廖迪光

直接感知演示法示例在審計學屬性抽樣講解中的運用

廖迪光

《審計學》課程是會計學與財務管理專業(yè)核心課程。其最大特點是實務性較強，教師在講課時往往就是因?qū)嵨飳ο蟛荒艿轿凰Щ蟆＜又虒W手段滯后等原因此內(nèi)容用語言說不清、道不明，嚴重影響審計學的教學效果。為此筆者從采用直接感知演示法示例入手詳細講解審計學屬性抽樣來形象說明直接感知演示法的運用。

直接感知；演示法；屬性抽樣；會計軟件；實際賬套；數(shù)據(jù)示例

直接感知演示法是指教師通過對實物或直觀教具的演示和組織教學性參觀等，使學生利用各種感官直接感知客觀事物或現(xiàn)象而獲得知識的方法。以直接感知為主的方法包括演示法和參觀法。這類方法的特點是具有形象性、直觀性、具體性和真實性。我這里所用直接感知演示法就是利用有實際賬的會計軟件數(shù)據(jù)示例調(diào)出賬簿和相關(guān)憑證進行解釋的方法。

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，被審計對象越來越復雜，對審計工作的要求也越來越高，現(xiàn)有審計資源的供求矛盾日益突出。審計抽樣技術(shù)和方法運用于審計工作，是審計理論和實踐的重大突破，實現(xiàn)了審計工作從詳細審計到抽樣審計的歷史性飛躍，審計抽樣技術(shù)和方法的運用，有效地緩解了審計資源的供求矛盾。審計抽樣運用得當，不僅能夠節(jié)約審計成本，而且可以提高審計效率。為了提高審計工作效率、降低審計成本，審計抽樣已開始逐步取代傳統(tǒng)的詳細審計。一般而言，審計抽樣包括屬性抽樣和變量抽樣，前者解決有否錯弊，后者解決錯弊量多少。此數(shù)值可作為是否超過注冊會計師所能容忍的程度，以降低審計風險。這是為什么要進行屬性抽樣的原因。

審計學中審計方法的抽樣技術(shù)在審計中的應用中的屬性抽樣是非常不好講解的一個地方。具體是老師與學生們感到非常的抽象。加之有些教師缺乏實踐，不善于運用以直接感知為主的方法和具體實例來進行講解。使得學生們理解困難，影響了審計學的教學效果。

為此，我通過會計軟件的賬套數(shù)據(jù)調(diào)賬的演示來進行講解，取得了良好的效果。

其教案的設計與步驟如下：

一、板書給出概念

屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度的一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的方法。其目的在于估計總體既定控制的偏差率或偏差次數(shù)。

屬性抽樣的具體步驟包含以下步驟：板書

1.明確審計測試目標

解讀：在財務軟件中調(diào)出現(xiàn)金日記賬并告之同學們其目標是查證企業(yè)現(xiàn)金收付事項的合法性。檢查此單位現(xiàn)金收付業(yè)務是否符合國家現(xiàn)金賬管理規(guī)定的現(xiàn)金收支范圍，通過現(xiàn)金賬與實際數(shù)對比可以檢查有無侵占和挪用，通過賬面記錄和收付憑證內(nèi)容，可以檢查有無違法行為。

2.定義屬性和偏差狀態(tài)

解讀：假定我們將此單位在購貨付款銷售收款超過1000元必須通過銀行轉(zhuǎn)賬支付作為一個屬性。其審計依據(jù)是《現(xiàn)金管理暫行條例》，我們通過抽取樣本收集其有多少次觸規(guī)次數(shù)即頻率。并引出問題頻率高意味著什么？頻率低又意味什么？給出信息供注冊會計師進行研判，并演示一下采用給出對方科目和金額過濾的辦法篩選辦法找出一條有問題的記錄，讓學生有一個明確的認識。

3.定義總體

解讀：調(diào)出現(xiàn)金日記賬1～12月的數(shù)據(jù)，從數(shù)據(jù)庫的記錄表中可以看出借貸方發(fā)生額有多少條記錄。假定某企業(yè)2008年度365天現(xiàn)金日記賬中現(xiàn)金支出記錄為430筆我們定義這430筆為總體這就是總體容量。

4.定義抽樣單位

解讀：假定定義觸規(guī)次數(shù)

5.確定可容忍的偏差率

解讀：可容忍偏差率是注冊會計師可以容忍的控制運行出現(xiàn)的偏差率。我給出是5%，即100次以現(xiàn)金付款業(yè)務超過1000元以上而給現(xiàn)金不能超過5次，如果偏差超過5個，則會認為內(nèi)部控制有效性不高。對總體的評價是不接受總體。如果低于5個，則會認為內(nèi)部控制較好，總體可接受。也就是說，可容忍偏差率是注冊會計師可接受的最大偏差率，超過這個偏差率，注冊會計師就不會接受總體。

我采用的方法對著賬簿進行形象的解釋。

6.估計總體偏差率

解讀：為了計劃適當?shù)臉颖玖?，應當預先估計總體偏差率。如果預期總體偏差率較低，則需要較小的樣本量就可以滿足審計人員的可容忍偏差率的要求，這是因為不需要精確的估計。通常審計人員可以利用以前年度的審計結(jié)果來估計總體偏差率。如果沒有以前年度的審計結(jié)果或者雖有但不可靠，審計人員還可以從本年度總體中選取一個較小的預備樣本進行估計。如果使用預備樣本，只要遵循恰當?shù)倪x樣的程序，它也可以包括在最終樣本之中。

7.確定初始樣本量

解讀：初始樣本量受四個因素影響：總體容量、可容忍的偏差率、過度信賴風險和估計總體偏差率。在上述四個因素中，可容忍的偏差率與估計總體偏差率兩因素的結(jié)合對樣本量影響較大。屬性抽樣中初始樣本量的確定，通常既可以用計算法，也可以采用查表法來確定。屬性抽樣樣本量公式

n=[N*Ur2*P*(1-P)]/[N*A2+Ur2*P*(1-P)]

其中：N-總體量；

A-要求的精確度=5%（總體的精確度或可容忍的總體最大誤差）;

Ur-可靠程度系數(shù)=1.96(可靠程度95%);

P-預期總體差錯率=1%;

n-樣本量

8.選取樣本

解讀：選取樣本采用隨機選樣方法。（用亂數(shù)表確定）

9.實施審計手續(xù)

解讀：審計人員在實施審計手續(xù)時，要檢查樣本中的每一個項目，以確定它們是否與屬性一致，同時記錄所有發(fā)現(xiàn)的偏差情況。審計手續(xù)完成后，每種屬性都具有一個對應的樣本量和發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)。

10.根據(jù)樣本推斷總體

解讀：在屬性抽樣中，審計人員需要根據(jù)樣本結(jié)果，計算出在特定的過度信賴風險下的偏差率上限。我們可以利用專門的屬性抽樣的樣本結(jié)果評價表來確定偏差率上限。

11.分析偏差

解讀：除確定每種屬性的偏差率上限和估計真實總體的偏差率是否可能超過可容忍的偏差率外，還有必要分析樣本偏差的性質(zhì)，進而判定引發(fā)這些偏差的內(nèi)部控制中的故障。

12.決定總體的可接受性

解讀：只有當根據(jù)樣本結(jié)果確定的偏差率小于或等于可容忍的偏差率且二者是以相同的0/1為基礎(chǔ)時，才可以認為總體是可以接受的。在這種情況下，只要對偏差的分析并未表明內(nèi)部控制的某一方面可能存在預先未曾考慮到的重大問題，則認為所測試的內(nèi)部控制是可以信賴的，可以因此減少控制風險水平。

注意：此處要重點講解概念總體、抽樣單位、可容忍的偏差率、可接受的過度信賴風險、估計總體偏差率、初始樣本量特別要重點強調(diào)什么是總體特征和發(fā)生的頻率。

二、列示會計軟件現(xiàn)金日記賬截頻并調(diào)出相關(guān)的憑證

這樣做的好處就是讓學生有一個直觀的認識教師可以對電腦軟件調(diào)出界面進行形象的解釋。這樣避免了缺乏原型的空洞說教。

三、總體特征的給出

在查現(xiàn)金日記賬貸方發(fā)生額的每一筆記錄。設定總體特征為在商品交易中是否有大于1000元現(xiàn)金付出而沒有通過銀行轉(zhuǎn)賬支票的記錄？調(diào)出有一筆出售給湖北江陵磚瓦廠產(chǎn)品并退回多余貨款而給付現(xiàn)金的事實這就是總體特征。

四、為什么將此作為總體特征

根據(jù)現(xiàn)金管理暫行條例現(xiàn)金管理和監(jiān)督的規(guī)定前款結(jié)算起點定為1000元。結(jié)算起點的調(diào)整，由中國人民銀行確定，報國務院備案。第六條除本條例第五條第（五）、（六）項外，開戶單位支付給個人的款項，超過使用現(xiàn)金限額的部分，應當以支票或者銀行本票支付；確需全額支付現(xiàn)金的，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。而此被審計單位卻違背了此項規(guī)定。

五、此特征發(fā)生頻率

假定某企業(yè)2008年度365天現(xiàn)金日記賬中現(xiàn)金支出記錄為430筆我們定義這430筆為總體。但是一年365天內(nèi)總共發(fā)生了幾筆呢？這就是我們要摸清楚的地方。即發(fā)生的頻率。

六、小結(jié)

審計是一門實務性極強的學科。往往是理論上講一百篇，不如實踐做一次，這不僅要求授課教師具有豐富的實踐經(jīng)驗，而且還需要求具有豐富的教學素材和手段。這個素材和手段采用ERP會計軟件和審計軟件能夠取得意想不到的效果。

[1]中華人民共和國現(xiàn)金管理暫行條例國務院令第12號第五章第五條.

[2]秦榮生，盧春泉.《審計學》（第七版）第二章第三節(jié).

[3]《高等教育學》教育部人事司主編第59頁.

[4]安易財務軟件.

[5]用友U8.5ERP軟件.

（作者單位：湖南工業(yè)大學財經(jīng)學院會計系）