張衛(wèi)軍

內(nèi)容摘要：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的不斷提高是在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不斷完善和創(chuàng)新前提下實(shí)現(xiàn)的，而強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，提高審計(jì)工作質(zhì)量必然給內(nèi)部審計(jì)制度自身的完善和創(chuàng)新帶來積極的影響，筆者就這方面做一初步的探討以拋磚引玉。

關(guān)鍵詞：制度；內(nèi)部審計(jì)；創(chuàng)新

不斷持續(xù)提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)追求的永恒目標(biāo)。審計(jì)制度的完善和創(chuàng)新，越來越成為影響審計(jì)部門生存與發(fā)展的重大問題，受到企業(yè)高層和審計(jì)部門普遍關(guān)注，它不處中心，但影響中心；它不作決策，但影響決策；它不是行為，但規(guī)范行為，是一個(gè)帶有根本性、全局性、長期性和穩(wěn)定性的問題。讓“審計(jì)制度不斷完善和創(chuàng)新”應(yīng)該成為審計(jì)質(zhì)量不斷提升的不懈動(dòng)力。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的完善和創(chuàng)新方向

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的完善和創(chuàng)新，其影響力在于不斷調(diào)整總部審計(jì)機(jī)構(gòu)、企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)與企業(yè)被審單位三者之間的行為關(guān)系、制約關(guān)系和互動(dòng)關(guān)系。一方面要增強(qiáng)審計(jì)人員對制度執(zhí)行的自覺性、主動(dòng)性和堅(jiān)定性，另一方面，還是必須依靠企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和各方面各層次的理解、支持和協(xié)同。審計(jì)制度是剛性的、原則的，而執(zhí)行則是是柔性的、具體的。它不是畫餅，它是要讓這三者的關(guān)系更為緊密和協(xié)調(diào)，促進(jìn)整個(gè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的完善和創(chuàng)新重要環(huán)節(jié)的突破，很可能會帶來企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的推進(jìn)。使完善和有生命力的審計(jì)制度成為紐帶和潤滑劑，把審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和服務(wù)理念，轉(zhuǎn)化為共同的行為。

1、發(fā)展型與操作型制度的完善和創(chuàng)新。審計(jì)工作制度的完善與創(chuàng)新是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，對于服務(wù)于企業(yè)發(fā)展的監(jiān)督者，既有水太深、企業(yè)內(nèi)部隱藏的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)“石頭”難以摸著的問題，也有企業(yè)管理轉(zhuǎn)型期的矛盾疊加、河里的“礁石”太多的現(xiàn)狀。這需要形成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)長期規(guī)劃和短期安排的有效調(diào)整制度，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略方針的調(diào)整而不斷調(diào)整審計(jì)思路和規(guī)劃、計(jì)劃。使之緊緊貼近企業(yè)的心跳，把握企業(yè)的脈搏。要形成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)一整套自成體系的制度完善和創(chuàng)新制度，其中不但包含企業(yè)內(nèi)部審計(jì)長期發(fā)展制度和操作型制度，還需要一個(gè)審計(jì)制度創(chuàng)建完善、執(zhí)行監(jiān)督、修改創(chuàng)新的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)來付諸實(shí)施，還需要一整套更精確的管理舉措和促進(jìn)制度完善和創(chuàng)新的制度，來保證其與時(shí)俱進(jìn)的生命力。

2、企業(yè)審計(jì)資源的整合制度的完善和創(chuàng)新。

審計(jì)資源及審計(jì)人力資源統(tǒng)一管控的制度體系初步建立，客觀上要求整合人力資源，整合信息資源，實(shí)現(xiàn)組織模式、管理制度、程序標(biāo)準(zhǔn)、信息平臺的統(tǒng)一。其主要特征就是：統(tǒng)一管理制度，壓縮管理層級，縮短管理鏈條，明確管理職責(zé)，共享管理信息。構(gòu)建以總部審計(jì)部門為決策調(diào)控中心、區(qū)塊和直屬企業(yè)為管理責(zé)任主體，統(tǒng)一規(guī)范、動(dòng)態(tài)可控、高效有序的集約化人力資源管理體系。實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的人力資源規(guī)劃和計(jì)劃管理、統(tǒng)一組織機(jī)構(gòu)和人員編制管理、統(tǒng)一人才培養(yǎng)與開發(fā)。它具有管理思想和信息技術(shù)的雙重核心，將帶來企業(yè)審計(jì)體制和機(jī)制、審計(jì)管理模式、審計(jì)過程控制、審計(jì)組織架構(gòu)、審計(jì)權(quán)責(zé)劃分等方面的變革。這些變革必將對全企業(yè)內(nèi)審活動(dòng)的程序、方法等產(chǎn)生影響。使得企業(yè)審計(jì)管理層級大大減少，基層板塊企業(yè)審計(jì)自管力度降低，審計(jì)層次的上提，審計(jì)重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的改變，審計(jì)質(zhì)量的提高。

3、審計(jì)綜合信息的安全制度完善和創(chuàng)新。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)信息和資源的內(nèi)控管理，實(shí)際上就是審計(jì)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)方式下的分層次的權(quán)限管理流程，即由信息系統(tǒng)分別設(shè)置不同的審計(jì)操作人員權(quán)限層次，并賦于每一個(gè)審計(jì)信息錄入人員的職責(zé)，行使相互分離的功能權(quán)限來實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息資源分級控制。這種控制功能是否真實(shí)準(zhǔn)確，直接影響到審計(jì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)信息的真實(shí)和準(zhǔn)確。我們可以假設(shè)，如果審計(jì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)信息內(nèi)部控制發(fā)生漏洞，將會對我們的審計(jì)儲存信息造成多大的失誤和不可逆損失。所以在信息技術(shù)條件下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨許多新的風(fēng)險(xiǎn)，如審計(jì)軟件風(fēng)險(xiǎn)、人員操作風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)等。因此，我們對此必須要有足夠的認(rèn)識和思想準(zhǔn)備，未雨綢繆，建立和健全一整套審計(jì)網(wǎng)絡(luò)信息安全管理制度，并使之不斷完善和創(chuàng)新。首先，要完善和創(chuàng)新審計(jì)信息系統(tǒng)維護(hù)管理的制度，防止侵入損壞和權(quán)限的失控。其次，要完善和創(chuàng)新審計(jì)信息系統(tǒng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)控制制度，保證所收集的審計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，嚴(yán)格控制錄入和發(fā)布的審計(jì)信息質(zhì)量。再次，對信息系統(tǒng)中錄入的企業(yè)內(nèi)部被審單位基本資料和生產(chǎn)經(jīng)營管理信息，要建立健全分層次共享權(quán)限制度以加強(qiáng)安全和保密。最后，要已形成的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)信息制度定期和不定期進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，不斷堵塞漏洞，不斷完善和創(chuàng)新，為審計(jì)質(zhì)量的不斷提高奠定良好的基礎(chǔ)。

4、境外審計(jì)制度的完善和創(chuàng)新。

境外內(nèi)部審計(jì)制度的建立起步晚，起點(diǎn)高，難度大。大型國企審計(jì)近年來在核實(shí)境外項(xiàng)目經(jīng)營成果、揭示內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)、規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等方面發(fā)揮了應(yīng)有的作用。但隨著海外業(yè)務(wù)發(fā)展速度越來越快，規(guī)模越來越大，境外內(nèi)部審計(jì)工作的開展尚不能完全滿足跨國經(jīng)營發(fā)展的需要。其主要原因就是缺乏一套完整的境外內(nèi)部審計(jì)制度指導(dǎo)、控制、督促和評價(jià)制度，缺乏與時(shí)俱進(jìn)的制度完善和創(chuàng)新信息。所以我們要從境外內(nèi)部審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)性入手，全面對已完成和正在開展的具有普遍性和代表性的重大審計(jì)項(xiàng)目開展分析，高瞻遠(yuǎn)矚地制定針對性較強(qiáng)、完善和創(chuàng)新的境外內(nèi)部審計(jì)制度。

5、完善和創(chuàng)新制度執(zhí)行評價(jià)機(jī)制。一要抓好審計(jì)基礎(chǔ)制度和配套制度的清理和吐故納新工作。從大量的制度、方法、流程、規(guī)定中歸納出規(guī)律性精華的制度，使其能反映出審計(jì)工作最核心最本質(zhì)的工作核心任務(wù)。在此基礎(chǔ)上，提出能促進(jìn)制度完善和創(chuàng)新的高層次建議并突出針對性和可操作性。二要抓好審計(jì)制度的執(zhí)行力監(jiān)督機(jī)制。其抓手主要應(yīng)在涉及制度監(jiān)督機(jī)制和體制上方面，長遠(yuǎn)計(jì)劃和短期目標(biāo)有效實(shí)施。堅(jiān)持審計(jì)制度執(zhí)行力跟蹤檢查機(jī)制，使其執(zhí)行情況和在執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題通過信息技術(shù)能以得到及時(shí)反饋。三要完善審計(jì)制度執(zhí)行評價(jià)機(jī)制。要運(yùn)用審計(jì)質(zhì)量的理念來抓制度的落實(shí)，對每個(gè)審計(jì)崗位、每個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)制度執(zhí)行的程度和要求，都要制定明確的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)人員能夠了解各自執(zhí)行制度的程度、要求和努力點(diǎn)，同時(shí)通過有效的審計(jì)質(zhì)量獎(jiǎng)懲機(jī)制，形成對執(zhí)行制度的正向激勵(lì)和引導(dǎo)，引導(dǎo)審計(jì)人員自覺長效執(zhí)行制度。

在強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的實(shí)踐過程中，我們只有在更高層次和更大范圍內(nèi)思考審計(jì)制度完善、創(chuàng)新的方向，才能有效把握企業(yè)審計(jì)工作的總體目標(biāo)和主攻方向，才能準(zhǔn)確和合理地調(diào)整各方面利益關(guān)系，才能克服在完善和創(chuàng)新制度過程中的制度障礙，積極地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、尋找規(guī)律和新的亮點(diǎn)，努力創(chuàng)造適合我們國有企業(yè)自己特色的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不斷提升打下堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)，更有效地推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。