張新茹

[摘 要] 復雜艱難的經(jīng)濟形勢逼迫企業(yè)必須以敏銳的目光盯緊經(jīng)濟運行質(zhì)量，通過產(chǎn)品賺取足夠的盈利資金來打造持續(xù)競爭力。能夠反映企業(yè)盈利能力的指標有很多，如總資產(chǎn)報酬率、凈資產(chǎn)收益率、資本收益率、成本費用利潤率、盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)等，但是最直接反映產(chǎn)品盈利能力的指標還是毛利率指標，通過對毛利率指標的全局和全過程控制，來倒逼產(chǎn)品成本的管理，杜絕無邊際效益產(chǎn)品的生產(chǎn)，是企業(yè)財務管理的最有效途徑之一。

[關鍵詞] 毛利率；企業(yè)管理；對標

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 05. 005

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）05- 0007- 02

1 毛利率三級對標的內(nèi)容及步驟

1.1 毛利率三級對標管理工作原則

（1）動態(tài)比較原則。通過毛利率指標動態(tài)比較的管理模式，不斷確定最優(yōu)指標，確立新的先進性標桿，圍繞新標桿，尋找差距和不足，不斷創(chuàng)新，提升業(yè)績和水平。

（2）指標與管理兼?zhèn)湓瓌t。要通過對標管理，明確指標先進性與管理有效性、科學性上的差距，確定改進方向，完善各項措施和標準，不斷提高經(jīng)營業(yè)績和管理水平。

（3）循序漸進與持續(xù)改進原則。對標項目選擇和指標確定要切合企業(yè)實際，逐年增加對標管理內(nèi)容，逐步擴大對標管理范圍，漸進推廣對標管理經(jīng)驗，穩(wěn)步推進對標管理深度，有效推動管理水平不斷提高，常抓不懈，實現(xiàn)毛利率對標管理的，持續(xù)完善和改進。

1.2 對標管理工作實施

（1）對標工作主體。毛利率對標管理工作的實施主體是企業(yè)財務管理部門及企業(yè)下屬各分廠。開展毛利率對標管理的產(chǎn)品應選充分競爭性產(chǎn)品，把毛利率對標與各項成本管理制度有效整合。對標項目要切合企業(yè)實際，內(nèi)容由少到多，層級由主及次。將對標改進項目納入全面預算管理之中，并與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任考核緊密結合。

（2）毛利率對標組織管理。財務總監(jiān)全面負責組織實施毛利率對標管理工作，企業(yè)財務部門負責對各分公司對標管理工作進行監(jiān)督、檢查、考核和管理。

1.3 毛利率對標方式、指標體系及工作程序

1.3.1 毛利率對標方式

采取主導產(chǎn)品毛利率對標方式。

1.3.2 毛利率對標指標體系

對毛利率指標進行動態(tài)縱向分類分析和橫向?qū)Ρ确治觯局^程控制原則，建立指標的月度、季度、年度分析制度。根據(jù)企業(yè)的發(fā)展狀況、不同階段重點工作以及對標的成果，對指標體系進行動態(tài)調(diào)整，確保各項管理手段和標準的適應性以及指標體系的先進性和示范性。

1.3.3 對標工作程序

開展毛利率對標管理工作應建立對標管理體系，并圍繞對標環(huán)境分析、選定標桿、對標比較、對標績效改進及持續(xù)改進5個階段開展橫向及縱向毛利率對標管理工作。

（1）對標環(huán)境分析。企業(yè)通過分析當前所處的內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境，結合企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營實際，梳理成本管理流程和相關業(yè)務環(huán)節(jié)，圍繞成本基礎管理各個工作方面，找出影響成本管理的短板，分析在具體領域進行對標瞄準的可行性，確定瞄準的具體目標。

（2）標桿的選擇。標桿既可以選擇同行業(yè)橫向水平，也可以選擇本企業(yè)歷史水平或者同期水平等縱向水平。通過毛利率標桿的科學選擇，不斷超越自我，從而能更有效地推動企業(yè)向業(yè)界最好水平看齊，努力提升其成本競爭能力。

（3）標桿數(shù)據(jù)搜集與對比分析。通過橫向和縱向篩選標桿數(shù)據(jù)，確保標桿的科學性、準確性，以便于進行對標分析，得出準確的結論并找到改進的目標。

（4）標桿項目績效改進。與選定的標桿進行對標，研究差距，在分析差距和找出原因的基礎上，明確應該改進的具體內(nèi)容，確定應該達到的追趕目標，制訂改進措施及實施方案。

按制訂的改進措施與實施方案，全面實施整改和責任落實工作，并對結果進行評估。在評估的基礎上，積極轉化和推廣對標成果，完善管理平臺和指標體系。

1.4 毛利率對標指標分析

建立科學合理、突出戰(zhàn)略發(fā)展目標和業(yè)績考核要求的毛利率對標指標體系，并對指標進行動態(tài)分類分析和橫向?qū)Ρ?，本著過程控制的原則，按月度、季度、年度對各類指標進行分析。

1.5 毛利率對標的績效管理

（1）企業(yè)下屬各分廠每季度組織對本單位的毛利率對標管理工作進行檢查，匯總整理完成情況，并上報企業(yè)財務部門。

（2）建立毛利率對標管理工作考核機制，把責任單位毛利率對標管理執(zhí)行情況作為年度經(jīng)濟責任考核評分依據(jù)，并嚴格獎懲兌現(xiàn)。

（3）定期分析研究重點成本項目對標挖潛工作的進展情況，總結經(jīng)驗，解決存在的問題，推動對標挖潛工作深入持久開展。

2 毛利率三級對標的應用舉例

下面以某單位為例，對毛利率三級對標在實際工作中的應用進行解析。三級對標管理分3個層次進行，即重點產(chǎn)品毛利率對標、重點分廠毛利率對標和總廠毛利率對標，通過“毛利率三級對標”管理找出影響公司盈利能力的瓶頸，為領導提供可靠的決策依據(jù)。

為了可以簡單說明問題，選擇某企業(yè)的重點支柱產(chǎn)品進行毛利率對標分析，標桿選擇去年同期的縱向數(shù)據(jù)來進行三級對標。

圖1、圖2、圖3分別展示了某企業(yè)三級毛利率對標的詳情。圖1展示的是重點支柱產(chǎn)品的毛利率上半年同比趨勢；圖2展示的是生產(chǎn)該產(chǎn)品的分廠上半年毛利率的走勢；圖3是全廠上半年毛利率的縱向?qū)Ρ葓D。

從圖1～圖3中可以清晰地看到，重點主導產(chǎn)品盈利能力的改善是帶動某分廠盈利水平提升的重要因素，正是該產(chǎn)品盈利能力的不斷提升，使得該分廠毛利率水平有了較大突破，從3月份開始毛利率水平平穩(wěn)走高。

有了支撐產(chǎn)品毛利率提升的帶動，某分廠上半年毛利率呈現(xiàn)出良好的走勢。

兩級對標毛利率水平平穩(wěn)提升，某企業(yè)上半年對標考核的毛利率指標提高了，圖3展示了三級毛利率的對標情況。

采用毛利率三級對標管理，非常有利于公司更好地實現(xiàn)產(chǎn)品盈利能力的過程控制，做到有的放矢，動態(tài)地找出影響產(chǎn)品效益的制約因素，及時找出問題，從而做到循序漸進，措施到位，解決問題。

對標管理不是目的，目的是為了找出提高產(chǎn)品盈利能力的途徑。

通過以上分析可知，一增（增收）和一降（降本）缺一不可，所以下一步的措施應當是外抓市場，內(nèi)控成本。

（1）提高市場話語權，實現(xiàn)增收。市場開拓是關鍵，確定市場貢獻值及貢獻率，注重市場地位，統(tǒng)籌營銷資源建設，實現(xiàn)營銷市場信息、情報資源、政府事務與公共關系資源、商業(yè)客戶信用資料以及客戶檔案、媒介資源等信息的共享，著眼于整體營銷效益，實現(xiàn)資源整合和效益最大化。

（2）完善毛利率動態(tài)管理機制，做到循序漸進和持續(xù)改進，實現(xiàn)降本。以上是三級對標在企業(yè)中應用的簡單舉例，在實際應用中，我們可以逐步增加對標管理內(nèi)容，擴大對標管理范圍，漸進推廣對標管理經(jīng)驗，穩(wěn)步推進對標管理深度，從而有效推動管理水平不斷提高，實現(xiàn)企業(yè)競爭力的不斷提升。