趙星偉

摘要：會計師事務(wù)所審計質(zhì)量，作為會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系的重要組成部分，在會計師事務(wù)所管理經(jīng)營過程中發(fā)揮著重要的作用。高效的審計質(zhì)量能夠進一步提高事務(wù)所的審計能力，實現(xiàn)事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展。本文分析影響會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的因素基礎(chǔ)上，查找原因，提出完善措施，提高會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量與審計能力。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所；審計質(zhì)量；影響因素

一、提高審計質(zhì)量是當(dāng)務(wù)之急

審計質(zhì)量，是注冊會計師在對被審計單位進行審計過程時，依托其專業(yè)能力和判斷力，對在審計計劃、審計實施、審計報告等階段中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)等行為進行報告以及披露，從而進一步提高會計師事務(wù)所審計質(zhì)量，完善審計質(zhì)量控制措施，改善審計行業(yè)中存在的問題，推動審計行業(yè)的健康有序發(fā)展。審計質(zhì)量是會計師事務(wù)所開展審計工作的核心與關(guān)鍵，是完善會計師事務(wù)所內(nèi)部控制質(zhì)量、提高內(nèi)部控制水平的重要因素。會計師事務(wù)所審計質(zhì)量主要包括項目質(zhì)量控制以及全面質(zhì)量控制兩部分，在具體審計項目之前，需要對全面質(zhì)量控制政策以及程序進行了解，選擇適用的控制政策以及控制程序，從而保證審計工作能夠順利開展。同時，當(dāng)審計環(huán)境等因素發(fā)生變化時，能夠根據(jù)具體的審計政策，實現(xiàn)審計程序的推進與改進，保證審計程序的適用性，從而能夠進一步提高審計質(zhì)量，推動審計業(yè)務(wù)的開展，努力提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，己是當(dāng)務(wù)之急。

二、會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的影響因素

（一）注冊會計師綜合素質(zhì)

由于經(jīng)濟的迅速發(fā)展，審計業(yè)務(wù)增多，審計服務(wù)的競爭也日益激烈，造成注冊會計師出現(xiàn)供不應(yīng)求的局面，使得部分事務(wù)所開展審計工作的審計人員綜合素質(zhì)偏低。同時，由于我國注冊會計師行業(yè)起步較晚，注冊會計師隊伍中存在諸如年齡結(jié)構(gòu)不合理、專業(yè)素質(zhì)不過硬等問題，整體素質(zhì)有待于提高。再者，會計師事務(wù)所審計質(zhì)量也深受注冊會計師道德素質(zhì)的影響。注冊會計師在開展審計業(yè)務(wù)時要求其能夠客觀、公正、獨立地對被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行審計、報告，因而道德素質(zhì)在審計質(zhì)量評價中發(fā)揮著重要的作用。

（二）會計師事務(wù)所

會計師事務(wù)所的經(jīng)營規(guī)模、組織形式以及審計收費制度等方面都會對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響。規(guī)模較大的會計師事務(wù)所在開展審計業(yè)務(wù)時，具有較強的專業(yè)團隊，其專業(yè)技能、審計經(jīng)驗等方面的知識豐富，發(fā)現(xiàn)重大錯報漏報的能力較強；而規(guī)模較小的事務(wù)所由于受其經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營資金等方面的限制，在開展審計業(yè)務(wù)時其審計質(zhì)量可能會受到影響。同時，會計師事務(wù)所的組織形式也會對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響，有限責(zé)任會計師事務(wù)所以其出資額為限對其經(jīng)營風(fēng)險承擔(dān)有限責(zé)任；合伙制會計師事務(wù)所承擔(dān)無限責(zé)任，強化了事務(wù)所的責(zé)任，增強了風(fēng)險意識，有助于提高注冊會計師審計質(zhì)量。再者，審計費用對審計質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在：審計費用偏高或者偏低都會對審計質(zhì)量產(chǎn)生較大的影響。

（三）被審計單位的治理結(jié)構(gòu)

被審計單位的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對審計質(zhì)量的影響也存在著差異，良好的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)能夠幫助注冊會計師提高審計質(zhì)量；結(jié)構(gòu)不合理的企業(yè)可能存在著粉飾財務(wù)報表、編纂虛假財務(wù)信息等不正常行為，通過操縱會計信息來為企業(yè)謀取利潤，甚至是偷稅漏稅等行為，不利于注冊會計師開展正常的審計業(yè)務(wù)，影響注冊會計師的執(zhí)業(yè)判斷力，造成審計質(zhì)量失真現(xiàn)象的發(fā)生。

（四）被審計單位內(nèi)部控制制度的完善程度

被審計單位的內(nèi)部控制制度主要是用來監(jiān)督被審計單位的財務(wù)狀況，監(jiān)督會計信息的確認(rèn)、計量、記錄等經(jīng)濟行為，以此來合理保證會計信息的真實性、完整性以及有效性，提高企業(yè)會計信息的可信度，有利于會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)的開展。不完善的內(nèi)部控制制度是以不真實的會計信息為基礎(chǔ)的，其會計信息不能有效反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動、籌資活動等，不利于注冊會計師準(zhǔn)確、真實地了解企業(yè)的財務(wù)狀況，造成審計和審計程序等方面的偏差，不利于提高審計質(zhì)量。

三、完善會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的措施

（一）強化法律法規(guī)等規(guī)章制度建設(shè)

完善的規(guī)章制度建設(shè)能夠改善會計師事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)的整體環(huán)境，為注冊會計師開展審計工作供良好的氛圍。同時，隨著企業(yè)制度的發(fā)展和經(jīng)濟的變化，注冊會計師在開展審計工作時面臨的問題以及困難也日益繁雜，完備的法律法規(guī)等制度建設(shè)能夠約束限制注冊會計師、被審計單位的不正當(dāng)行為，提高會計信息質(zhì)量與水平，為實施審計工作奠定良好的基礎(chǔ)。再者，會計準(zhǔn)則等有關(guān)法律法規(guī)制度要順應(yīng)市場環(huán)境的變化，不斷完善與改進，適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需求，為提高會計師事務(wù)所審計質(zhì)量奠定良好的環(huán)境基礎(chǔ)。

（二）提高注冊會計師的整體素質(zhì)

作為實施審計業(yè)務(wù)的主要參與者，注冊會計師的整體素質(zhì)與審計質(zhì)量的高低息息相關(guān)。會計師事務(wù)所應(yīng)強化對注冊會計師的培訓(xùn)以及后續(xù)教育，提高他們的整體素質(zhì)。還應(yīng)該重視注冊會計師的職業(yè)道德培訓(xùn)，提高職業(yè)操守，保證他們能夠客觀公正地發(fā)表審計意見，保持應(yīng)有的獨立性、專業(yè)判斷力，避免因經(jīng)濟利益等因素的誘惑而滑入罪惡的深淵。

（三）健全質(zhì)量考評制度

質(zhì)量考評制度是衡量審計質(zhì)量高低的有效標(biāo)準(zhǔn)，是實現(xiàn)審計規(guī)范化、系統(tǒng)化的基礎(chǔ)與保證。會計師事務(wù)所要制定完善的質(zhì)量考評標(biāo)準(zhǔn)；要完善激勵機制與激勵政策，推動注冊會計師進一步提高審計質(zhì)量，提高注冊會計師的業(yè)務(wù)能力以及專業(yè)能力，推動審計行業(yè)整體素質(zhì)的提升。

（四）強化審計監(jiān)督與控制

審計工作一般包括審計計劃、審計實施、審計報告等階段。會計師事務(wù)所在開展審計工作時應(yīng)該對每一個階段進行監(jiān)督與控制，改善審計環(huán)境、提高審計質(zhì)量。同時，注冊會計師應(yīng)根據(jù)具體的審計項目、審計程序進行審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查，認(rèn)真做好審計工作一級復(fù)核、二級復(fù)核、三級復(fù)核工作，合理保證審計報告的客觀公正。

四、審計質(zhì)量是事務(wù)所的生命

審計質(zhì)量是會計師事務(wù)所的生命，除受事務(wù)所、注冊會計師素質(zhì)等內(nèi)部因素影響外，還受被審計單位內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)等因素的影響。因此，在提高審計質(zhì)量的過程中，會計師事務(wù)所一定要努力改善自身環(huán)境、提高自身專業(yè)能力，特別是注冊會計師的整體素質(zhì)。此外，還要重視被審計單位的情況，不能做的業(yè)務(wù)堅決不接不做，為會計師事務(wù)所實施審計工作提供良好的審計環(huán)境與氛圍。這樣才能有助于我們提高審計質(zhì)量，改善注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境，推動注冊會計師行業(yè)的健康長遠發(fā)展。（作者單位：利安達會計師事務(wù)所河南分所）

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