滿天祺　徐永揚(yáng)

摘 要：現(xiàn)如今，隨著會(huì)計(jì)信息技術(shù)的發(fā)展，一方面方便了大眾收集有效信息，但另一方面，財(cái)務(wù)信息的嚴(yán)重造假，財(cái)務(wù)誠信危機(jī)，嚴(yán)重?cái)_亂了各國正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。由于財(cái)務(wù)造假屢見不鮮，且手法層出不窮，給各國帶來了無法計(jì)算的傷害與損失。本文在分析財(cái)務(wù)造假概念和動(dòng)因的基礎(chǔ)上，就當(dāng)前我國財(cái)務(wù)造假行為的危害及其主要手段進(jìn)行簡單的分析與總結(jié)，最后給出相應(yīng)的治理對(duì)策供以參考。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)造假；動(dòng)因；危害；手段；治理對(duì)策

社會(huì)上的財(cái)務(wù)造假廣泛存在，已經(jīng)成為各國關(guān)注的焦點(diǎn)問題，財(cái)務(wù)專家也在積極想出治理的對(duì)策。但要想知道財(cái)務(wù)造假的癥結(jié)所在，必須先要搞清楚其概念這一基本問題，從而找出這一現(xiàn)象的最好辦法。

一、財(cái)務(wù)造假的認(rèn)知

財(cái)務(wù)造假主體是指有目的的策劃、組織、指揮、參與和具體實(shí)施財(cái)務(wù)造假行為的有關(guān)個(gè)人、單位或部門。財(cái)務(wù)造假的行為包含造假的主體，造假的動(dòng)機(jī)，造假的主要手段和造假的影響等要素。

二、財(cái)務(wù)造假的動(dòng)因

（一）利益驅(qū)使是財(cái)務(wù)造假的根本原因

由于商品經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響，使一些人一切以“利”為目的，有“利”就想，有“錢”就圖。為謀取一己私利而放棄誠實(shí)的做人根本，唯利是圖，見利忘義。作為高級(jí)財(cái)務(wù)人員，其社會(huì)地位以及工資收入都相對(duì)較高，一般情況下絕不會(huì)輕言放棄這一職位。為了達(dá)到這一目的，這些人會(huì)毫不猶豫地執(zhí)行和貫徹領(lǐng)導(dǎo)者下達(dá)的工作和意見，不管是否正確，是否有悖法律，仍本著“明知山有虎，偏向虎山行”的決心，為了名與利，也因?yàn)榇嬖谥鴥e幸心理，許多財(cái)務(wù)人員走上了做假賬、違法的不歸路。

（二）法律、法規(guī)制度的不完善是財(cái)務(wù)造假的重要原因

有些法律條文在具體操作上表述不具體，法律法規(guī)貫徹不徹底，有法難依，甚至無法可依。這些年來，市場監(jiān)管確實(shí)一直處在摸著石頭過河的狀態(tài)。市場上的造假、做莊行為那么明目張膽，監(jiān)管部門不可能不知道，可是卻遲遲難以解決，以致越拖越嚴(yán)重，這表現(xiàn)出監(jiān)管部門本身的定位也并不特別的明確，而有法難依本身就是中國現(xiàn)實(shí)中糾纏不清的問題，在這種情形下，監(jiān)管恐怕也只有徒嘆奈何了。財(cái)務(wù)造假相關(guān)法律制度亟待完善，相關(guān)法律的建章立制應(yīng)緊密聯(lián)系財(cái)務(wù)工作中暴露的問題，但法律方面制訂存在一定的滯后性，監(jiān)管部門在處理相關(guān)問題時(shí)無據(jù)可依，或者依據(jù)不明確，造成工作的延誤，客觀助長的財(cái)務(wù)造假行文的發(fā)生。

（三）財(cái)務(wù)人員工作的懈怠是財(cái)務(wù)造假的主要原因

財(cái)務(wù)人員沒有認(rèn)真學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，沒有按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則貫徹執(zhí)行，形成事實(shí)上的程序或手續(xù)上的漏洞，使得公司領(lǐng)導(dǎo)層下達(dá)命令有偏差，以及銷售、采購等部門有機(jī)可乘，蓄意虛構(gòu)有關(guān)業(yè)務(wù)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員沒能及時(shí)通過審核程序發(fā)現(xiàn)，只好出此下策并對(duì)外公布，侵犯了相關(guān)利益主體的權(quán)益。

（四）財(cái)務(wù)造假后果處罰力度不夠

在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)造假處罰制度中，相關(guān)細(xì)則尚不夠完善，一旦出現(xiàn)問題，易于敷衍，為了本單位的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在相關(guān)企業(yè)干預(yù)下，基本會(huì)放松或不進(jìn)行處罰；同時(shí)，財(cái)務(wù)造假處罰中，只傾向于對(duì)企業(yè)法人的處罰，而忽視了對(duì)個(gè)體責(zé)任人的問題追究，以致相關(guān)人員有恃無恐，相關(guān)財(cái)管造假更是屢禁不止?？傮w講，財(cái)務(wù)造假違法成本較低，責(zé)任不易追究，即使追究也處罰較輕，這也是財(cái)務(wù)造假難以根治的原因之一。

三、財(cái)務(wù)造假的危害

（一）降低社會(huì)效率

在“信息爆炸”的今天，人們對(duì)于財(cái)務(wù)信息的需求量也逐漸增大。他們會(huì)根據(jù)自己的需要篩選、辨別出有效的信息并加以利用。若市場涌現(xiàn)出大量的虛假財(cái)務(wù)信息，社會(huì)信息機(jī)構(gòu)和利用者就需要花費(fèi)更多的時(shí)間、精力和金錢對(duì)信息進(jìn)行選擇和加工。本可以借此用來創(chuàng)造新的人力、物力和財(cái)力，卻都浪費(fèi)在虛假的財(cái)務(wù)信息上面，大大降低了社會(huì)效率。財(cái)務(wù)造假情況的發(fā)生，一定程度上加大了政府監(jiān)督、審計(jì)等部門的工作難度和強(qiáng)度，造成社會(huì)工作效率的低下，政府難以掌握社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展各方真實(shí)有效的數(shù)據(jù)信息，難以準(zhǔn)確科學(xué)的做出社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的決策。

（二）危害社會(huì)利益

持續(xù)的財(cái)務(wù)造假和誠信缺失，造成投資者對(duì)經(jīng)濟(jì)改革成功信心的逐漸缺失，進(jìn)而減少對(duì)國內(nèi)的投資，或者海外投資。這對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成了嚴(yán)重的危害。在深圳證券交易所上市的廣廈實(shí)業(yè)股份有限公司的財(cái)務(wù)造假丑聞就是一個(gè)典型的例子。該上市公司通過偽造購銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)巨額利潤7.45億元。該公司的股票在其會(huì)計(jì)造假丑聞敗露后股價(jià)大幅下跌，使廣大股東遭受了巨大的損失，嚴(yán)重干擾了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的正常秩序。嚴(yán)格、透明、公正的會(huì)計(jì)審核制度，在某種程度上是對(duì)社會(huì)大眾百姓的負(fù)責(zé)，也與普通群眾有著千絲萬縷的利益關(guān)聯(lián)。

（三）侵犯公眾利益

由于產(chǎn)品市場的激烈競爭，許多公司企業(yè)為了爭取到更多的投資，獲得更多的利潤，便利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員做假賬，謀取暴利，偷稅漏稅。一旦東窗事發(fā)，企業(yè)形象近毀，面臨倒閉；企業(yè)會(huì)計(jì)人員被吊銷工作執(zhí)照，更有甚者，觸犯法律，受到法律制裁。由于不良現(xiàn)象的屢次發(fā)生，人們已經(jīng)開始習(xí)慣不誠信現(xiàn)象在社會(huì)中的普遍存在，對(duì)國家和人民造成了嚴(yán)重的危害。

四、財(cái)務(wù)造假的手段

（一）構(gòu)建復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)，利用關(guān)聯(lián)方進(jìn)行造假

很多股份制企業(yè)一旦上市以后，就加速擴(kuò)大自己的規(guī)模，不斷成立各種分公司、子公司；或者是尋求多元化的發(fā)展，不斷開拓新的業(yè)務(wù)，建立或收購新的公司，這樣公司的規(guī)模就會(huì)越來越大，但效益會(huì)不會(huì)也隨著越來越好呢，那就不一定了，有時(shí)盲目的擴(kuò)張帶來的是負(fù)面效應(yīng)。當(dāng)公司面臨無法達(dá)到證券市場的盈利預(yù)期時(shí)，管理層就會(huì)利用企業(yè)復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，即做假賬。

（二）虛增收入

公司虛收入的手段可謂是“以假亂真”。一是以真實(shí)銷售客戶的名義虛增收入。比如將虛增收入分散到數(shù)量眾多的客戶，這種手段查起來非常費(fèi)時(shí)費(fèi)力，客戶是真實(shí)的，而且每家客戶的虛增金額并不大；二是將企業(yè)資金來虛購原材料或者在建工程，轉(zhuǎn)到“體外”，再以銷售的名義“回流”到企業(yè)；三是將個(gè)人向銀行貸款、政府補(bǔ)貼款等資金也偽造成營業(yè)收入。

（三）虛增資產(chǎn)

由于資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)越來越引起學(xué)術(shù)和廣大投資者的關(guān)注，投資者將焦點(diǎn)逐漸從利潤表轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債表，這驅(qū)使IPO上市企業(yè)希冀通過粉飾自己的資產(chǎn)負(fù)債表來達(dá)到上市以及籌集資金的目的。其中最慣用的手段就是虛增企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。例如廣東新大地公司，在2009年-2011年，新大地向平遠(yuǎn)縣二輕建筑公司以支付工程款的名義付款，由此形成在建工程，期末列入固定資產(chǎn)項(xiàng)目中，但是平遠(yuǎn)縣二輕建筑公司并未實(shí)施建造工程，不滿足資產(chǎn)的確認(rèn)條件。新大地公司連續(xù)三年虛增的固定資產(chǎn)金額分別達(dá)到227.68萬元、648.73萬元、264.5萬元。

五、財(cái)務(wù)造假的治理對(duì)策

（一）加強(qiáng)公民社會(huì)道德建設(shè)向誠信看齊

1.打造誠信社會(huì)市場

發(fā)展社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)必須加強(qiáng)社會(huì)主義道德建設(shè)，切實(shí)把握社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)對(duì)道德建設(shè)提出的新要求。全社會(huì)都應(yīng)達(dá)到共識(shí)，誠信是一切道德的基礎(chǔ)和根本，是一個(gè)社會(huì)賴以生存和發(fā)展的基石。一個(gè)信用缺失的國家必然會(huì)影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。目前，誠信缺失問題已經(jīng)引起了世界各國的高度重視。這就要求我們必須加強(qiáng)全體公民的社會(huì)主義道德建設(shè)，向誠信看齊。

2.打造信用社會(huì)政府

政府信用反映了公眾對(duì)政府的信任度。政府信用是社會(huì)信用體系的一個(gè)主要內(nèi)容，政府信用需要政府的自覺，政府的良知與行為自主性能夠提高政府能力、克服信任危機(jī)和提升政府形象。杜絕“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的浮夸風(fēng)，提高政府信譽(yù)度。只有這樣，才能帶動(dòng)全社會(huì)走向誠信的道路。

（二）建立引入第三方委托審計(jì)制度

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該是公正獨(dú)立的第三方，在審計(jì)時(shí)應(yīng)該向社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，而不是向?qū)徲?jì)對(duì)象負(fù)責(zé)。而在現(xiàn)實(shí)情況中，事務(wù)所和注會(huì)卻是接受被審計(jì)公司的委托并向被審計(jì)單位收取費(fèi)用，這使得會(huì)計(jì)師在要履行職責(zé)為公眾負(fù)責(zé)，還是保護(hù)客戶為其隱瞞甚至造假以取得報(bào)酬之間難以取得平衡。在這樣的矛盾中，在造假?zèng)]有滅頂之災(zāi)的情況下，很容易令會(huì)計(jì)師做出傾向保護(hù)客戶的沖動(dòng)，這也目前上市公司造假難以禁絕的根源。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，提供正確可靠的審計(jì)報(bào)告。

（三）充分利用外部媒體監(jiān)督

證監(jiān)會(huì)2013年10月統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，境內(nèi)上市公司數(shù)2489家，境內(nèi)上市外資股107家。面對(duì)如此多的上市公司，監(jiān)管部門力不從心；而廣大公眾勢單力薄且對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)缺乏了解，無時(shí)間也無精力。不僅包括記者還有財(cái)務(wù)專家都應(yīng)該充分發(fā)揮其監(jiān)督優(yōu)勢。同時(shí)，政府應(yīng)該為這些外部監(jiān)督力量提供必要的政策支持，在強(qiáng)有力的支持環(huán)境下它們才能更加充分挖掘企業(yè)背后的秘密。重視輿論監(jiān)督，完善社會(huì)監(jiān)督體系，通過社會(huì)媒體、新聞及群眾監(jiān)督，做好相關(guān)工作。

（四）提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德

會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德主要包括愛崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保守秘密等方面的內(nèi)容。健全的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，既要重視良心主導(dǎo)，更應(yīng)重視制度規(guī)范。會(huì)計(jì)人員的“職業(yè)道德”時(shí)刻與利益在博弈，一旦利益占了上風(fēng)，故意犯錯(cuò)或有意回避等現(xiàn)象就會(huì)產(chǎn)生。公司應(yīng)定期組織會(huì)計(jì)人員進(jìn)行道德培訓(xùn)，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)起到帶頭作用，因?yàn)榘駱拥牧α渴菬o窮的，它比任何說服教育的作用都明顯。同時(shí)，《會(huì)計(jì)法》第四條明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。”這一規(guī)定更明確了單位負(fù)責(zé)人的職責(zé)，規(guī)范了單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)工作上的行為。負(fù)責(zé)人若能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并指出問題，才能有效地控制住造假的源頭進(jìn)而很好的遏制造假行為，避免造成更嚴(yán)重的損失。

（五）加快會(huì)計(jì)法制建設(shè)，加大執(zhí)法力度

會(huì)計(jì)人員造假，重要原因之一就是制度不健全。如果能做到對(duì)造假行為的零容忍，就會(huì)杜絕這種現(xiàn)象的發(fā)生。法律部門完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)，監(jiān)管部門加大監(jiān)督力度，社會(huì)各界完善監(jiān)督體系，外界媒體及時(shí)曝光造假行為。各部門各司其職，切實(shí)做到執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，讓那些造假者付出慘痛的代價(jià)。

（六）應(yīng)進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素養(yǎng)

關(guān)注財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員自身素養(yǎng)的提升，建立會(huì)計(jì)從業(yè)生涯過程化動(dòng)態(tài)監(jiān)督和考核體系，切實(shí)提升相關(guān)從業(yè)人員自身使命感和責(zé)任感，通過各級(jí)各類認(rèn)證和考試，提升會(huì)計(jì)人員你的專業(yè)素養(yǎng)，同時(shí)，重視會(huì)計(jì)從業(yè)人員的誠信體系建設(shè)，做到一旦違紀(jì)，記錄其生涯檔案，與其以后發(fā)展相聯(lián)系。

五、結(jié)語

雖然我國證券市場在過去的二十多年取得了令人矚目的成績，但是財(cái)務(wù)造假的案例仍持有發(fā)生，這依然是一個(gè)嚴(yán)峻的問題。由于財(cái)務(wù)信息作為政府部門進(jìn)行宏觀決策的重要依據(jù)，越來越被廣大投資者、管理者、企業(yè)決策者等財(cái)務(wù)信息使用者所重視。但造假信息的不斷流入，為審計(jì)工作增加了難度，同時(shí)也對(duì)公司內(nèi)部治理提出了更高的要求。隨著證券市場的上市制度，無論是會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則的不斷修訂完善，還是公司相關(guān)人員自覺性的提高，應(yīng)該都會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)造假的行為起到一定的遏制作用。（作者單位：江蘇師范大學(xué)科文學(xué)院）

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