柏冬蘭

【摘 要】 我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀不容樂觀，需要政府更加有效地對其進行監(jiān)管。文章通過建立博弈模型，分析企業(yè)與政府的博弈關系，提出促使企業(yè)真實、完整地披露環(huán)境會計信息以及加強政府對企業(yè)監(jiān)管的具體措施。

【關鍵詞】 環(huán)境會計； 信息披露； 博弈； 政府監(jiān)管

中圖分類號：F224.1 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）08-0059-02

引 言

在市場經(jīng)濟體制下，經(jīng)濟的發(fā)展伴隨著環(huán)境問題的日益突出，使得環(huán)境會計逐漸成為了企業(yè)和政府關注的對象，環(huán)境會計信息披露作為環(huán)境會計的基本問題，自然成為了人們關注的核心內(nèi)容。在可持續(xù)發(fā)展思想的指導下，通過會計信息來披露企業(yè)經(jīng)營活動給環(huán)境帶來的影響，是每個企業(yè)必須履行的社會責任。政府以社會管理者的身份，代表著社會環(huán)境資源利益相關者的共同利益，就有義務規(guī)范和監(jiān)督企業(yè)的環(huán)境會計信息披露行為。但是企業(yè)對環(huán)境會計信息的披露以及政府對企業(yè)披露行為的監(jiān)管都是需要成本的，于是企業(yè)和政府之間就會存在博弈。目前對環(huán)境會計信息進行披露的企業(yè)比例并不高，且披露內(nèi)容不完整，方式不規(guī)范，政府對企業(yè)環(huán)境會計信息披露也缺乏有效的監(jiān)管。因此，本文通過建立博弈模型分析企業(yè)與政府的博弈關系，尋求促使企業(yè)真實完整地披露環(huán)境會計信息以及加強政府對企業(yè)監(jiān)管的措施，最終有效地解決環(huán)境會計信息披露的問題。

一、博弈模型的建立

博弈論是研究決策主體的行為發(fā)生直接相互作用時候的決策以及這種決策的均衡問題。決策主體為了達到各自的利益和目標，必須考慮對手各種可能的決策，并力圖選擇對自己最有利的或最合理的決策。一個完整的博弈模型至少包括三個基本要素：博弈主體、博弈雙方的選擇策略組合以及博弈雙方的收益模型。

（一）博弈主體的確定

近些年，我國經(jīng)濟得到迅猛發(fā)展，但不可忽略的是環(huán)境問題也日益嚴峻。企業(yè)與環(huán)境關系密切，企業(yè)污染物的排放是導致環(huán)境污染最主要的原因，因此企業(yè)對環(huán)境會計信息的披露有著義不容辭的責任。而目前我國環(huán)境會計信息披露的監(jiān)督主體比較單一，主要是政府監(jiān)管機構(gòu)。企業(yè)和政府作為不同的利益主體，兩者的目標不是完全一致的。企業(yè)是以營利為目的的經(jīng)濟組織，其出發(fā)點和歸宿都是盈利，當與環(huán)境發(fā)生矛盾時，就有可能忽略社會公眾的利益，以犧牲環(huán)境為代價實現(xiàn)自身利益最大化。政府必須得考慮整個社會的可持續(xù)發(fā)展，保證社會公眾的整體利益和社會發(fā)展的長期利益。因此，在環(huán)境會計信息披露問題上，企業(yè)是披露的主體，政府是監(jiān)督的主體，兩者構(gòu)成了博弈模型的兩個博弈主體。

（二）博弈雙方的選擇策略

企業(yè)對環(huán)境會計信息披露有兩個策略可供選擇：一是真實、完整地披露；二是虛假、不完全地披露。政府也有相應的兩個策略可以選擇：一是對企業(yè)環(huán)境會計信息的披露進行監(jiān)督；二是對企業(yè)環(huán)境會計信息的披露不監(jiān)督。

（三）博弈雙方的收益模型及分析

假設企業(yè)真實完整地披露環(huán)境會計信息，會給企業(yè)帶來25個單位的收益，會給政府帶來100個單位的收益；虛假、不完全地披露會給企業(yè)在短期內(nèi)帶來30個單位的收益，而給政府只能帶來70個單位的收益；企業(yè)真實披露的成本為5個單位，政府監(jiān)督的成本為15個單位，可以建立企業(yè)與政府的博弈模型，企業(yè)與政府的博弈模型如表1。

從表1可以看出，一方面，企業(yè)虛假、不完全披露30個單位的收益總是高于真實、完整披露20個單位收益的，所以企業(yè)會從自身利益考慮進行虛假或不完全披露。另一方面，政府會預測到企業(yè)的這種選擇，在考慮自身策略的時候，肯定會選擇收益70個單位的不監(jiān)督策略。最終，此次靜態(tài)博弈的唯一納什均衡是（30，70），即企業(yè)選擇虛假、不完全披露，政府也不對企業(yè)環(huán)境會計信息的披露進行監(jiān)督，這正是我國目前環(huán)境會計信息披露和監(jiān)管的現(xiàn)狀。面對這種情況應該制定更合理的制度，對環(huán)境會計信息披露和監(jiān)管的現(xiàn)狀進行改進，使得均衡向企業(yè)真實、完整地披露和政府有效監(jiān)督的方向轉(zhuǎn)移。

二、博弈模型的改進

在表1政府與企業(yè)的博弈過程中，由于企業(yè)與政府利益沖突以及企業(yè)的短視行為，使得博弈結(jié)果達不到最優(yōu)，納什均衡陷入囚徒僵局。從博弈論的角度來講，解決這一困境的關鍵是重組雙方的收益矩陣。即從博弈雙方追求自身利益最大化的特性出發(fā)，通過引入獎懲機制，改變博弈雙方的收益，一方面保證政府可以對企業(yè)的環(huán)境會計信息披露進行有效的監(jiān)督，另一方面促使企業(yè)真實、完整地披露環(huán)境會計信息。

（一）從政府角度改進模型

第一，擴大監(jiān)督主體，降低政府的監(jiān)督成本至5個單位；第二，當政府對企業(yè)的披露行為實施有效監(jiān)督時，社會公眾給予政府10個單位的認可。由此可以在表1的基礎上建立企業(yè)與政府的博弈改進模型一，如表2。

從表2可以看到，無論企業(yè)選擇何種策略，政府監(jiān)督的收益總是大于不監(jiān)督的收益，因此在這種情況下，政府必然會選擇監(jiān)督企業(yè)環(huán)境會計信息披露的行為。但從企業(yè)角度來講，虛假、不完全披露的收益30個單位是高于真實、完整披露20個單位的。所以最終博弈的結(jié)果為（30，75），即企業(yè)選擇虛假、不完全披露環(huán)境會計信息，政府選擇對企業(yè)的披露行為進行監(jiān)督。改進模型一只改變了政府的策略，企業(yè)的選擇策略仍然沒有變化，最終的結(jié)果也不是最理想的狀態(tài)，因此我們還需要從企業(yè)的角度對改進模型一繼續(xù)加以改進，促使企業(yè)從虛假、不完全披露向真實、完整披露的方向轉(zhuǎn)變。

（二）從企業(yè)角度改進模型

第一，降低企業(yè)環(huán)境會計信息披露的成本至2個單位；第二，當政府檢查到企業(yè)真實、完整披露環(huán)境會計信息或者政府未對企業(yè)進行監(jiān)督時，按政府收益的20%給予企業(yè)作為獎勵；第三，當政府檢查到企業(yè)對環(huán)境會計信息的披露是虛假或不完整的，按企業(yè)收益的50%給予懲罰。于是可以建立如表3的企業(yè)與政府的博弈改進模型二。

①44=25-2+105×20%；②84=105×80%；③43=25-2+100×endprint

20%；④80=100×80%；⑤15=30×50%；⑥90=75+30×50%； ⑦44=30+70×20%；⑧56=70×80%。

對比表3與表2可以看到，政府的選擇策略沒有發(fā)生改變，仍然會選擇監(jiān)督企業(yè)的披露行為，但此時企業(yè)真實、完整披露的收益44個單位大于虛假、不完整披露15個單位的收益，最終博弈的納什均衡為（44，84），即企業(yè)會真實、完整地披露環(huán)境會計信息，政府也會對企業(yè)的披露行為進行有效的監(jiān)管。此時社會總收益達到最高，為128（44+84）個單位，是社會最理想的狀態(tài)，也達到了模型改進的最終目標。

三、改進政府與企業(yè)選擇策略的具體措施

（一）改進政府選擇策略的具體措施

1.建立由環(huán)境審計機構(gòu)和環(huán)保評價組織共同組成的監(jiān)督機構(gòu)，對企業(yè)進行專項環(huán)境審計，一方面使企業(yè)環(huán)境會計信息是否真實和公允得到更客觀的評價，另一方面降低政府的監(jiān)督成本和壓力。

2.利用資源共享的網(wǎng)絡平臺，公開透明地公布企業(yè)環(huán)境會計信息，提高公眾對企業(yè)環(huán)境會計信息的關注度，使公眾成為推動企業(yè)真實、完整披露環(huán)境會計信息的強大動力。

3.健全環(huán)境法律、法規(guī)和環(huán)境會計準則及會計制度，以法律的形式明確環(huán)境會計信息的地位和作用，使得各監(jiān)督主體的監(jiān)督有法可依，并為企業(yè)環(huán)境會計信息披露提供統(tǒng)一的標準。

（二）改進企業(yè)選擇策略的具體措施

1.引入獎勵機制，增加企業(yè)真實、完整披露的收益。英國特許公認會計師協(xié)會（ACCA）為了鼓勵企業(yè)披露環(huán)境會計信息設置了“環(huán)境報告獎”，我們也可以借鑒這一經(jīng)驗，政府相關部門制定適當?shù)莫剟钫撸瑢δ切┰诃h(huán)境會計信息披露方面遵守規(guī)定、表現(xiàn)良好的企業(yè)予以獎勵，并對外公布，進而鼓勵企業(yè)以透明的方式對外披露環(huán)境會計信息。

2.建立基于法律法規(guī)的懲罰機制，減少企業(yè)虛假、不完整披露的收益。政府部門應對環(huán)境會計信息披露不符合規(guī)定數(shù)量和質(zhì)量的企業(yè)進行事后處罰，通過媒體對外公布受懲罰的名單，進而降低受罰企業(yè)的商譽，最終減少其虛假、不完全披露的收益。

3.加強環(huán)境會計信息披露的理論方法研究，降低企業(yè)真實、完整披露的成本。目前我國由于缺乏環(huán)境會計行為規(guī)范的標準，無法統(tǒng)一規(guī)范環(huán)境會計核算的對象及披露形式，致使環(huán)境會計核算與信息披露的可操作性差，大部分企業(yè)不會主動披露信息，即使披露了一些，也無相關標準去衡量其信息質(zhì)量，不能取信于公眾。因此當務之急，應在理論和實務上加強研究和探索，找到科學的又具有操作性的披露方法，對披露的內(nèi)容和方式進行統(tǒng)一的規(guī)定，指導企業(yè)分析和披露具體的環(huán)境會計信息，從而降低企業(yè)信息披露的成本。

4.加強會計人員的繼續(xù)教育，提高企業(yè)進行環(huán)境會計信息披露的能力。環(huán)境會計信息披露需要會計人員具備環(huán)境方面的基礎知識和技能，這些內(nèi)容是現(xiàn)在的會計人員所不具備的，因此必須對會計人員進行一定的后續(xù)教育，改善知識結(jié)構(gòu)，使其能夠勝任環(huán)境會計信息披露的工作。

四、結(jié)束語

通過對企業(yè)環(huán)境會計信息披露與政府監(jiān)管的博弈分析可知，企業(yè)自身的性質(zhì)決定了其在環(huán)境會計信息披露的問題上需要獎勵機制的激勵和外部主體的有效監(jiān)督，因此需要引入獎勵和懲罰機制，建立由政府、社會公眾和環(huán)境審計相關機構(gòu)組成的全面立體的監(jiān)督體系，促使企業(yè)真實完整地披露環(huán)境會計信息。另外還需要完善相關法律法規(guī)，加強環(huán)境會計信息披露理論的研究，使企業(yè)在披露環(huán)境會計信息時有法可依、有據(jù)可循，最終有效地解決企業(yè)環(huán)境會計信息披露的問題。

【參考文獻】

[1] 姚瑤，周密.環(huán)境會計信息供求雙方的博弈分析[J].上海立信會計學院學報，2006（4）.

[2] 胡曉玲.借鑒日本經(jīng)驗完善我國環(huán)境會計信息披露制度[J].財會研究，2012（1）.

[3] 劉海英.環(huán)境會計信息披露研究綜述與展望[J]. 財會月刊，2011（2）.

[4] 姜丹，孟慶彬.上市公司會計信息披露與監(jiān)管的博弈分析[J].財會月刊，2007（4）.endprint

20%；④80=100×80%；⑤15=30×50%；⑥90=75+30×50%； ⑦44=30+70×20%；⑧56=70×80%。

對比表3與表2可以看到，政府的選擇策略沒有發(fā)生改變，仍然會選擇監(jiān)督企業(yè)的披露行為，但此時企業(yè)真實、完整披露的收益44個單位大于虛假、不完整披露15個單位的收益，最終博弈的納什均衡為（44，84），即企業(yè)會真實、完整地披露環(huán)境會計信息，政府也會對企業(yè)的披露行為進行有效的監(jiān)管。此時社會總收益達到最高，為128（44+84）個單位，是社會最理想的狀態(tài)，也達到了模型改進的最終目標。

三、改進政府與企業(yè)選擇策略的具體措施

（一）改進政府選擇策略的具體措施

1.建立由環(huán)境審計機構(gòu)和環(huán)保評價組織共同組成的監(jiān)督機構(gòu)，對企業(yè)進行專項環(huán)境審計，一方面使企業(yè)環(huán)境會計信息是否真實和公允得到更客觀的評價，另一方面降低政府的監(jiān)督成本和壓力。

2.利用資源共享的網(wǎng)絡平臺，公開透明地公布企業(yè)環(huán)境會計信息，提高公眾對企業(yè)環(huán)境會計信息的關注度，使公眾成為推動企業(yè)真實、完整披露環(huán)境會計信息的強大動力。

3.健全環(huán)境法律、法規(guī)和環(huán)境會計準則及會計制度，以法律的形式明確環(huán)境會計信息的地位和作用，使得各監(jiān)督主體的監(jiān)督有法可依，并為企業(yè)環(huán)境會計信息披露提供統(tǒng)一的標準。

（二）改進企業(yè)選擇策略的具體措施

1.引入獎勵機制，增加企業(yè)真實、完整披露的收益。英國特許公認會計師協(xié)會（ACCA）為了鼓勵企業(yè)披露環(huán)境會計信息設置了“環(huán)境報告獎”，我們也可以借鑒這一經(jīng)驗，政府相關部門制定適當?shù)莫剟钫?，對那些在環(huán)境會計信息披露方面遵守規(guī)定、表現(xiàn)良好的企業(yè)予以獎勵，并對外公布，進而鼓勵企業(yè)以透明的方式對外披露環(huán)境會計信息。

2.建立基于法律法規(guī)的懲罰機制，減少企業(yè)虛假、不完整披露的收益。政府部門應對環(huán)境會計信息披露不符合規(guī)定數(shù)量和質(zhì)量的企業(yè)進行事后處罰，通過媒體對外公布受懲罰的名單，進而降低受罰企業(yè)的商譽，最終減少其虛假、不完全披露的收益。

3.加強環(huán)境會計信息披露的理論方法研究，降低企業(yè)真實、完整披露的成本。目前我國由于缺乏環(huán)境會計行為規(guī)范的標準，無法統(tǒng)一規(guī)范環(huán)境會計核算的對象及披露形式，致使環(huán)境會計核算與信息披露的可操作性差，大部分企業(yè)不會主動披露信息，即使披露了一些，也無相關標準去衡量其信息質(zhì)量，不能取信于公眾。因此當務之急，應在理論和實務上加強研究和探索，找到科學的又具有操作性的披露方法，對披露的內(nèi)容和方式進行統(tǒng)一的規(guī)定，指導企業(yè)分析和披露具體的環(huán)境會計信息，從而降低企業(yè)信息披露的成本。

4.加強會計人員的繼續(xù)教育，提高企業(yè)進行環(huán)境會計信息披露的能力。環(huán)境會計信息披露需要會計人員具備環(huán)境方面的基礎知識和技能，這些內(nèi)容是現(xiàn)在的會計人員所不具備的，因此必須對會計人員進行一定的后續(xù)教育，改善知識結(jié)構(gòu)，使其能夠勝任環(huán)境會計信息披露的工作。

四、結(jié)束語

通過對企業(yè)環(huán)境會計信息披露與政府監(jiān)管的博弈分析可知，企業(yè)自身的性質(zhì)決定了其在環(huán)境會計信息披露的問題上需要獎勵機制的激勵和外部主體的有效監(jiān)督，因此需要引入獎勵和懲罰機制，建立由政府、社會公眾和環(huán)境審計相關機構(gòu)組成的全面立體的監(jiān)督體系，促使企業(yè)真實完整地披露環(huán)境會計信息。另外還需要完善相關法律法規(guī)，加強環(huán)境會計信息披露理論的研究，使企業(yè)在披露環(huán)境會計信息時有法可依、有據(jù)可循，最終有效地解決企業(yè)環(huán)境會計信息披露的問題。

【參考文獻】

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[3] 劉海英.環(huán)境會計信息披露研究綜述與展望[J]. 財會月刊，2011（2）.

[4] 姜丹，孟慶彬.上市公司會計信息披露與監(jiān)管的博弈分析[J].財會月刊，2007（4）.endprint

20%；④80=100×80%；⑤15=30×50%；⑥90=75+30×50%； ⑦44=30+70×20%；⑧56=70×80%。

對比表3與表2可以看到，政府的選擇策略沒有發(fā)生改變，仍然會選擇監(jiān)督企業(yè)的披露行為，但此時企業(yè)真實、完整披露的收益44個單位大于虛假、不完整披露15個單位的收益，最終博弈的納什均衡為（44，84），即企業(yè)會真實、完整地披露環(huán)境會計信息，政府也會對企業(yè)的披露行為進行有效的監(jiān)管。此時社會總收益達到最高，為128（44+84）個單位，是社會最理想的狀態(tài)，也達到了模型改進的最終目標。

三、改進政府與企業(yè)選擇策略的具體措施

（一）改進政府選擇策略的具體措施

1.建立由環(huán)境審計機構(gòu)和環(huán)保評價組織共同組成的監(jiān)督機構(gòu)，對企業(yè)進行專項環(huán)境審計，一方面使企業(yè)環(huán)境會計信息是否真實和公允得到更客觀的評價，另一方面降低政府的監(jiān)督成本和壓力。

2.利用資源共享的網(wǎng)絡平臺，公開透明地公布企業(yè)環(huán)境會計信息，提高公眾對企業(yè)環(huán)境會計信息的關注度，使公眾成為推動企業(yè)真實、完整披露環(huán)境會計信息的強大動力。

3.健全環(huán)境法律、法規(guī)和環(huán)境會計準則及會計制度，以法律的形式明確環(huán)境會計信息的地位和作用，使得各監(jiān)督主體的監(jiān)督有法可依，并為企業(yè)環(huán)境會計信息披露提供統(tǒng)一的標準。

（二）改進企業(yè)選擇策略的具體措施

1.引入獎勵機制，增加企業(yè)真實、完整披露的收益。英國特許公認會計師協(xié)會（ACCA）為了鼓勵企業(yè)披露環(huán)境會計信息設置了“環(huán)境報告獎”，我們也可以借鑒這一經(jīng)驗，政府相關部門制定適當?shù)莫剟钫?，對那些在環(huán)境會計信息披露方面遵守規(guī)定、表現(xiàn)良好的企業(yè)予以獎勵，并對外公布，進而鼓勵企業(yè)以透明的方式對外披露環(huán)境會計信息。

2.建立基于法律法規(guī)的懲罰機制，減少企業(yè)虛假、不完整披露的收益。政府部門應對環(huán)境會計信息披露不符合規(guī)定數(shù)量和質(zhì)量的企業(yè)進行事后處罰，通過媒體對外公布受懲罰的名單，進而降低受罰企業(yè)的商譽，最終減少其虛假、不完全披露的收益。

3.加強環(huán)境會計信息披露的理論方法研究，降低企業(yè)真實、完整披露的成本。目前我國由于缺乏環(huán)境會計行為規(guī)范的標準，無法統(tǒng)一規(guī)范環(huán)境會計核算的對象及披露形式，致使環(huán)境會計核算與信息披露的可操作性差，大部分企業(yè)不會主動披露信息，即使披露了一些，也無相關標準去衡量其信息質(zhì)量，不能取信于公眾。因此當務之急，應在理論和實務上加強研究和探索，找到科學的又具有操作性的披露方法，對披露的內(nèi)容和方式進行統(tǒng)一的規(guī)定，指導企業(yè)分析和披露具體的環(huán)境會計信息，從而降低企業(yè)信息披露的成本。

4.加強會計人員的繼續(xù)教育，提高企業(yè)進行環(huán)境會計信息披露的能力。環(huán)境會計信息披露需要會計人員具備環(huán)境方面的基礎知識和技能，這些內(nèi)容是現(xiàn)在的會計人員所不具備的，因此必須對會計人員進行一定的后續(xù)教育，改善知識結(jié)構(gòu)，使其能夠勝任環(huán)境會計信息披露的工作。

四、結(jié)束語

通過對企業(yè)環(huán)境會計信息披露與政府監(jiān)管的博弈分析可知，企業(yè)自身的性質(zhì)決定了其在環(huán)境會計信息披露的問題上需要獎勵機制的激勵和外部主體的有效監(jiān)督，因此需要引入獎勵和懲罰機制，建立由政府、社會公眾和環(huán)境審計相關機構(gòu)組成的全面立體的監(jiān)督體系，促使企業(yè)真實完整地披露環(huán)境會計信息。另外還需要完善相關法律法規(guī)，加強環(huán)境會計信息披露理論的研究，使企業(yè)在披露環(huán)境會計信息時有法可依、有據(jù)可循，最終有效地解決企業(yè)環(huán)境會計信息披露的問題。

【參考文獻】

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