謝純

【摘 要】依法納稅是工業(yè)企業(yè)最基本的責(zé)任，同時(shí)納稅籌劃也是工業(yè)企業(yè)的權(quán)利之一。工業(yè)企業(yè)可以通過納稅籌劃安排，將國家的稅收優(yōu)惠政策用足用透，合法地降低企業(yè)的稅負(fù)。但是我國稅法還處于不斷完善時(shí)期，同時(shí)工業(yè)企業(yè)經(jīng)營較復(fù)雜，使得納稅籌劃具有一定風(fēng)險(xiǎn)。本文對工業(yè)企業(yè)納稅籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因及如何防范風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析。希望能喚起工業(yè)企業(yè)加強(qiáng)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，積極進(jìn)行納稅籌劃，提高防范納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的意識，確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)納稅籌劃減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的。

【關(guān)鍵詞】工業(yè)企業(yè)；納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)；防范

一、工業(yè)企業(yè)為什么要進(jìn)行納稅籌劃

盡管我國為了發(fā)展的持續(xù)性，出臺(tái)了許多工業(yè)企業(yè)（以下簡稱“企業(yè)”）的稅收優(yōu)惠政策來推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)上臺(tái)階。但稅負(fù)重，成本高依然是當(dāng)前我國企業(yè)普遍面臨的問題。所以企業(yè)自身的納稅籌劃就顯得尤其重要。

以規(guī)范化、不違法的方式降低企業(yè)稅負(fù)，使企業(yè)獲得稅收利益，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化，這就是納稅籌劃。因此企業(yè)不論規(guī)模大小都應(yīng)該將納稅籌劃放到一個(gè)戰(zhàn)略的高度，通過納稅籌劃，使企業(yè)不多交不該交的稅，不早交可以晚交的稅，識別和降低納稅風(fēng)險(xiǎn)；更進(jìn)一步講，可以通過交易模式、公司組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置、優(yōu)化，從而適用稅收優(yōu)惠政策，如免稅、低稅率、減計(jì)收入、加計(jì)扣除等。

二、企業(yè)納稅籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)及其產(chǎn)生的原因

企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)多變，涉稅事項(xiàng)繁多，同時(shí)我國稅收政策體系日趨復(fù)雜。這種現(xiàn)狀為我們提供了較大的納稅籌劃空間。

但我們也要看到，目前我國的稅法還不夠完善，稅收新規(guī)不斷出臺(tái)，稅收監(jiān)管更為嚴(yán)格，且還存在執(zhí)法不規(guī)范的現(xiàn)象。這些因素導(dǎo)致了企業(yè)的納稅問題變得更為復(fù)雜，又讓納稅籌劃面臨一定風(fēng)險(xiǎn)。

1.管理層和相關(guān)人員觀念錯(cuò)誤帶來的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

（1）有的企業(yè)的管理層存在抵觸納稅的情緒，有些管理工作者認(rèn)為哪個(gè)會(huì)計(jì)能讓企業(yè)越少交稅、甚至不交稅，這個(gè)會(huì)計(jì)水平就越高。這種錯(cuò)誤的認(rèn)識會(huì)將這個(gè)企業(yè)的納稅籌劃工作誤入歧途。他們甚至認(rèn)為納稅籌劃就是托關(guān)系、找路子、鉆空子幫助企業(yè)偷逃稅，將節(jié)稅多少作為考核納稅籌劃工作的唯一標(biāo)準(zhǔn)，無視潛在的風(fēng)險(xiǎn)。建立在這種認(rèn)識基礎(chǔ)上的納稅籌劃定會(huì)背離納稅籌劃“合理避稅”這一基本原則，風(fēng)險(xiǎn)性極強(qiáng)，給企業(yè)埋下長久的隱患。

（2）還有的小型企業(yè)負(fù)責(zé)人及財(cái)會(huì)人員認(rèn)為納稅籌劃高深莫測，是大型企業(yè)的事情，中小企業(yè)財(cái)務(wù)工作相對簡單，不需要納稅籌劃。這種觀點(diǎn)將給企業(yè)帶來多交納稅款的風(fēng)險(xiǎn)。要知道我國針對中小企業(yè)出臺(tái)了各種稅收優(yōu)惠政策。

例如：國務(wù)院確定的關(guān)于提高小型微利企業(yè)增值稅起征點(diǎn)政策，對于銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的小型微利企業(yè)免征增值稅。許多小型企業(yè)不能夠把握這一扶持小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，對于各經(jīng)營者掛靠不加限制，造成無形地?fù)p失了企業(yè)自身的稅收收益。

再例如：國家針對中小企業(yè)延期繳納稅款的政策。對生產(chǎn)經(jīng)營困難、不能按時(shí)繳納稅款、符合轉(zhuǎn)型升級要求的中小企業(yè)，在報(bào)經(jīng)國稅機(jī)關(guān)按規(guī)定審批后，可以在三個(gè)月內(nèi)緩繳稅款。如果企業(yè)的納稅籌劃人員熟悉這種優(yōu)惠政策，即便遇到不規(guī)范稅收執(zhí)法行為，依然可以力爭自己的權(quán)利，為企業(yè)爭取寶貴的周轉(zhuǎn)資金。

再例如：我國出臺(tái)的對小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定。企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。對小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策延長至2015年底等等。

2.對稅收優(yōu)惠政策采用不當(dāng)帶來的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策采用不當(dāng)會(huì)給企業(yè)帶來納稅籌劃上的政策風(fēng)險(xiǎn)。這主要體現(xiàn)在對稅收優(yōu)惠政策理解和把握不準(zhǔn)確，或采用不適合的稅收政策作為納稅籌劃的依據(jù)，包括廢止的政策法規(guī)和模糊不清的稅收行政規(guī)章，甚至是網(wǎng)絡(luò)熱義的觀點(diǎn)。這樣可能造成多交稅或少交稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。這種納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要有：

（1）由于納稅籌劃涉及稅收、法律、金融、管理、會(huì)計(jì)等多個(gè)領(lǐng)域，納稅籌劃人員受專業(yè)的局限，對相關(guān)法律條款的理解可能相對不夠準(zhǔn)確，因而難免在具體操作上出現(xiàn)偏差，引發(fā)納稅籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)。

（2）有的企業(yè)對從事納稅籌劃工作人員的任用太過隨意，沒有強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)勝任能力。他們對稅收優(yōu)惠政策所適用的納稅主體的企業(yè)范圍、適用時(shí)效、適用地域等的理解和把握上能力欠缺，或是納稅籌劃采用的依據(jù)僅是有關(guān)稅收管理職能部門制定的稅收行政規(guī)章，這些行政規(guī)章不夠明晰，就可能產(chǎn)生對稅法原意理解錯(cuò)誤導(dǎo)致納稅籌劃失敗，增加了納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）隨著國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，我國的稅收相關(guān)法規(guī)正處于一個(gè)不斷完善的過程中，稅收政策更新較快。在企業(yè)里從事納稅籌劃工作有一定經(jīng)驗(yàn)的老同志，他們可能對稅收知識的儲(chǔ)備較豐富，但對新政策法規(guī)的更新則較慢，容易憑經(jīng)驗(yàn)辦事，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)采用廢止的稅收政策，這也是造成企業(yè)納稅籌劃失敗，帶來納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因之一。

3.對納稅籌劃方案執(zhí)行不利可能帶來的實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)

（1）企業(yè)的納稅籌劃工作是一個(gè)系統(tǒng)工程，不僅僅是財(cái)務(wù)部門單純的稅務(wù)工作。它因所涉稅事項(xiàng)的不同，可能會(huì)涉及企業(yè)的采購環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)，也可能會(huì)涉及企業(yè)的設(shè)備管理部門、安全管理部門、企業(yè)策劃部門、技術(shù)部門等多個(gè)部門。且一個(gè)納稅籌劃方案從策劃到實(shí)施需要一個(gè)過程。在這個(gè)過程中，各部門的執(zhí)行力不強(qiáng)，也可能會(huì)導(dǎo)致一個(gè)可行的納稅籌劃方案失敗。

例如：企業(yè)若要爭取國家對高新技術(shù)企業(yè)按15%的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。企業(yè)就需要測算企業(yè)各年利潤情況，產(chǎn)生較高利潤的年度，及在較高利潤年度因使用優(yōu)惠政策能夠給企業(yè)帶來多少節(jié)稅收益。然后進(jìn)行全面的部署，以便各部門在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成政策所要求達(dá)到的各項(xiàng)條件，如期享有優(yōu)惠政策。如果各部門耽擱延誤了時(shí)間，未能如期得到國家對企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)資格的認(rèn)定，有可能會(huì)錯(cuò)過企業(yè)享用優(yōu)惠政策的最佳利潤期間，造成節(jié)稅收益沒有預(yù)期的高，甚至還低于籌劃成本。則這項(xiàng)納稅籌劃方案就成了一個(gè)失敗的籌劃。

（2）進(jìn)行納稅籌劃以獲取稅后利潤最大化這一階段性目標(biāo)一定要與企業(yè)的價(jià)值最大化戰(zhàn)略目標(biāo)一致。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)也應(yīng)遵循成本效益原則，在獲得稅收收益的同時(shí)也應(yīng)關(guān)注納稅籌劃的成本付出。要尋求各環(huán)節(jié)的一個(gè)平衡點(diǎn)。

例如：企業(yè)在增值稅納稅籌劃時(shí)，供應(yīng)部門就應(yīng)考慮對供應(yīng)商的選擇。應(yīng)盡量選擇具有一般納稅人資格的供應(yīng)商，而非小規(guī)模納稅人，因?yàn)榍罢呖梢越o企業(yè)提供稅率為17%的增值稅專用發(fā)票，則企業(yè)可以得到價(jià)款17%的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣稅額，從而降低企業(yè)的稅負(fù)。但往往小規(guī)模納稅人所提供的貨物價(jià)格會(huì)比一般納稅人的低。那么在貨物質(zhì)量相同的情況下，采購人員就應(yīng)主動(dòng)地去計(jì)算、對比節(jié)約的價(jià)格成本與抵扣稅額損失，來確定選用哪家供應(yīng)商。

（3）在納稅籌劃實(shí)踐中，一些符合稅收優(yōu)惠條件的企業(yè)，往往只重視稅收優(yōu)惠的范圍，卻忽視了享受稅收優(yōu)惠的程序和備案手續(xù)，造成未能享受稅收優(yōu)惠，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

三、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范分析

針對企業(yè)納稅籌劃工作中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)及其產(chǎn)生的原因，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理，采取相應(yīng)的措施對風(fēng)險(xiǎn)加以控制，降低納稅籌劃工作的風(fēng)險(xiǎn)損失。

1.充分了解納稅人的義務(wù)和權(quán)利，提高對納稅籌劃的認(rèn)識

企業(yè)應(yīng)樹立正確的納稅和納稅籌劃意識，這是企業(yè)成功開展納稅籌劃的前提。首先應(yīng)該明確依法納稅是企業(yè)最基本的責(zé)任；然后也應(yīng)明白納稅籌劃是每一個(gè)企業(yè)的權(quán)利；同時(shí)進(jìn)一步了解納稅籌劃的真正涵義。納稅籌劃，指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對納稅人的經(jīng)營、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過程。

企業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識納稅籌劃的目的，樹立敏感的風(fēng)險(xiǎn)意識。納稅籌劃的目的是減輕稅收負(fù)擔(dān)和稅收零風(fēng)險(xiǎn)。而非簡單地認(rèn)為是稅負(fù)最輕，甚至錯(cuò)誤地理解為偷逃稅款。隨著我國法制的不斷健全，更應(yīng)正確認(rèn)識關(guān)系稅，充分認(rèn)識到某些稅收機(jī)關(guān)對企業(yè)本屬于明顯違反稅法的納稅籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對納稅籌劃產(chǎn)生錯(cuò)覺，為以后產(chǎn)生更大的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)埋下隱患。

2.企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管控要建立在扎實(shí)的基礎(chǔ)工作之上

一方面，企業(yè)要健全會(huì)計(jì)核算體制，規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，為提高納稅籌劃效果提供可靠依據(jù)。因此，企業(yè)應(yīng)依法取得會(huì)計(jì)原始憑證，依法設(shè)立完整規(guī)范的財(cái)務(wù)賬冊，正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，真實(shí)反映會(huì)計(jì)信息，保全企業(yè)會(huì)計(jì)憑證。

另一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選聘綜合素質(zhì)高的優(yōu)秀人才任用到與納稅籌劃工作相關(guān)的崗位上，將因企業(yè)納稅籌劃人員自身主觀因素給納稅籌劃工作帶來的風(fēng)險(xiǎn)控制在最低水平。納稅籌劃人員不僅要具備過硬的專業(yè)素質(zhì)，要不斷跟蹤、更新和補(bǔ)充稅收法規(guī)新知識，還要具備對經(jīng)濟(jì)前景的預(yù)測能力、對項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃的能力、與各部門合作配合的協(xié)作能力等素質(zhì)。否則難以勝任工作。

這樣的納稅籌劃人員才能夠正確理解把握財(cái)稅法規(guī)，將國家的稅收優(yōu)惠政策落到實(shí)處。他們能夠?qū)ξ覈F(xiàn)有的存在一定伸縮性的稅收法規(guī)，通過自身對政策法規(guī)較深層次的理解，消除征納雙方認(rèn)定的差異，促使納稅籌劃成功。他們更可以憑借對稅收政策的精通，拋棄稅務(wù)人員就是法的觀念，通過有理有據(jù)的辯駁，而非人云亦云，避免企業(yè)因稅收執(zhí)法不規(guī)范而將企業(yè)合法的納稅籌劃判定為惡意避稅或偷稅行為而加以處罰的誤判，造成企業(yè)的納稅籌劃失敗。

3.加強(qiáng)對納稅籌劃方案的執(zhí)行力，降低納稅籌劃實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)

（1）企業(yè)應(yīng)借助有效的內(nèi)部控制體系控制納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。由于納稅籌劃方案在具體實(shí)施的過程中牽涉到各業(yè)務(wù)部門。因此，應(yīng)將納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管控嵌入到企業(yè)內(nèi)部控制管理的各業(yè)務(wù)層面的控制之中。形成一個(gè)基于企業(yè)全局、合理科學(xué)的完整的體系，保證企業(yè)自身的納稅籌劃方案合理進(jìn)行。

（2）企業(yè)應(yīng)完善組織機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)納稅籌劃執(zhí)行力，避免由于執(zhí)行力差，實(shí)施過程漫長而錯(cuò)失納稅籌劃方案的時(shí)效帶來的風(fēng)險(xiǎn)，或增加實(shí)施成本而影響納稅籌劃方案的執(zhí)行效果。

（3）按照《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第四十三條規(guī)定：法律、行政法規(guī)規(guī)定或者經(jīng)法定的審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)減稅、免稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)持有關(guān)文件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減稅、免稅手續(xù)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定的程序和手續(xù)辦理稅收優(yōu)惠業(yè)務(wù)，重視辦理、取得可以證明符合優(yōu)惠條件的證據(jù)資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定。企業(yè)一定要對照具體稅收優(yōu)惠項(xiàng)目所需要的程序，按照規(guī)定程序辦理有關(guān)的稅收優(yōu)惠，防范由于忽視申辦程序而帶來的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述，企業(yè)想少交稅，利用偷稅、逃稅是行不通的，必須通過對稅法的學(xué)習(xí)，提高納稅意識，該交的稅必須交，不該交的稅我們不交。通過合法的納稅籌劃，來達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。當(dāng)然企業(yè)也因自身對風(fēng)險(xiǎn)的承受能力大小的不同，而采用不同的應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的策略。

最后想借用一句話：“愚蠢者去偷稅，聰明者去避稅，智慧者去納稅籌劃”。企業(yè)應(yīng)走出被動(dòng)納稅，通過納稅籌劃變被動(dòng)納稅為主動(dòng)納稅。

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