摘 要：我國上市公司會計監(jiān)管體系的建設(shè)經(jīng)歷了從無到有、從簡單到復(fù)雜、從支離破碎到漸成體系的歷程。在這個歷程中，雖然取得了很大的成績但也不斷暴露出一些問題。本文在對我國上市公司會計監(jiān)管現(xiàn)狀分析的基礎(chǔ)上，對上市公司會計造假的原因進(jìn)行探悉，提出了完善我國上市公司會計造假監(jiān)管體系的對策。

關(guān)鍵詞：上市公司；會計造假；監(jiān)管體系

我國上市公司經(jīng)過多年的發(fā)展，已然市場經(jīng)濟(jì)中的重要組成部分。但是，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化和證券市場的發(fā)展，上市公司會計造假、違法違規(guī)現(xiàn)象不斷滋生，會計舞弊、財務(wù)欺詐丑聞相繼出現(xiàn)。這些造假事件不但造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失，而且引發(fā)了關(guān)于職業(yè)道德、經(jīng)濟(jì)、法律制度等多方面的問題，引起了社會公眾的強(qiáng)烈不滿和社會各界的普遍關(guān)注。所以以我國當(dāng)前會計監(jiān)管體系現(xiàn)狀中體現(xiàn)出的問題為依據(jù)，進(jìn)一步挖掘構(gòu)建會計監(jiān)管體系的影響因素并推動我國會計監(jiān)管體系的完善具有重要的意義。

一、我國上市公司會計監(jiān)管體系存在的主要問題

（一）內(nèi)部會計監(jiān)管體系相對薄弱

我國很多上市公司雖然形式上設(shè)立了董事會、監(jiān)事會、審計委員會等，但實(shí)際上因國有股和法人股較大，一票制勝，中小股東的權(quán)益得不到切實(shí)保護(hù)；同時企業(yè)“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象較為普遍。加之經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離，董事會和監(jiān)事會不是代表真正的所有者，因此以經(jīng)營者為核心的各內(nèi)部監(jiān)督主體具有共同的利益，致使內(nèi)部監(jiān)控更多的是屬于一種經(jīng)營者的自我約束行為。

（二）注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體系缺乏獨(dú)立性

由于會計事務(wù)所的增多，會計事務(wù)所的發(fā)展面臨著激烈的競爭，有些會計事務(wù)所為了謀求發(fā)展不是以提高質(zhì)量為手段，而是以迎合客戶需求、違背職業(yè)道德為出路進(jìn)行不正當(dāng)競爭，會計事務(wù)所的獨(dú)立性因上市公司既是被審計對象也是付費(fèi)者的雙重身份而缺失。在此情況下注冊會計師所進(jìn)行的會計監(jiān)督力度也十分乏力。

（三）社會監(jiān)督體系隨意性強(qiáng)

社會監(jiān)督體系是指媒體、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者根據(jù)有關(guān)的法律、法規(guī)對上市公司的財務(wù)會計活動和結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督的有機(jī)系統(tǒng)。其特征表現(xiàn)在監(jiān)管者沒有明確的責(zé)任與利益，是一種自發(fā)性和隨意性的監(jiān)管，屬于事后監(jiān)管。

二、我國上市公司會計造假的成因分析

（一）公司治理結(jié)構(gòu)不完善

由于我國股市的先天性股權(quán)結(jié)構(gòu)缺陷，使我國上市公司普遍呈現(xiàn)與西方國家不同的國有股“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)，進(jìn)而造成上市公司治理結(jié)構(gòu)包括股東大會、董事會、監(jiān)事會的相互制衡關(guān)系的扭曲。

（二）注冊會計師的利益驅(qū)動

注冊會計師與會計造假難脫干系，原于一個成本與收益的權(quán)衡。由于我國獨(dú)立審計制度建立初期的無序發(fā)展及行政化色彩，導(dǎo)致了事務(wù)所及注冊會計師個人行為的短期化。市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期整個社會信譽(yù)機(jī)制缺乏，政府監(jiān)管不到位，對違法者懲罰力度不夠等也導(dǎo)致了違法成本較低。于是在權(quán)衡利弊之后，一些事務(wù)所和注冊會計師為了自己的生存便鋌而走險，成為公司會計造假的幫手。

（三）缺乏必要的激勵機(jī)制和相應(yīng)的約束機(jī)制

一方面，監(jiān)事的報酬普遍低于經(jīng)理層，而且其報酬和行權(quán)費(fèi)用均牢牢控制在經(jīng)理層手中，嚴(yán)重影響了監(jiān)事行使職權(quán)的積極性；另一方面，公司立法對監(jiān)事怠于行使職權(quán)、瀆職等不合法行為的法律責(zé)任缺乏基本的規(guī)定，約束機(jī)制不健全。另外，由于目前我國上市公司大多存在內(nèi)部人控制現(xiàn)象，獨(dú)立董事的津貼名為股東大會決定，實(shí)際上是由董事會和經(jīng)理決定的，這種由被監(jiān)督者決定監(jiān)督者報酬的機(jī)制，使監(jiān)督機(jī)制大打折扣。

三、我國上市公司會計造假監(jiān)管體系的完善

（一）完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

完善公司治理結(jié)構(gòu)的重要任務(wù)之一是要約束大股東的行為，解決國有股、法人股的流通問題。因此，必須保護(hù)中小股東的合法權(quán)利，采取切實(shí)有效的措施鼓勵中小股東積極參加股東大會，如建立征集代理投票權(quán)，代表廣大中小股東參與上市公司重大決策的參與表決權(quán)，完善賠償機(jī)制等；增加董事會中獨(dú)立董事的比重，在董事會下設(shè)立主要由獨(dú)立董事組成的專門委員會，以有效的約束控股股東和經(jīng)理的行為；出臺相應(yīng)的獨(dú)立董事激勵制度，為獨(dú)立董事提供合理的薪酬，使其追求長期利益，關(guān)心上市公司的經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展前景。

（二）規(guī)范注冊會計師行業(yè)

1、提高和規(guī)范注冊會計師行業(yè)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，減少會計師事務(wù)所降價競爭的空間，全面推行有限責(zé)任合伙制，提高會計師事務(wù)所違法成本。

2、完善上市公司審計委托受理制度，實(shí)行審計業(yè)務(wù)由證監(jiān)會、中注協(xié)同意招標(biāo)委派制。

3、實(shí)行上市公司審計輪換制，每隔三年強(qiáng)制性更換會計師事務(wù)所，以免注冊會計師與上市公司過于親密而喪失獨(dú)立性。

（三）建立健全激勵機(jī)制的配套措施

要充分發(fā)揮監(jiān)事的內(nèi)部監(jiān)督作用，使其經(jīng)濟(jì)不受被監(jiān)督者的控制。建立相應(yīng)的制度規(guī)范，要求上市公司每年必須提取一定金額的監(jiān)事津貼保證金，作為獎勵監(jiān)事認(rèn)真履行監(jiān)督職責(zé)的配套資金，并將監(jiān)事的物質(zhì)報酬與監(jiān)管業(yè)績相聯(lián)系。同時，建立與之配套的失職追究制度，從而使對監(jiān)事人員的考核、激勵和約束更加公正、合理，以獎懲結(jié)合的方式充分調(diào)動監(jiān)事人員的積極性。

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作者簡介：丁宛露（1987.11-），女，漢族，南昌人，助教，財務(wù)管理專業(yè)，本科，研究方向：會計、審計。