佘浩
【摘要】會計信息是企業(yè)各方參與者了解企業(yè)的重要信息來源,會計信息的質(zhì)量也得到了空間的重視。在會計信息化加速發(fā)展的今天,事項會計作為一種新的會計模式,倡導(dǎo)的由信息使用者自己去選擇數(shù)據(jù)而加工成個性化的會計信息的方法,為會計信息的真實性和及時性提供了保證。而利用XBRL技術(shù)的規(guī)則對會計科目之間的勾稽關(guān)系進(jìn)行系統(tǒng)的分類,是促進(jìn)會計信息處理質(zhì)量的有效手段,也是會計信息化質(zhì)量提升變革的新趨勢。本文研究會計信息化條件下二者協(xié)同發(fā)展的方法,為事項會計與XBRL的協(xié)同發(fā)展提供參考。
【關(guān)鍵詞】事項會計 XBRL 會計信息化 協(xié)同
一、事項會計與XBRL相關(guān)理論綜述
(一)事項會計的概念及在國內(nèi)的應(yīng)用現(xiàn)狀
事項會計是由美國會計學(xué)家喬治.索特在1969年首次提出,是指企業(yè)財務(wù)人員在日常業(yè)務(wù)處理過程中,只記錄企業(yè)所發(fā)生的原始經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),然后將這些原始事項數(shù)據(jù)提供給會計信息的使用者,后者通過選擇自己需要的數(shù)據(jù)導(dǎo)入模型,形成自己需要的會計信息。事項會計的理念減少了企業(yè)操控利潤的可能,增加了會計信息的透明度,同時滿足了不同使用者的多樣化需求。事項會計理論提出較早,但發(fā)展過程卻比較緩慢,其中的主要原因是計算機(jī)技術(shù)的限制。而我國財政部發(fā)布的XBRL技術(shù)規(guī)范的通用標(biāo)準(zhǔn),大多適用于政府機(jī)關(guān)用于監(jiān)管的需要。而真正適用于企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)則少之又少,給國內(nèi)的事項會計廣泛應(yīng)用造成了障礙。
(二)XBRL技術(shù)概述
XBRL的全稱是可擴(kuò)展商業(yè)報告語言,是可擴(kuò)展標(biāo)記語言(XML)的延伸,也是其在財務(wù)領(lǐng)域的具體應(yīng)用。它的工作原理是通過標(biāo)記篩選財務(wù)數(shù)據(jù),并運(yùn)用分析及轉(zhuǎn)換程序?qū)@些財務(wù)數(shù)據(jù)加以識別,最終轉(zhuǎn)換成適合使用者要求的文本格式的數(shù)據(jù)。XBRL技術(shù)框架包含技術(shù)規(guī)范、分類標(biāo)準(zhǔn)及實例文檔三大部分。通俗地說,對于每一項業(yè)務(wù)的財務(wù)描述需要我們財務(wù)人員手工錄入到會計信息系統(tǒng)中去,而計算機(jī)需要識別這些語句,則需要利用XBRL技術(shù)對這些語句進(jìn)行標(biāo)記,轉(zhuǎn)換成計算機(jī)程序語言,從而實現(xiàn)對財務(wù)數(shù)據(jù)的分類、抽取及生成不同查詢內(nèi)容的文檔。
二、會計信息系統(tǒng)的應(yīng)用中事項會計與XBRL協(xié)同的優(yōu)勢
(一)彌補(bǔ)了傳統(tǒng)會計信息化發(fā)展的不足
在傳統(tǒng)的會計信息化處理過程中,財務(wù)報告的信息存在不完整的情況。以資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)為例,資產(chǎn)的范圍限定在有形資產(chǎn)內(nèi),并以歷史成本進(jìn)行計價。而在有些技術(shù)密集型企業(yè)中,軟件使用權(quán)等無形資產(chǎn)的價值沒有反映在財務(wù)報表中,造成企業(yè)資產(chǎn)不實的情況時有發(fā)生。而事項會計與XBRL技術(shù)的協(xié)同由于抽取企業(yè)原始財務(wù)數(shù)據(jù),運(yùn)用XBRL技術(shù)轉(zhuǎn)化成報告文檔,真實反映企業(yè)資產(chǎn)狀況,可以避免這種現(xiàn)象的發(fā)生。
(二)提高了信息處理的速度
傳統(tǒng)的財務(wù)報告要通過層層審核才能真正的發(fā)布,財務(wù)報表種類繁多,時間節(jié)點(diǎn)更是比較密集,月度、季度、半年度、年度財務(wù)報表的編制給財務(wù)人員造成了巨大的壓力,而這些財務(wù)報表通常要通過會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的審核才能對外發(fā)布,這些都使會計信息存在滯后性。事項會計與XBRL融合使會計信息處理速度有了較大幅度的提高,使財務(wù)人員從繁重的編報工作中解放出來。
(三)滿足了不同會計信息使用者的個性化要求
財務(wù)報表編制的局限性已成為迫切需要解決的問題,會計要素的限制與各種重大的非財務(wù)信息的需求矛盾突出,大篇幅的財務(wù)報表附注是這種局限性的集中體現(xiàn)。為會計報表的使用者無形中增加了很多麻煩。而使用事項會計與XBRL技術(shù)協(xié)同,能根據(jù)信息使用者的要求個性化的定制他們需要的重點(diǎn)信息,利用XBRL技術(shù)對事項會計數(shù)據(jù)進(jìn)行選擇、抽取、分析、歸類,從而滿足不同會計信息使用者的個性化要求。
三、事項會計與XBRL的協(xié)同策略研究
(一)制定XBRL的分類標(biāo)準(zhǔn)
XBRL的分類標(biāo)準(zhǔn)是指對XBRL技術(shù)的具體規(guī)定。傳統(tǒng)的會計要素要通過XBRL技術(shù)轉(zhuǎn)換成計算機(jī)語言,需要應(yīng)用分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行描述。分類標(biāo)準(zhǔn)由模式文件和數(shù)據(jù)庫鏈接組成。模式文件是用來規(guī)定財務(wù)報告的主要信息構(gòu)成,定義財務(wù)報告的關(guān)鍵詞及其屬性。然后把財務(wù)報告中的會計科目轉(zhuǎn)換成計算機(jī)語言。在這一過程中,對不符合模式文件定義的數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選分類。除此之外,模式文件也用來驗證實例文件,對不符合要求的地方進(jìn)行更正。數(shù)據(jù)鏈接庫用于定義會計要素之間的計算關(guān)系、層級關(guān)系、索引關(guān)系,參考會計準(zhǔn)則對會計科目、計算方法之間的規(guī)定,用于將財務(wù)數(shù)據(jù)各科目之間的勾稽關(guān)系轉(zhuǎn)化為計算機(jī)語言,供編寫財務(wù)報告時使用。
(二)基于事項會計的XBRL數(shù)據(jù)的收集
事項會計與XBRL的協(xié)同是通過XBRL的事項處理模塊,將事項會計法下的會計信息通過分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收集和處理。然后按照報告層次分類標(biāo)準(zhǔn)形成財務(wù)報告,從而實現(xiàn)事項會計與XBRL的協(xié)同。由于事項會計能夠更加全面的反映企業(yè)真實的經(jīng)濟(jì)活動,又通過XBRL技術(shù)使事項會計這一優(yōu)勢得到了發(fā)展,也為企業(yè)信息的使用者提供了高質(zhì)量、可追溯的真實的財務(wù)信息。XBRL的一個完整文件由四部分組成,分別是規(guī)格說明、不同層次的分類標(biāo)準(zhǔn)、XBRL的實例文檔以及XBRL的樣式集。這四部分形成XBRL的處理體系,完成對事項會計信息的處理。
(三)事項會計與XBRL的協(xié)同過程
事項會計的信息要素可以分為事項、資源、參與者、時間、地點(diǎn)、金額等要素,XBRL技術(shù)對這些要素逐一標(biāo)記,形成了事項元素在事項數(shù)據(jù)庫中存儲,又通過建立處理模型完成對事項要素的綜合處理,進(jìn)而完成把事項會計要素所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通過模型整理并歸納,提供給不同的會計信息的使用者。在財務(wù)報表層次,XBRL則通過在企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售、人力資源等子系統(tǒng)中采集事項信息,根據(jù)財務(wù)報告的層次標(biāo)準(zhǔn)生成個性化的財務(wù)報告,來實現(xiàn)與事項會計的協(xié)同。
三、選題的意義
XBRL通過分類標(biāo)準(zhǔn)處理事項會計要素,連接企業(yè)各信息子系統(tǒng),形成事項數(shù)據(jù)庫,通過對元素的再加工與分析,形成實例文檔,對外生成各種可供選擇的財務(wù)報告。事項會計與XBRL技術(shù)的協(xié)同克服了傳統(tǒng)的會計信息處理方式的不足,XBRL技術(shù)為事項會計的迅猛發(fā)展提供了技術(shù)上的支持,二者的協(xié)同工作,強(qiáng)化了事項會計處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多維度的優(yōu)點(diǎn),為會計信息更加全面真實的反映企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀提供了數(shù)據(jù)保證。
我們應(yīng)當(dāng)看到,事項會計與XBRL的協(xié)同是實現(xiàn)數(shù)據(jù)跨行業(yè)分析比較的前提,事項會計依托xbrl技術(shù)擴(kuò)充了企業(yè)的非財務(wù)信息,使外部會計信息使用者能夠通過綜合相關(guān)數(shù)據(jù),全面的、縱向的、橫向的比較評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績,保證了企業(yè)投資者做出正確的投資決策。
參考文獻(xiàn)
[1]肖斌.基于事項法與XBRL技術(shù)的會計信息披露淺析[J].財會通迅,2013,(25).
[2]王玉法,李玉倩.會計信息化環(huán)境下事項會計與XBRL的協(xié)同[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2012,(9).
[3]張敏.基本會計理論中的“事項法”[J].經(jīng)濟(jì)資料譯叢,2005,(1).[4]蔣楠.事項會計、數(shù)據(jù)庫會計及REA會計的比較研究[J].財會通訊,2007,(1).