【摘要】隨著我國國有商業(yè)銀行股改上市，公司治理得到不斷改善，但由于風(fēng)險管理壓力不斷加大，內(nèi)部審計(jì)在公司治理和風(fēng)險防控中作用日益凸顯，大力提高內(nèi)部審計(jì)層次和水平已成為新形勢下國有商業(yè)銀行公司治理的必然要求。本文結(jié)合多年商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐，從商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀出發(fā)，提出重塑審計(jì)理念，提升銀行內(nèi)部審計(jì)的價值，拓展審計(jì)范圍，實(shí)現(xiàn)審計(jì)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，不斷開發(fā)非現(xiàn)場審計(jì)方法和技術(shù)，提升審計(jì)工作質(zhì)量和內(nèi)審人員素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果共享，最大限度的彰顯審計(jì)價值，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理過程中的積極作用，促進(jìn)國有商業(yè)銀行穩(wěn)健發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì) 國有商業(yè)銀行 治理

隨著我國國有商業(yè)銀行完成股份制改造和成功上市，公司治理得到不斷改善，但由于風(fēng)險管理壓力不斷加大，內(nèi)部審計(jì)在公司治理和風(fēng)險防控中作用日益凸顯，大力提高內(nèi)部審計(jì)層次和水平已成為新形勢下國有商業(yè)銀行公司治理的必然要求。

一、內(nèi)部審計(jì)在國有商業(yè)銀行公司治理中的角色定位

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營。它通過采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價和改善組織的風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)在國有商業(yè)銀行公司治理中居于十分特殊的地位，可以說，內(nèi)部審計(jì)不僅僅是一個檢查系統(tǒng)，現(xiàn)代國有商業(yè)銀行的管理者更將其定位為一個控制系統(tǒng)。

（一）內(nèi)部審計(jì)是國有商業(yè)銀行公司治理的重要組成部分

作為董事會實(shí)施控制的手段，國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)與董事會、高級管理層、外部審計(jì)師一起構(gòu)成有效公司治理的四大基石，一方面建立合理有效的內(nèi)部審計(jì)是良好公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在要求，健全的公司治理結(jié)構(gòu)離不開內(nèi)部審計(jì)評價與約束機(jī)制，有效的內(nèi)部審計(jì)有利于公司治理結(jié)構(gòu)的完善。國有商業(yè)銀行公司治理存在這樣那樣的缺陷，有必要不斷補(bǔ)充和完善，內(nèi)部審計(jì)本身具備監(jiān)督評價的職能，可以為這些缺陷打上“補(bǔ)丁”。另一方面國有商業(yè)銀行公司治理是內(nèi)部審計(jì)有效發(fā)揮作用的前提和基礎(chǔ)，缺乏公司治理制度安排和支持，內(nèi)部審計(jì)將很難有所作為。

（二）內(nèi)部審計(jì)是一種為國有商業(yè)銀行帶來價值增值的監(jiān)督系統(tǒng)

國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)既可對國有商業(yè)銀行銀行各項(xiàng)經(jīng)營活動進(jìn)行事前、事中和事后的全面審查，又可對重大問題或風(fēng)險隱患進(jìn)行經(jīng)常、連續(xù)、系統(tǒng)深入的分析，為國有商業(yè)銀行提供有價值的經(jīng)營管理對策，促進(jìn)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，還可以通過完善自身管理機(jī)制，更新審計(jì)手段等改革措施，提高審計(jì)質(zhì)量，從而實(shí)現(xiàn)防弊、興利和價值增值的融合。內(nèi)部審計(jì)是國有商業(yè)銀行提高經(jīng)濟(jì)效率效益和解決信息不對稱的重要工具，是增加公司價值的重要載體。

（三）內(nèi)部審計(jì)是規(guī)避風(fēng)險的“防火墻”

風(fēng)險管理是當(dāng)前國有商業(yè)銀行面臨的重大課題，也是內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險管理過程，評估與風(fēng)險管理有關(guān)的管理薄弱環(huán)節(jié)，并通過與國有商業(yè)銀行管理層、董事會、審計(jì)委員會討論，揭露重大風(fēng)險隱患，評價并改善風(fēng)險管理，發(fā)揮揭示、抵御、改進(jìn)和預(yù)防等“免疫”功能，促進(jìn)國有商業(yè)銀行完善風(fēng)險管理體系，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險的掌握、化解與駕馭，確保經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）內(nèi)部審計(jì)是銀行經(jīng)營管理的“醫(yī)生”

針對國有商業(yè)銀行公司治理的缺陷、風(fēng)險管理隱患，內(nèi)部審計(jì)可以為國有商業(yè)銀行管理當(dāng)局開出治療的良方，推薦更經(jīng)濟(jì)、有效的資源利用方法，提出有針對性的意見和建議。內(nèi)部審計(jì)還通過對國有商業(yè)銀行高級管理人員實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對其履行職責(zé)情況進(jìn)行評價，分析管理的薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)各級管理者提高經(jīng)營管理水平。

（五）內(nèi)部審計(jì)是國有商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素

評價、鑒證職能是內(nèi)部審計(jì)的主要職能。通過健全性評價和符合性測試等方式，內(nèi)部審計(jì)從獨(dú)立客觀的角度評價國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系的適用性和可靠性，來確認(rèn)控制系統(tǒng)是否薄弱或失控，進(jìn)而查明問題、分析成因及后果，對國有商業(yè)銀行控制環(huán)境、控制活動進(jìn)行風(fēng)險評估，把發(fā)現(xiàn)的漏洞、盲點(diǎn)、盲區(qū)和執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)及時客觀地反饋給董事會和高級管理層，提出完善內(nèi)部控制體系有效措施，以杜絕差錯和舞弊的可能性。

二、國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析

目前，國有商業(yè)銀行均已先后進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)體制改革，建立了總行和分行分級管理、向上一級負(fù)責(zé)并相對獨(dú)立的、垂直管理的內(nèi)部審計(jì)管理體系，這種模式可稱為董事會下設(shè)的審計(jì)委員會主管模式。

中國工商銀行建立了總行垂直管理的審計(jì)體系，在總行層面設(shè)立審計(jì)局，在全國范圍內(nèi)10個重點(diǎn)城市設(shè)立內(nèi)部審計(jì)分局，人員、考核、經(jīng)費(fèi)、薪酬等方面實(shí)行統(tǒng)一集中管理。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接向董事會報告工作。

中國農(nóng)業(yè)銀行也建立了總行垂直管理的審計(jì)體系，即在總行設(shè)立審計(jì)局，在全國按照區(qū)域設(shè)立了10個審計(jì)分局，每個分局100人左右的規(guī)模，審計(jì)局向董事會負(fù)責(zé)并報告工作，接受監(jiān)事會的指導(dǎo)，接受審計(jì)委員會的檢查、監(jiān)督和評價。審計(jì)分局人員、考核、經(jīng)費(fèi)由總行統(tǒng)一管理，薪酬參照駐地行標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

中國銀行公司章程中規(guī)定，“本行實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度，配備專職審計(jì)人員，對本行經(jīng)營活動和內(nèi)部控制進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。本行內(nèi)部審計(jì)政策和內(nèi)部審計(jì)職能，應(yīng)當(dāng)經(jīng)董事會批準(zhǔn)后實(shí)施。審計(jì)負(fù)責(zé)人向董事會負(fù)責(zé)并報告工作?！敝袊y行在高級管理層下設(shè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制委員會，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與之平行，下設(shè)審計(jì)分部，內(nèi)審機(jī)構(gòu)向董事會報告工作。

中國建設(shè)銀行董事會下設(shè)審計(jì)委員會、任命總審計(jì)師，審計(jì)委員會下設(shè)總審計(jì)部；總審計(jì)師負(fù)責(zé)全系統(tǒng)的審計(jì)工作，總審計(jì)部負(fù)責(zé)審計(jì)工作的管理，在各一級分行設(shè)立總審計(jì)室，總審計(jì)室負(fù)責(zé)實(shí)施具體的審計(jì)工作?？倢徲?jì)室形成的報告類文件直接上報總審計(jì)部，總審計(jì)師和總審計(jì)部可以直接向董事會報告工作。

綜上所述，目前商業(yè)銀行，特別是各家國有銀行均建立了相對獨(dú)立的、垂直于總行的審計(jì)體系，均單線或雙線向董事會負(fù)責(zé)并報告。這種模式下內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和監(jiān)督作用較商業(yè)銀行內(nèi)部體制改革之前，得到了一定程度的增強(qiáng)。但是，就商業(yè)銀行目前的現(xiàn)狀來看，大多重視審計(jì)的監(jiān)督確認(rèn)職能，部分程度上忽視了咨詢職能，導(dǎo)致審計(jì)工作主要方式為查錯糾弊、合規(guī)審計(jì)，阻礙了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)價值增值的作用

（一）體制機(jī)制有待進(jìn)一步完善

審計(jì)委員會作用有待進(jìn)一步發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制有待進(jìn)一步完善，與合規(guī)部門的職能界定有待進(jìn)一步明晰。

（二）關(guān)注的業(yè)務(wù)和領(lǐng)域不夠，關(guān)注風(fēng)險管理的深度不夠

合規(guī)性審計(jì)多，管理審計(jì)、績效審計(jì)運(yùn)用少，對國有商業(yè)銀行及其分支機(jī)構(gòu)公司治理與程序關(guān)注較少。對資產(chǎn)、負(fù)債等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)審計(jì)多，對內(nèi)部控制過程的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行及時評價較少。事后檢查多，對經(jīng)營行風(fēng)險監(jiān)測分析較少，未能對經(jīng)營風(fēng)險早識別、早預(yù)警，對規(guī)章制度合理性、新產(chǎn)品新業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)的完善性進(jìn)行風(fēng)險評估少。

（三）非現(xiàn)場審計(jì)手段運(yùn)用依然不夠，審計(jì)項(xiàng)目依然主要依賴現(xiàn)場審計(jì)方式來完成

與國際先進(jìn)水平相比，我國國有商業(yè)銀行非現(xiàn)場審計(jì)的信息化、網(wǎng)絡(luò)化和專業(yè)技術(shù)化程度依然較低。當(dāng)前，國有商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)正處在快速增長期，新業(yè)務(wù)品種不斷推出、存貸款業(yè)務(wù)快速增長、中間業(yè)務(wù)突破性發(fā)展，帶來內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展、審計(jì)需求大增。面對堆積如山的憑證、報表、檔案，在海量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)問題、尋找證據(jù)，內(nèi)部審計(jì)仍沿襲以往的以手工操作為主的審計(jì)手段和過分依賴于現(xiàn)場審計(jì)的審計(jì)模式使得審計(jì)人員在履行職能時多少顯得有些力不從心。

（四）審計(jì)創(chuàng)新不足，查錯糾弊式的審計(jì)理念依然占統(tǒng)治地位

一方面內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制和風(fēng)險防范作用中日益重要，董事會對內(nèi)部審計(jì)的要求增加。如農(nóng)行董事會對內(nèi)部審計(jì)明確提出“要發(fā)揮好審計(jì)條線的監(jiān)督評價職能，堅(jiān)持風(fēng)險審計(jì)、管理審計(jì)、責(zé)任審計(jì)和績效審計(jì)相結(jié)合，及時揭示重大風(fēng)險點(diǎn)和經(jīng)營管理中存在的問題，為董事會戰(zhàn)略有效執(zhí)行和全行業(yè)務(wù)的健康運(yùn)營提供強(qiáng)有力的保障”。另一方面審計(jì)創(chuàng)新不足，查錯糾弊式的審計(jì)理念依然占統(tǒng)治地位。主要表現(xiàn)為審計(jì)視角依然束縛在會計(jì)視角，偏重查賬，局限于檔案、憑證、報表等會計(jì)記錄。審計(jì)重心仍停留在事后檢查階段，專注于檢查結(jié)果。習(xí)慣采用傳統(tǒng)審計(jì)方式、站在微觀上、依賴個人經(jīng)驗(yàn)判斷進(jìn)行審計(jì)活動，對審計(jì)方法、經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)總結(jié)不多，對各項(xiàng)業(yè)務(wù)的研究和審計(jì)方法探討少。對難度較大的管理審計(jì)和績效審計(jì)缺乏探索性審計(jì)的勇氣。

（五）檢查重復(fù)、資源浪費(fèi)，審計(jì)檢查成果共享不足

內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)控合規(guī)、部門自律監(jiān)管等重復(fù)檢查過多，各自為政，未能形成資源共享，導(dǎo)致資源浪費(fèi)。

三、如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在國有商業(yè)銀行公司治理中的作用

（一）重塑審計(jì)理念，提升銀行內(nèi)部審計(jì)的價值

新的審計(jì)理念應(yīng)以審計(jì)創(chuàng)新為動力，以創(chuàng)造價值為核心，以提高國有國有商業(yè)銀行經(jīng)營管理能力，促進(jìn)銀行經(jīng)營管理目標(biāo)為宗旨。因此，銀行內(nèi)部審計(jì)不僅僅要扮演好“警察”角色，發(fā)揮好監(jiān)督職能，同時要圍繞國有國有商業(yè)銀行經(jīng)營管理目標(biāo)，積極出謀劃策，做領(lǐng)導(dǎo)的“智囊”、“參謀”、“顧問”，提供具有較高價值的審計(jì)信息，將知識和信息形態(tài)的審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)發(fā)揮“咨詢顧問”的作用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價值增值。銀行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)用新的審計(jì)理念，采取更加靈活多樣的方式，圍繞銀行發(fā)展戰(zhàn)略，以適當(dāng)?shù)姆绞綄⒐ぷ髦攸c(diǎn)滲透到經(jīng)營管理領(lǐng)域，拓展審計(jì)活動空間，開展諸如經(jīng)營績效、激勵機(jī)制、業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險控制、網(wǎng)絡(luò)安全等審計(jì)業(yè)務(wù)，深入研究問題根源，提出管理思路和對策，為管理層決策提供咨詢信息，從更高層次上發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“咨詢顧問”的作用。內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)要逐步從對照內(nèi)控制度的條條框框判斷對錯、尋找錯弊，轉(zhuǎn)向圍繞銀行經(jīng)營管理目標(biāo)對銀行經(jīng)營管理過程面臨的各種矛盾和問題、機(jī)遇和威脅，進(jìn)行綜合分析診斷，向企業(yè)經(jīng)營、管理的深層延伸，積極主動研究應(yīng)對策略，提供解決方案，為銀行決策層提供價值較高的咨詢意見，為基層經(jīng)營機(jī)構(gòu)提供切實(shí)的管理建議，促進(jìn)銀行經(jīng)營管理水平的提高。通過這種創(chuàng)造性的工作，提升內(nèi)部審計(jì)自身的層次和價值。

（二）拓展審計(jì)范圍，實(shí)現(xiàn)審計(jì)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)加強(qiáng)對銀行創(chuàng)新業(yè)務(wù)的審計(jì)，積極拓展審計(jì)范圍。內(nèi)部審計(jì)要加強(qiáng)對創(chuàng)新業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制審計(jì)，及時發(fā)現(xiàn)其薄弱環(huán)節(jié)并提出改進(jìn)意見，使銀行在保持金融創(chuàng)新能力的基礎(chǔ)上有效防范金融風(fēng)險。促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)全方位戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，在審計(jì)目標(biāo)上，由單純的發(fā)現(xiàn)型、復(fù)核型向預(yù)防型、增值型轉(zhuǎn)型；在審計(jì)角色上，由“警察”向“參謀”、“顧問”轉(zhuǎn)型；在審計(jì)內(nèi)容上，由財務(wù)收支和內(nèi)控審計(jì)為主向管理和效益審計(jì)為主轉(zhuǎn)型；在審計(jì)手段上，由手工操作現(xiàn)場審計(jì)為主向計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和非現(xiàn)場審計(jì)轉(zhuǎn)型；在審計(jì)著眼點(diǎn)上，由事后審計(jì)為主向事前和事中及全過程審計(jì)為主轉(zhuǎn)型；在審計(jì)行為上，從隨意性大向程序化、規(guī)范化、系統(tǒng)化轉(zhuǎn)型。

（三）實(shí)行內(nèi)外結(jié)合，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果共享

內(nèi)部審計(jì)還可以選擇合作審計(jì)、部分外包等方式進(jìn)行審計(jì)。對電子銀行、銀行卡、基建審計(jì)、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)等專業(yè)技術(shù)含量較高且發(fā)展比較快的領(lǐng)域，通過聘請有關(guān)專家，開展合作審計(jì)，借助他們豐富的專業(yè)知識，既可以提高審計(jì)結(jié)果的可信度，又能夠節(jié)省審計(jì)人員培訓(xùn)成本和時間；對金融衍生產(chǎn)品交易、投資銀行等新興業(yè)務(wù)，通過支付審計(jì)費(fèi)的方式外包給專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，既有利于提高審計(jì)質(zhì)量，也有利于銀行學(xué)到新技術(shù)和最佳操作實(shí)務(wù)。要加強(qiáng)與內(nèi)控合規(guī)、自律監(jiān)管、紀(jì)檢監(jiān)察等部門聯(lián)系，充分利用各種檢查成果。

（四）不斷開發(fā)非現(xiàn)場審計(jì)方法和技術(shù)，全面提升非現(xiàn)場審計(jì)對審計(jì)項(xiàng)目的貢獻(xiàn)度

一是加快非現(xiàn)場審計(jì)軟件研發(fā)和應(yīng)用。要開發(fā)數(shù)據(jù)接口軟件，實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)與各類經(jīng)營管理系統(tǒng)的直聯(lián)；要豐富完善分析模型，在國有商業(yè)銀行內(nèi)部建立審計(jì)信息化系統(tǒng)和操作平臺，探討審計(jì)思路，編寫方法，對各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施有效監(jiān)控和評估；要拓寬資料來源，將經(jīng)營管理計(jì)劃、管理制度、業(yè)務(wù)檢查報告等非數(shù)據(jù)信息納入非現(xiàn)場審計(jì)的視野，為非現(xiàn)場審計(jì)提供翔實(shí)的數(shù)據(jù)資料。

二是建立和維護(hù)疑點(diǎn)庫，確保非現(xiàn)場審計(jì)監(jiān)測及常態(tài)化運(yùn)行。建立監(jiān)管分行業(yè)務(wù)風(fēng)險分析數(shù)據(jù)庫，對非現(xiàn)場審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題線索和風(fēng)險疑點(diǎn)，全面納入疑點(diǎn)庫管理。建立非現(xiàn)場審計(jì)監(jiān)測及常態(tài)化運(yùn)行機(jī)制，配置固定的審計(jì)人員，落實(shí)考核和管理機(jī)制，將審計(jì)關(guān)口前移，依托遠(yuǎn)程監(jiān)控平臺，以遠(yuǎn)程登錄方式，定期地對被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動的全過程和結(jié)果進(jìn)行經(jīng)常性、連續(xù)性審計(jì)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)對被監(jiān)管單位風(fēng)險的即時、動態(tài)、全面監(jiān)控，定期提交被監(jiān)管行經(jīng)營分析和風(fēng)險監(jiān)測報告。

（五）提高內(nèi)審人員素質(zhì)，培養(yǎng)復(fù)合型人才

要提升內(nèi)部審計(jì)在銀行治理結(jié)構(gòu)中的地位和價值，往往要求內(nèi)部審計(jì)提供的審計(jì)成果信息具有前瞻性、創(chuàng)新性、高附加值，這對審計(jì)人員素質(zhì)提出了更高的要求。不僅要求內(nèi)部審計(jì)人員具有豐富的專業(yè)知識，而且要有廣泛的相關(guān)領(lǐng)域的知識.不僅要具有一定的操作技能，而且需要敏銳的洞察力、良好的溝通交流技能、綜合分析能力和寫作能力。因此，必須通過繼續(xù)教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等措施和離崗脫產(chǎn)學(xué)習(xí)制度、在崗實(shí)習(xí)培訓(xùn)制度，用新的方式、新的觀念全方位地培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員，提高銀行內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)和水平，這樣才能為公司治理提供符合要求的人才。

作者簡介：閆景峰（1969-），男，陜西武功人，1993年7月畢業(yè)于武漢大學(xué)審計(jì)學(xué)系，經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)士，現(xiàn)任中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司審計(jì)局西安分局副處長，經(jīng)濟(jì)師，研究方向：國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)。