謝子馨

［摘要］隨著貿(mào)易的不斷發(fā)展與繁榮,運輸費用的抵扣問題越來越引起人們的關(guān)注,一方面它促進了貿(mào)易的繁榮,但同時也帶來了一些偷稅漏稅等負面影響。進項稅額的抵扣問題必須順應(yīng)潮流而前進，不斷地修改與完善。本文通過研究運費的抵扣條件和存在的問題,提出合理利用進項稅所帶來的好處,對運輸費用的進項稅抵扣問題進行進一步的認識與了解。

［關(guān)鍵詞］運輸費；進項稅額；稅務(wù)處理

［中圖分類號］F253［文獻標(biāo)識碼］A［文章編號］1005-6432（2014）22-0109-02

1運輸費用的處理

11運費的發(fā)生是為了外購貨物或銷售貨物(含視同銷售),均可抵扣進項稅依據(jù)這一條件,非購銷的運費發(fā)票不能抵扣。如企業(yè)外出參加商品展覽、貨物在企業(yè)內(nèi)部各部門之間轉(zhuǎn)移、企業(yè)管理人員出差、視察等所發(fā)生的運輸費用均不得計算抵扣。

12所指貨物必須是應(yīng)稅貨物

對于免稅貨物,因其自身不納稅,因此運費也不得抵扣。但是,若該項免稅貨物本身可以計算進項稅額并已進行抵扣,則其相應(yīng)的運費也可計算抵扣。

但是以下項目不予抵扣：①用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物發(fā)生的運費；②非正常損失的購進貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的運輸費用；③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的運輸費用；④銷售免稅貨物所發(fā)生的運輸費用。

2代墊與代收代付運輸費用的區(qū)別

根據(jù)我國《增值稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定,一般納稅人的銷售額包括銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購貨方收取的全部價款和價外費用。其中,價外費用包括納稅人向購貨方收取的運輸裝卸費等各種性質(zhì)的價外費用。因此,一般納稅人向購貨收取的代收代付的運輸費列入價外費用,一并算入運輸費用進行7%的抵扣進項稅額,但若運輸費由納稅人代墊,然后承運部門將運輸費用發(fā)票開具給購貨方,并由納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方,此時代墊費用不算入運輸費用,不得抵扣7%的進項稅額。

3運輸費用抵扣存在的問題

31存在的三大問題

(1)為加大運費抵扣額,一些企業(yè)擅自擴大運費抵扣范圍,將其他費用如招待費、清理費等不屬于運費的費用通過運輸單位或運管部門換取運費發(fā)票,抵扣其進項稅額或是有些銷貨方將貨價轉(zhuǎn)移到運費上,以此來通過減少銷售收入、增加運輸費用的辦法少繳增值稅。

(2)銷貨方為購貨方多開增值稅專用發(fā)票，少開運輸發(fā)票，從而增大購貨方的進項稅額。這類銷貨方一般是享受超稅負返還的“三資”企業(yè)、實行增值稅先征后退的民政福利企業(yè)和校辦企業(yè)。

(3)運輸發(fā)票項目填寫不全,不規(guī)范,如不填寫企業(yè)名稱。有些發(fā)票企業(yè)能自己填寫,導(dǎo)致一些企業(yè)拿別的企業(yè)的發(fā)票來進行抵扣。

32稅務(wù)部門應(yīng)積極采取相應(yīng)措施面對這些問題

(1)運輸費用的抵扣,必須堅持以起運地、交貨地所在的地方稅務(wù)機關(guān)或受委托的部門開具的運輸發(fā)票為準(zhǔn),到外地開具的運輸發(fā)票不能抵扣。

(2)國稅稽查部門應(yīng)不定期開展運輸發(fā)票的專項檢查,重點核對運輸?shù)呢浳锸欠裾鎸?票面金額與付款憑證是否相符等。發(fā)現(xiàn)問題的要比照增值稅專用發(fā)票的管理規(guī)定予以處罰。

(3)要深入宣傳有關(guān)稅收政策,加強對納稅人具體業(yè)務(wù)的培訓(xùn)輔導(dǎo),真正使納稅人了解稅收政策規(guī)定,正確抵扣進項稅額。

(4)要加快稅收信息化建設(shè)的步伐,實現(xiàn)部門聯(lián)網(wǎng)、信息共享,國稅、地稅、銀行、交通等相關(guān)部門以此為依托,加大工作協(xié)調(diào),在方便、服務(wù)納稅人的同時,堵住偷、逃稅款的漏洞,使不法分子無處藏身。

(5)加強對運輸業(yè)營業(yè)稅代征部門和運輸企業(yè)的管理,統(tǒng)一運輸發(fā)票的開具,對于運輸單位及主管部門為企業(yè)開具非運費性費用的運輸發(fā)票,除責(zé)令其補繳稅款外,還要處以罰款或停供發(fā)票、限期整頓等處罰。

4合理規(guī)劃運輸費用的成效

通常運費的稅務(wù)籌劃就是要取得運費發(fā)票，及時到稅務(wù)局進行抵扣認證而已,但是如果將運費的稅務(wù)籌劃很好地與采購、銷售過程結(jié)合,將取得意想不到的節(jié)稅效果。下面舉一案例說明：

某一般納稅人采購原材料和銷售貨物時適用17%的增值稅率,運費發(fā)票可抵扣7%的進項稅,每年原材料采購金額為800萬元不含增值稅17%,每年銷售金額為1000萬元不含增值稅 17%,與采購相關(guān)的運費為50萬元,與銷售相關(guān)的運費為50萬元。

案例分析見表1~表4。

表1采購銷售過程中,公司承擔(dān)全部運費項目貨物不含稅價

（萬元）(銷項)進項稅額

（萬元）節(jié)稅

（萬元）銷售貨物1000(170)銷售運費(50)35貨物購進800136購進運費(50)35利潤(稅金收支)100(27)

表2公司承擔(dān)銷售運費,不承擔(dān)采購運費,

采購價相應(yīng)調(diào)整項目貨物不含稅價

(萬元)(銷項)進項稅額

(萬元)節(jié)稅

（萬元）銷售貨物1000(170)銷售運費(50)35貨物購進(850)1445購進運費00利潤(稅金收支)100(22)5

表3公司承擔(dān)采購運費,不承擔(dān)銷售運費,

售價相應(yīng)調(diào)整項目貨物不含稅價

（萬元）(銷項)進項稅額

（萬元）節(jié)稅

（萬元）銷售貨物950(1615)銷售運費00貨物購進(800)136購進運費(50)35利潤(稅金收支)100(22)0

表4公司不承擔(dān)全部運費,采購價、銷售價相應(yīng)調(diào)整項目貨物不含稅價

（萬元）(銷項)進項稅額

（萬元）節(jié)稅

（萬元）銷售貨物900153銷售運費00貨物購進800136購進運費00利潤(稅金收支)100175

從上幾個案例分析可以看出,如公司只承擔(dān)銷售運費,不承擔(dān)采購運費,比采購價相應(yīng)調(diào)整時(即表2)相比公司承擔(dān)全部運費(表1)節(jié)稅5萬元(即采購運費50萬元的10%),如公司只承擔(dān)采購運費,不承擔(dān)銷售運費,售價相應(yīng)調(diào)整時(表3)相比公司只承擔(dān)銷售運費,不承擔(dān)采購運費,采購價相應(yīng)調(diào)整時(表2)節(jié)稅0萬元,即運費差額(50~50)萬元的10%,如公司不承擔(dān)任何運費,采購價、售價相應(yīng)調(diào)整時(表4)將比公司只承擔(dān)采購運費,不承擔(dān)銷售運費,售價相應(yīng)調(diào)整時(表3)節(jié)稅5萬元。綜合考慮當(dāng)公司不承擔(dān)任何運費(表4)比公司承擔(dān)全部運費的情形節(jié)稅10萬元(即運費(50+50)萬元的10%)而整體業(yè)務(wù)利潤不變。這就啟示我們在采購和銷售過程中,對于貨物采購,我們應(yīng)要求供應(yīng)商承擔(dān)運費,供應(yīng)商報到貨價；對于銷售業(yè)務(wù),我們應(yīng)要求客戶承擔(dān)運費，我們報出廠價,看起來價格也具有競爭力。如果假設(shè)某個集團每年的運輸費為8 億元,而其中50%具有可操作性,那將給集團節(jié)稅4000萬元(80000萬元×50%×10%)。

5結(jié)論

合理地利用運費抵扣進項稅抵扣問題可以給企業(yè)帶來巨大的收益,企業(yè)可以在可調(diào)控的范圍內(nèi)盡量減少對銷售和購進貨物的運輸費用的承擔(dān),以此來節(jié)約稅收。同時這也成為許多納稅人偷稅逃稅的入口,一般納稅人往往要求小規(guī)模納稅人少開貨款,而多開運費如用汽油、柴油、汽車維修或其他增值稅專用發(fā)票代替運輸發(fā)票進行抵扣,有些甚至不開貨款 ,而全開成運費等偷稅逃稅行為。根據(jù)(94)財稅字第012號、國稅發(fā)〔1995〕192號等文件規(guī)定,一般納稅人用于抵扣運費的發(fā)票或憑證,只能是運輸發(fā)票,不能以其他發(fā)票來代替。這樣一來，一般納稅人就可以按運輸費7%扣除率計算進項稅額并進行抵扣,從而造成國家稅款的流失,因此筆者認為相關(guān)政府財稅監(jiān)督及審計部門應(yīng)該加強對企業(yè)利用“運輸費用”偷漏國家稅款的監(jiān)督與查處,一旦發(fā)現(xiàn)嚴(yán)懲不貸,同時對相關(guān)人員進行思想教育提高道德修為,要不斷完善運輸費的抵扣問題。2009年1月1日起,在我國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革,由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為國際上通用的消費型增值稅。解決了運輸費用缺乏固定的抵扣憑證，企業(yè)憑運輸發(fā)票復(fù)印件抵扣的問題，和給不具備復(fù)印條件的企業(yè)帶來諸多不便和運輸費用必須在貨物入庫或付款后才能申報抵扣等問題,因此運輸費用的抵扣問題是在不斷地完善的。

參考文獻:

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