王寧

長(zhǎng)期股權(quán)投資屬于投資的一種類型，這種投資主要為了達(dá)到控制其他單位或?qū)ζ渌麊挝粚?shí)施重大影響，或出于其他長(zhǎng)期性質(zhì)的目的而進(jìn)行的投資。本文主要從其概念出發(fā)，使人們初步了解和認(rèn)識(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資。當(dāng)今社會(huì)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的應(yīng)用越來(lái)越普遍，企業(yè)應(yīng)該了解新準(zhǔn)則規(guī)定下長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響，針對(duì)不同的影響和投資目的對(duì)企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整與控制，使企業(yè)的預(yù)期利潤(rùn)達(dá)到最大化。

關(guān)鍵詞：長(zhǎng)期股權(quán)投資、影響、控制

1長(zhǎng)期股權(quán)投資含義

長(zhǎng)期股權(quán)投資是指持有時(shí)間準(zhǔn)備超過一年（不含一年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，通過投資取得被投資單位的股權(quán)，作為被投資單位的股東、投資者按所持股份比例享有權(quán)利并承擔(dān)責(zé)任。企業(yè)對(duì)其他單位的股權(quán)投資，通常是為了長(zhǎng)期持有，以期通過股權(quán)投資達(dá)到控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或?yàn)榱伺c被投資單位建立密切關(guān)系，以為散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2長(zhǎng)期股權(quán)投資內(nèi)部控制

內(nèi)部控制的目標(biāo)之一是保證會(huì)計(jì)信息、及相關(guān)資料的真實(shí)、完整，這和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷完善的目標(biāo)是一致的。2006年我國(guó)財(cái)政部頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。其中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，不管是規(guī)范的范圍還是核算內(nèi)容和后續(xù)計(jì)量等方面都有很大的差異，體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，也對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高起到了一定的作用。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》劃分，投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間存在同種類型的關(guān)系：控制、共同控制、重大影響和無(wú)控制、無(wú)共同控制且重大影響。據(jù)此，投資企業(yè)可將被投資企業(yè)劃分為：子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及普通的被投資企業(yè)，投資企業(yè)對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及普通被投資企業(yè)的會(huì)計(jì)處理遵照具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度相關(guān)條款操作。根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。

（一）投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資適用于成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

（二）對(duì)投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資適用于成本法核算。

（三）對(duì)共同控制的合營(yíng)企業(yè)、重大影響的聯(lián)營(yíng)企業(yè)適用于權(quán)益法。

采用成本法時(shí)，除追加或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)保持不變。被投資單位宣告分配利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。

采用權(quán)益法時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額（法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)除外），調(diào)整投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損益，投資企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少投資的賬面價(jià)值。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，至少每年年未檢查一次，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額低于長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資的損失。

準(zhǔn)則修訂后，長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算的改變對(duì)企業(yè)造成了一定的經(jīng)濟(jì)后果，出現(xiàn)了新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，使得上市公司利用長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則進(jìn)行盈余管理、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表甚至舞弊的行為發(fā)生了新的變化，由此造成的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)加大，這不僅增加了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的難度，也對(duì)內(nèi)部控制提出了新的要求。因此，積極建立健全長(zhǎng)期股權(quán)投資內(nèi)部控制制度并實(shí)施必要的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，可以促進(jìn)管理當(dāng)局發(fā)現(xiàn)股權(quán)投資內(nèi)控缺陷，改進(jìn)公司內(nèi)部控制，促進(jìn)企業(yè)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這對(duì)于深化我國(guó)會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐都具有重要的意義。

3企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的控制

企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

一、同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金，轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收留。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面價(jià)總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

二、非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

結(jié)束語(yǔ)

本文就長(zhǎng)期股權(quán)投資控制問題作了淺顯的分析，通過上述描寫可以看出長(zhǎng)期股權(quán)投資并非簡(jiǎn)單的投資業(yè)務(wù)，它投資的目的大多是為了控制被投資單位的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，對(duì)該公司的股利發(fā)放方針施加影響，具有投資風(fēng)險(xiǎn)較大，項(xiàng)目較單一，投資金額大等特點(diǎn)，有合同、章程等法律文件的嚴(yán)格約束。一個(gè)企業(yè)要使其投資既達(dá)到獲利或控制的目的，又要讓其風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度，保證投資業(yè)務(wù)科學(xué)合理的進(jìn)行，防范投資風(fēng)險(xiǎn)就成為投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的首要目標(biāo)。因此，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的控制是非常有必要的，它可以通過建立投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度、投資業(yè)務(wù)處理規(guī)程、健全業(yè)務(wù)記錄并按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，正確地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，對(duì)保護(hù)投資資產(chǎn)的安全與完整，正確計(jì)量取得投資的價(jià)值，反映和監(jiān)督投資收益的形成，投資收回等情況以及進(jìn)行投資效益分析都具有重要意義。

參考文獻(xiàn)

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