所得稅制和加強征管管手段予以相應調節(jié)。楊曉萌（2009），鄧春梅、肖智（2011）都認為房屋出租收入在個人所得稅中征管較弱。唐雪梅、賴勝強（2013）提出要加強對財產性收入的稅收征管。有必要建立居民財產登記制度，以加強對財產性收入的監(jiān)控和征管稽查意識。

曹潤林（2013）提出了我國當前存在相當規(guī)模的隱性經濟，反應到居民中就是隱性財產和隱性財產性收入。面對這些隱性經濟和居民隱性財產、財產性收入所造成的收入分配差距，稅務機關要毫不松懈履行其稅收征管職能，避免納稅人游離于稅收監(jiān)管之外，從而逃避相應的稅收繳納。稅務機關要通過不斷增強稅收監(jiān)管力量，堅持運用最新科學技術成果，運用多種方法提升稅收征管的現代化水平，從而起到加大對居民財產性收入的監(jiān)管力度的目的。對此：一是要加快建立居民財產稅務登記制度，二是借鑒國外，實行個人納稅申報制度，三是加快推進稅收征收信息化建設。

四、結語

現有的文獻研究財產性收入基本上是從兩個方面出發(fā)：促進財產性收入增長和緩解財產性收入差距。由于近些年財產性收入差距非常顯著，很多的文章是研究如何促進農民財產性收入增加和緩解財產性收入差距的。這些文章都以數據為基礎，揭露了財產性收入內部存在的極大的不平等。財產性收入差距表現在城鄉(xiāng)差距、地區(qū)差異和階層差異，如何緩解這些差距，成為學術界討論的熱點話題。

在這眾多的緩解財產性收入差距的對策中，稅收政策起了舉足輕重的作用。緩解財產性收入差距的稅收政策主要是從個人所得稅、財產稅和稅收征管著手。個人所得稅既可以直接通過對財產性收入實行差別稅率來調節(jié)財產性收入的差距，也可以通過調節(jié)其他收入來緩和總收入差距；財產稅體系是對財富征稅，有一定的“劫富濟貧”的作用，能在根本上緩解財產性收入的差距；當前對部分財產性收入的征管存在嚴重的漏洞，完善這些漏洞對財產性收入差距也能起到一定的調節(jié)作用?，F有的對調節(jié)財產性收入差距的研究只談及了個人所得稅的累進性和財產稅的“劫富濟貧”作用，研究既不系統也不深入，而且缺乏相關的稅收對財產性收入的實證研究。因此，之后的研究可以系統深入地分析稅收對財產性收入的作用，稅收調節(jié)存在哪些不足，以及如何完善稅制對財產性收入的調節(jié)功能。（作者單位：中南財經政法大學）

參考文獻：

[1] 曹潤林：《我國居民財產性收入“低”現象的稅收調控》，《稅收經濟研究》2013年4月。

[2] 鄧春梅，肖智：《經營性、財產性收入的個稅調節(jié)：由2002～2009年分配現狀》，《改革》2011年第10期

[3] 李蘭，張榮：《居民財產性收入增長的稅收約束與對策研究》，《黑龍江對外經貿》2011年第1期。