陳穎

【摘要】近幾年來隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的作用越來越大，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否完善、是否有效直接影響到了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，可以說要提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量就要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化。本文從我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的現(xiàn)狀出發(fā)，詳細(xì)闡述了企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，并提出了幾點(diǎn)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的建議。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 影響

引言

目前，國(guó)內(nèi)外普遍存在著會(huì)計(jì)信息失真的問題，其中最主要的原因之一就是受到了企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的影響，然而許多企業(yè)管理者往往忽視了這個(gè)原因。筆者將結(jié)合我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的現(xiàn)狀，提出了幾點(diǎn)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境的建議，希望能夠?qū)μ岣邥?huì)計(jì)信息質(zhì)量有所幫助。

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的現(xiàn)狀

目前，我國(guó)對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的研究還處在初級(jí)階段，內(nèi)部控制環(huán)境還有很多問題，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的現(xiàn)狀主要表現(xiàn)如下：

（一）公司治理結(jié)構(gòu)不夠完善

公司治理結(jié)構(gòu)或稱法人治理結(jié)構(gòu)、公司治理系統(tǒng)、公司治理機(jī)制，是一種對(duì)公司進(jìn)行管理和控制的體系，指由所有者、董事會(huì)和高級(jí)執(zhí)行人員即高級(jí)經(jīng)理三者組成的一種組織結(jié)構(gòu)?？梢哉f公司內(nèi)部控制環(huán)境的最高層次是公司治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)進(jìn)行有效的內(nèi)部控制和優(yōu)化管理的前提完善的公司治理結(jié)構(gòu)。經(jīng)有關(guān)的調(diào)查，我國(guó)上市公司全部為內(nèi)部懂事占董事會(huì)成員的僅有22.1%，半數(shù)為內(nèi)部懂事的占78.2%，總經(jīng)理和董事長(zhǎng)由一人兼任的占了47.7%，這表明了股東大會(huì)形同虛設(shè)、獨(dú)立性較差、公司治理結(jié)構(gòu)較差，沒有形成相互制衡的機(jī)制。

（二）組織結(jié)構(gòu)設(shè)置缺乏合理性，缺乏協(xié)調(diào)與制約

目前，我國(guó)企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)經(jīng)常出現(xiàn)設(shè)置臃腫的問題，其具體表現(xiàn)為：官僚主義嚴(yán)重、管理層次過多、權(quán)責(zé)不清等。再如各組織機(jī)構(gòu)之間缺乏相應(yīng)的協(xié)調(diào)與溝通，時(shí)常會(huì)出現(xiàn)失控的現(xiàn)象發(fā)生，以至于相互推卸責(zé)任。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部也時(shí)常發(fā)生同一事項(xiàng)多人都想管或者沒人管的“越權(quán)”和“棄權(quán)”的現(xiàn)象頻頻發(fā)生，當(dāng)問題出現(xiàn)時(shí)就會(huì)相互指責(zé)，內(nèi)部控制形式化比較嚴(yán)重。

（三）人力資源政策不完善

企業(yè)的人力資源政策能夠保證企業(yè)人員再崗位上的勝任能力，我國(guó)還處在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初級(jí)階段，長(zhǎng)期受著封建思想的影響，企業(yè)并沒有形成知人善任的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，用人制度上還存在著任人唯親的弊端這給內(nèi)部控制帶來了一定的阻力。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部的考核機(jī)制不夠健全，在很大程度上影響了職工的工作積極性，不利于內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性得不到保證。

（四）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)功能不能得到很好地發(fā)揮

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督，是對(duì)其他控制的再控制，它能夠保證內(nèi)部控制的順利實(shí)施。但就目前我國(guó)企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)情況來看，一些領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作并不是很重視，審計(jì)部門的設(shè)置僅僅是用來應(yīng)付上級(jí)部門的檢查，形式化比較嚴(yán)重。同時(shí)，有些領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作存在一些誤解，導(dǎo)致審計(jì)工作進(jìn)行的比較困難，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)功能不能得到很好的發(fā)揮。

（五）企業(yè)文化理念水平不高

企業(yè)文化或稱組織文化，是一個(gè)組織由其價(jià)值觀、信念、儀式、符號(hào)、處事方式等組成的其特有的文化形象。企業(yè)文化是企業(yè)為解決生存和發(fā)展的問題的而樹立形成的，被組織成員認(rèn)為有效而共享，并共同遵循的基本信念和認(rèn)知。企業(yè)文化集中體現(xiàn)了一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的核心主張，以及由此產(chǎn)生的組織行為。企業(yè)文化水平的高低嚴(yán)重影響著企業(yè)的凝聚力和向心力，會(huì)計(jì)信息控制的效果也會(huì)受之影響。然而我國(guó)大多數(shù)企業(yè)并不注重企業(yè)文化的培養(yǎng)，對(duì)企業(yè)文化的作用沒有一個(gè)深刻的認(rèn)識(shí)，有些企業(yè)雖然提出了自己的經(jīng)營(yíng)理念，但往往因缺乏與員工的溝通，使企業(yè)的凝聚力下降。

二、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

（一）內(nèi)部控制環(huán)境保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性

內(nèi)部控制的一項(xiàng)基本目標(biāo)是保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，通過內(nèi)部控制部門之間的人員可以相互審查，可以有效的防止員工舞弊行為的發(fā)生，在一定程度上避免了虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性。

（二）完善的內(nèi)部控制有助于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息失真的原因有故意行為和非故意行為，但無論是何種行為都可以通過內(nèi)部控制的手段來進(jìn)行有效的控制，其中內(nèi)部控制的手段有：實(shí)物控制、權(quán)責(zé)劃分、內(nèi)部審計(jì)等。建立完善的內(nèi)部控制環(huán)境，有助于對(duì)企業(yè)各部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督，確保企業(yè)在會(huì)計(jì)信息的采集、記錄、歸類和匯總的過程中的完整性，從而保證了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

三、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施

從上述我們不難看出我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在著一定的問題，內(nèi)部環(huán)境的好壞直接關(guān)系到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞，我們要采用一定的措施優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，主要可以采用以下措施

（一）不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

資產(chǎn)所有權(quán)和控制權(quán)相分離的產(chǎn)物是現(xiàn)代企業(yè)，建立合理的公司治理結(jié)構(gòu)有利于提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，其中具體措施如下：

建立獨(dú)立的懂事制度，充分發(fā)揮董事會(huì)在內(nèi)部控制中的作用。我國(guó)企業(yè)中懂事會(huì)的地位嚴(yán)重的缺失，在很大程度上影響了企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境，因此要改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境就必須加強(qiáng)董事會(huì)在治理結(jié)構(gòu)中的作用，實(shí)施獨(dú)立的董事制度，加大對(duì)內(nèi)部人員的監(jiān)督制約力，具體可以通過以下辦法：

第一，建立合理的激勵(lì)機(jī)制。在我國(guó)企業(yè)中獨(dú)立董事年薪在4萬到6萬之間已經(jīng)不能夠激勵(lì)獨(dú)立董事的工作積極性。我們可以借鑒外國(guó)的一些經(jīng)驗(yàn)，例如對(duì)獨(dú)立董事進(jìn)行固定報(bào)酬加股票期權(quán)的方法，這樣就使董事?lián)碛幸欢ǖ墓蓹?quán)，其經(jīng)濟(jì)利益與公司的效益掛鉤，在一定程度上激勵(lì)了董事的工作積極性。但是也要規(guī)定最高的持股比例，不能使其成為最大股東。

第二，對(duì)獨(dú)立董事選聘機(jī)制進(jìn)行規(guī)范。為了達(dá)到董事會(huì)獨(dú)立性的目的，我們要規(guī)范獨(dú)立董事的選聘機(jī)制，例如可以由一個(gè)獨(dú)立的推薦委員會(huì)向股東大會(huì)來推薦獨(dú)立董事，該推薦委員會(huì)可以由專業(yè)人員、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、和中小機(jī)構(gòu)組成。同時(shí)也要采取公開競(jìng)選的形式，曾強(qiáng)競(jìng)選的透明度。

第三，進(jìn)一步明確獨(dú)立董事的權(quán)責(zé)。在規(guī)范獨(dú)立董事選聘機(jī)制的同時(shí)，也要明確獨(dú)立董事的權(quán)責(zé)，在公司章程中要清楚的注明有關(guān)獨(dú)立董事失職的處理規(guī)定。同時(shí)也要對(duì)獨(dú)立董事采取相應(yīng)的連帶責(zé)任制度，對(duì)其參與的錯(cuò)誤決策要承擔(dān)一定的連帶責(zé)任，進(jìn)一步提升對(duì)獨(dú)立董事的約束力。

（二）對(duì)組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理化設(shè)置，明確權(quán)責(zé)劃分

企業(yè)作為一個(gè)經(jīng)營(yíng)性的組織，它的有效運(yùn)行是要依靠組織機(jī)構(gòu)的合理設(shè)置進(jìn)行的。組織機(jī)構(gòu)的合理化設(shè)置和合理的權(quán)責(zé)劃分是進(jìn)行內(nèi)部控制的前提，我們要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需求來設(shè)置單位結(jié)構(gòu)，根據(jù)不同時(shí)期的發(fā)展目標(biāo)來調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，明確機(jī)構(gòu)中的權(quán)責(zé)。

（三）提高內(nèi)部控制管理理念，明確管理目標(biāo)

企業(yè)員工的內(nèi)部控制意識(shí)決定著內(nèi)部控制實(shí)施的效果，尤其是管理層對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度起著重要作用。從我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境來看，許多企業(yè)大多數(shù)是缺乏執(zhí)行內(nèi)部控制的觀念。一個(gè)科學(xué)的管理觀念是企業(yè)價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念的體現(xiàn)，因此提高管理者的內(nèi)部控制觀念、明確管理目標(biāo)，有助于更好的建立企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

（四）注重職業(yè)道德建設(shè)，建立良好的企業(yè)文化氛圍

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的組成部分之一的企業(yè)文化來說，是企業(yè)的一種無形的力量，它是指企業(yè)在民族文化中逐步形成的具有企業(yè)特征的價(jià)值觀念、基本信念、生活方式、規(guī)章制度、道德規(guī)范以及與此相適應(yīng)的行為方式和思維方式的總和。企業(yè)文化作為企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分，一個(gè)良好的企業(yè)文化氛圍有助于提高企業(yè)的管理效率，而且還可以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，因此我們可以通過建立良好的企業(yè)文化氛圍，來提高企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境：

1.堅(jiān)持以人為本，全面提升職工素質(zhì)。企業(yè)員工的素質(zhì)高低直接影響到企業(yè)文化氛圍的好壞，因此我們要堅(jiān)持以人為本，把尊重人、理解人、關(guān)心人、合理利用人放在首位。注重企業(yè)員工的行為道德建設(shè)，提升員工的自我約束能力，通過全方位的提升員工的職業(yè)素質(zhì)，來建立良好的企業(yè)文化氛圍，可以在一定程度上遏制會(huì)計(jì)信息失真的情況發(fā)生。

2.培養(yǎng)自律精神，加強(qiáng)道德修養(yǎng)建設(shè)。良好的道德修養(yǎng)對(duì)于營(yíng)造企業(yè)文化一起著很大的作用，我們要在日常的工作中不斷培養(yǎng)職工誠(chéng)實(shí)守信、奉公守法的道德修養(yǎng)，增強(qiáng)企業(yè)員工的責(zé)任感和自律精神。

3.樹立制度優(yōu)先的觀念。我們要讓公司的員工認(rèn)識(shí)到自己在企業(yè)內(nèi)部控制中的職責(zé)和作用，提升內(nèi)部控制制度的觀念，讓每位員工都處在制度的控制當(dāng)中。

4.完善企業(yè)文化評(píng)估制度，對(duì)評(píng)估結(jié)果加以重視，并通過一定措施對(duì)不足之處進(jìn)行改進(jìn)。

（五）加強(qiáng)人力資源培訓(xùn)，建立激勵(lì)與約束機(jī)制

企業(yè)中的每個(gè)員工的表現(xiàn)的影響因素之一是企業(yè)的力資源的管理政策，一個(gè)好的人力資源管理政策有助于貫徹和執(zhí)行企業(yè)的內(nèi)部控制。因此，企業(yè)必須對(duì)人力資源的管理政策進(jìn)行改進(jìn)，通過培訓(xùn)、考評(píng)、晉升、淘汰等人事管理制度，確保公司人員具備專業(yè)的上崗能力。同時(shí)，要樹立以制度約束人的觀念，減少由于人事制度存在缺陷而造成的內(nèi)部控制力下降，從而影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（六）更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)功能

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行能夠保證企業(yè)內(nèi)部控制工作的落實(shí)，因此要提高企業(yè)內(nèi)部控制就必須將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的作用發(fā)揮到最大化。一方面，企業(yè)的管理者要對(duì)審計(jì)部門進(jìn)行嚴(yán)格的設(shè)置，并對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格的要求；另一方面，審計(jì)部門內(nèi)部也要進(jìn)行細(xì)致的工作分工，保證內(nèi)部審計(jì)工作的全面性。

四、總結(jié)

綜上所述，內(nèi)部控制環(huán)境是影響會(huì)計(jì)信息的首要因素，它能夠保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性。我們要認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中出現(xiàn)的問題，并結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，合理的采取相應(yīng)的措施優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，這樣不僅有利于提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，更有助于增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，有利于企業(yè)更好的發(fā)展。

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