周騁+周兵

【摘 要】 紅十字會在蘆山地震以及郭美美再次高調(diào)炫富事件中又一次遭受到了全社會的質(zhì)疑，說明恢復(fù)我國慈善機構(gòu)的信譽度仍然任重而道遠。要想扭轉(zhuǎn)我國慈善機構(gòu)自身的形象，就必須公開透明慈善機構(gòu)的財務(wù)信息，而完善對財務(wù)報表附注信息質(zhì)量的披露，對于公開透明慈善機構(gòu)的財務(wù)信息尤為重要。文章從我國慈善機構(gòu)現(xiàn)狀及對其財務(wù)報表附注信息的要求和現(xiàn)狀出發(fā)，對我國財務(wù)報表附注信息披露的問題進行分析，提出合理的改進措施。

【關(guān)鍵詞】 慈善機構(gòu)； 財務(wù)報表附注； 信息披露

中圖分類號：F235 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）08-0065-03

2011年的“郭美美事件”對紅十字會所造成的信任危機尚未平息，蘆山地震中圍繞紅十字會的質(zhì)疑以及郭美美的再次高調(diào)炫富事件又把紅十字會推上了輿論焦點，以紅十字會為代表的慈善機構(gòu)再次面臨全社會的質(zhì)疑，盡管慈善機構(gòu)在近些年的公益事業(yè)當中作出了很大的貢獻，但是恢復(fù)全社會對慈善機構(gòu)的信任仍然任重道遠?！?012年度中國慈善透明報告》顯示，慈善組織的信息披露，在基本信息、治理信息、業(yè)務(wù)信息和財務(wù)信息中，基本信息公開情況最好，治理信息的公開情況有明顯改善，但財務(wù)信息公開情況仍然相對較差。在500家監(jiān)測組織中，僅182家組織以不同形式公開了財務(wù)信息，主要為會計報表全文或摘要。針對我國慈善組織財務(wù)信息不夠透明化的缺陷，本文就改善慈善機構(gòu)財務(wù)報表附注這一環(huán)節(jié)進行分析，期望能夠?qū)Υ壬平M織財務(wù)信息披露提供參考。

一、我國慈善機構(gòu)現(xiàn)狀

目前我國慈善組織的管理模式表現(xiàn)為高度的社會化、出資主體多元化的特點，形成了國家、集體、社會團體、個人（包括國內(nèi)外）多渠道、多形式興辦和管理的局面，總結(jié)起來主要有五種運營模式：（1）公辦公營，即政府出資、政府機構(gòu)經(jīng)營，其體制屬于事業(yè)單位，這種“慈善機構(gòu)”是我國特有的運營模式。（2）公辦民營，即政府出資、民間組織機構(gòu)經(jīng)營、政府主管部門采取產(chǎn)權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的形式，采取公開招標的方式，讓擁有一定的管理經(jīng)驗、運營質(zhì)量比較高的民間慈善機構(gòu)經(jīng)營。（3）民辦公營，即民間組織出資、采取行政化的運營模式。當前我國規(guī)模比較大的民間慈善組織都具有較強的官方色彩，慈善機構(gòu)的創(chuàng)辦、領(lǐng)導(dǎo)者、框架體系、組織行為及價值取向等都與各級政府密切聯(lián)系。（4）民辦民營，即民間組織投資、民間組織經(jīng)營。這類組織是完全意義上的民間慈善機構(gòu)，是獨立于政府和市場的第三部門，具有自愿性、民間性、社會性等特征。（5）混合模式，即政府與民間采取共同出資、聯(lián)合經(jīng)營的運營方式。近年來，各級政府一方面不斷增加對基礎(chǔ)性、示范性社會福利機構(gòu)建設(shè)的投入，另一方面積極創(chuàng)造條件，通過改制、承包、租賃、合伙聯(lián)營、股份經(jīng)營等多種形式，鼓勵、吸收各類資金投資社會福利事業(yè)。

二、目前對我國慈善機構(gòu)財務(wù)報表附注信息披露的要求

我國慈善機構(gòu)目前按照所有制不同而執(zhí)行不同的會計制度，公辦慈善機構(gòu)執(zhí)行的是《事業(yè)單位會計準則》，而民辦慈善機構(gòu)執(zhí)行的是《民間非營利組織會計制度》。我國慈善機構(gòu)在提供財務(wù)報表的時候，還需同時遵守《基金會管理條例》和《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定，根據(jù)以上規(guī)定，慈善機構(gòu)財務(wù)報表需提供資產(chǎn)負債表、財務(wù)活動表、現(xiàn)金流量表和報表附注。非營利財務(wù)報表附注應(yīng)該包括以下信息：（1）非營利組織的基本情況；（2）財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)；（3）遵循非營利組織財務(wù)報告準則的說明；（4）重要的會計政策和會計估計；（5）會計政策、會計估計變更以及差錯更正的說明；（6）財務(wù)報表重要項目及其增減變動情況；（7）接受勞務(wù)捐贈情況的說明；（8）或有事項；（9）資產(chǎn)負債表日后事項；（10）關(guān)聯(lián)方管理及其交易；（11）組織開展商業(yè)活動的詳細情況；（12）組織收入的主要來源；（13）董事會（或者理事會或者類似權(quán)力機構(gòu)）成員和員工的數(shù)量、變動情況以及獲得的薪金等報酬情況的說明。

三、我國慈善機構(gòu)財務(wù)報表附注信息披露的現(xiàn)狀

當前我國慈善機構(gòu)財務(wù)報表附注信息披露仍相當不完善，而且有很大一部分機構(gòu)只編制了資產(chǎn)負債表、業(yè)務(wù)活動表、現(xiàn)金流量表三張基本報表，根本沒有編制財務(wù)報表附注，即使在編制了財務(wù)報表附注的機構(gòu)當中，仍然主要存在著以下幾大問題：

（一）缺乏合適的信息披露標準，信息披露缺乏可比性

我國目前慈善領(lǐng)域信息透明的相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)準則仍未形成，更沒有關(guān)于財務(wù)報表附注信息披露的統(tǒng)一規(guī)范。由于沒有可操作性的標準，我國慈善機構(gòu)在財務(wù)報表附注信息披露問題上無章可循，使得慈善機構(gòu)的財務(wù)報表附注信息披露效果不是很理想。

（二）披露信息量少，局限性大

很多慈善組織財務(wù)報表附注只披露對自身有利的信息，選擇性地回避一些不利于自身的信息，違背了信息質(zhì)量相關(guān)性的要求，披露一些信息使用者不是太關(guān)心的、無關(guān)緊要的信息，而對于接受勞務(wù)捐贈情況的說明、財務(wù)報表重要項目及其增減變動情況、機構(gòu)管理人員薪酬高低、提供的服務(wù)與使命是否一致、稅收的減免優(yōu)惠是多少等信息使用者所關(guān)心的信息不披露或者較少披露。慈善機構(gòu)有效的財務(wù)信息披露內(nèi)容應(yīng)該以信息需求者尤其是核心需求者的需求為導(dǎo)向來確定，捐贈者希望對自己捐贈的物資和資金的具體流向有知情權(quán)，受益者也希望了解所經(jīng)歷的慈善活動的詳細情況。如果信息使用者無法了解到完整客觀的財務(wù)信息，則會降低對慈善機構(gòu)的信任感。

（三）披露信息滯后，違背及時性的要求

部分慈善機構(gòu)對或有事項等需要及時披露的信息有意延期披露，失去了時效性，大大降低了對信息使用者的效用。

（四）對關(guān)聯(lián)方信息披露的隱藏

由于我國《基金會管理條例》沒有對基金關(guān)聯(lián)方交易作出明確約束，因此一些慈善組織及下屬組織和企業(yè)合作建立了許多關(guān)聯(lián)公司，但是在其財務(wù)報表附注當中卻未作任何針對其關(guān)聯(lián)方交易的披露。信息使用者也就無從了解慈善機構(gòu)通過關(guān)聯(lián)方進行投資活動和商業(yè)活動的信息，無法有效實施對慈善機構(gòu)的監(jiān)督。endprint

（五）慈善機構(gòu)會計人員素質(zhì)不高，制約附注信息的完善披露

有的慈善機構(gòu)雖然編制了財務(wù)報表附注，也不是出于故意隱瞞信息的動機，但是還是造成了信息披露的滯后。究其原因，是由于機構(gòu)會計人員素質(zhì)還有待提高，當時未能正確理解財務(wù)報表附注應(yīng)該披露哪些內(nèi)容而造成了非故意的事后披露。

（六）內(nèi)部監(jiān)管機制作用有限，缺乏獨立客觀的第三方監(jiān)督

當前，慈善機構(gòu)因為其地位的不獨立，導(dǎo)致其在運作管理上存在模糊和不透明。受政府干預(yù)的影響，慈善機構(gòu)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)并不完善，內(nèi)部財務(wù)信息披露的監(jiān)管更是有名無實，流于形式。慈善機構(gòu)一旦登記成立，除了象征性地接受年檢之外，很少接受日常性的監(jiān)督和評估。根據(jù)《基金會管理條例》規(guī)定，慈善機構(gòu)必須要受到稅務(wù)、會計主管部門依法實施的稅務(wù)監(jiān)督和會計監(jiān)督?？墒且驗橄嚓P(guān)條款沒有具體明確監(jiān)督機構(gòu)監(jiān)督的方式和程序，監(jiān)督權(quán)得以行使的措施得不到保障，致使缺乏監(jiān)督的動力。會計監(jiān)督力度的弱化對財務(wù)報表附注信息披露的公開和透明產(chǎn)生了嚴重的負面影響。此外，我國也缺乏獨立客觀的第三方評估組織對慈善機構(gòu)的財務(wù)報表附注信息披露的及時完善程度作出公正的評價，為廣大社會公眾和社會組織選擇有效的慈善機構(gòu)進行捐贈提供合理的參考。

四、對我國慈善機構(gòu)財務(wù)報表附注信息披露的建議

會計信息系統(tǒng)所提供的信息應(yīng)該能對組織的順暢運行有所幫助，這是會計的總體目標?？墒侨绻唧w落實到提供什么樣的信息，滿足什么樣的信息要求，進而可以提高組織的運營效率，一直都是一個值得深入研究的問題。慈善機構(gòu)與營利機構(gòu)的性質(zhì)不同，它不存在對企業(yè)的商業(yè)機密的保護，所以應(yīng)該在財務(wù)報表附注中對有利于信息使用者評價其績效的財務(wù)信息和非財務(wù)信息進行充分、及時的披露，提高慈善機構(gòu)的財務(wù)透明度，以便更大程度上獲得全社會對慈善機構(gòu)的認同和支持。通過及時充分的信息披露，會計信息使用者能夠了解捐贈的資金是否真正符合機構(gòu)所宣傳的宗旨，機構(gòu)運作的效率如何，是否體現(xiàn)了捐贈人的捐贈意愿，進而決策是否捐贈以及捐贈的數(shù)量。及時充分的信息披露對于慈善機構(gòu)的正常運作，體現(xiàn)出慈善機構(gòu)應(yīng)該實現(xiàn)的社會價值至關(guān)重要。針對我國慈善機構(gòu)財務(wù)報表附注信息披露的不足，提出以下幾點建議：

（一）強制對關(guān)聯(lián)方交易信息的披露

針對慈善機構(gòu)借助慈善之名，實施商業(yè)獲利之實的可能性，應(yīng)強制對慈善機構(gòu)關(guān)聯(lián)方交易信息的披露，具體內(nèi)容包括：關(guān)聯(lián)方的名稱、業(yè)務(wù)實質(zhì)、注冊資本等基本情況；與慈善機構(gòu)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的事實和原因；與慈善機構(gòu)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，以及償還條件，進行交易的實際情況；交易金額數(shù)量，計量基礎(chǔ)；與關(guān)聯(lián)方之間的合同義務(wù)；慈善機構(gòu)在關(guān)聯(lián)方的出資方式以及資金來源；從關(guān)聯(lián)方取得的回報的具體用途等。即使交易不涉及金額，慈善機構(gòu)沒有進行記錄，在附注中也應(yīng)該予以披露。另外還應(yīng)強化對慈善機構(gòu)籌集的善款資金流向的監(jiān)督。

（二）詳細披露機構(gòu)員工薪酬

個別慈善機構(gòu)的挪用公款以及高工資、高福利的丑聞揭露了其財務(wù)的混亂，為避免類似“郭美美事件”對慈善機構(gòu)造成信任危機的事情再次發(fā)生，對機構(gòu)員工薪酬的披露尤為重要。財務(wù)報表附注不僅應(yīng)披露機構(gòu)內(nèi)部各級員工的詳細薪酬，也要披露借調(diào)過來的關(guān)聯(lián)方或者獨立公司的職員的薪酬。即使為慈善機構(gòu)服務(wù)的某職員薪酬是由其本身所屬公司支付，但如果類似安排與慈善機構(gòu)組織自己的花費相關(guān)，那么就需要在財務(wù)報表附注中對這樣的安排原因及金額進行詳細披露。此外，對組織員工的人數(shù)也應(yīng)該進行詳盡披露。

（三）對或有事項需要及時披露，不得蓄意延期披露或有事項的相關(guān)信息

為體現(xiàn)會計信息的及時性，須對慈善機構(gòu)的相關(guān)或有事項進行及時披露。及時披露涉及重大問題的或有事項，不得蓄意延期披露或有事項的相關(guān)信息。在慈善機構(gòu)的會計核算當中體現(xiàn)應(yīng)有的謹慎性，對于可能發(fā)生的或有負債進行謹慎披露，對提高慈善機構(gòu)的信任度和公信力有積極的影響。

（四）要求對捐贈人所捐物資的用途和去向進行詳細披露

為避免所謂“捐款去向成謎”所引起的廣泛社會質(zhì)疑事件的發(fā)生，慈善機構(gòu)應(yīng)該在財務(wù)報表附注中公示捐款去向。盡管捐款人捐贈資產(chǎn)放棄了利益索取權(quán)，但是應(yīng)對捐贈人的知情權(quán)進行保障，捐贈人有權(quán)知道所捐贈的資金是否體現(xiàn)自己的意志，是否得到充分利用。對所捐資金的用途和去向進行詳細披露，須落實到具體明細用途上，而不是籠統(tǒng)地標明用途為“希望工程”、“抗震救災(zāi)”等。詳細披露捐贈物資的用途和去向，雖然會耗用一定的時間和精力，但是從長遠來看，對于提高慈善機構(gòu)資金使用的透明度，重塑慈善機構(gòu)形象會有很大的幫助。

（五）建立和完善對附注信息披露違規(guī)的懲罰措施

政府相關(guān)部門要強化對慈善機構(gòu)財務(wù)報表信息披露的監(jiān)督，對慈善機構(gòu)的財務(wù)報表附注所要求披露的信息的內(nèi)容、時間、形式、渠道等進行強制規(guī)定，分析和評價信息披露的質(zhì)量，針對不同的違規(guī)披露行為制定相對應(yīng)的懲罰措施，對違規(guī)者實施懲罰。禁止慈善機構(gòu)根據(jù)自己的主觀意愿選擇性地披露和隱瞞某些財務(wù)信息。其次，民政部門、財稅部門、檢察機關(guān)等政府部門相互配合，通過不定期的查賬等方式，對慈善機構(gòu)的年度收入和支出等情況進行監(jiān)管。政府相關(guān)部門如果發(fā)現(xiàn)并且核實慈善機構(gòu)違規(guī)籌款、非法挪用慈善資金等情況，有權(quán)吊銷慈善組織的執(zhí)照，并對相關(guān)責(zé)任人實施相應(yīng)的懲罰措施。完善的懲罰制度是貫徹慈善機構(gòu)財務(wù)報表附注信息披露透明化的有力保障。

（六）建立完全獨立的第三方評估機構(gòu)

我國慈善行業(yè)缺少完全獨立的第三方評估機構(gòu)。慈善機構(gòu)自己花錢聘請的審計機構(gòu)或者是政府向慈善機構(gòu)派駐的審計機構(gòu)都較難做到公正獨立。而完全公正、客觀、獨立并專業(yè)的第三方評估機構(gòu)可以通過對財務(wù)報表特別是對附注的審計評估，向社會公眾提供客觀的信息，督促部分慈善機構(gòu)解決財務(wù)信息披露不足的問題。這種他律機制有助于推動我國慈善機構(gòu)更加規(guī)范化?？梢钥紤]將行業(yè)評級作為常態(tài)，對于財務(wù)信息披露完善的慈善機構(gòu)予以高分評級獎勵，在有懲罰機制的同時建立起相應(yīng)的獎勵機制，真正做到獎懲并用，激發(fā)慈善機構(gòu)完善財務(wù)報表附注信息披露的積極性和主觀能動性。

（七）提高慈善機構(gòu)會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

慈善機構(gòu)會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)對于財務(wù)報表附注信息的完善、及時披露有著重要的影響。為避免由于機構(gòu)內(nèi)部會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平而造成的附注信息披露滯后、不完善的問題發(fā)生，應(yīng)該對會計人員進行定期培訓(xùn)，并吸納更多德才兼?zhèn)?、業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬的會計人員進入慈善機構(gòu)工作。

五、結(jié)束語

我國慈善機構(gòu)近期出現(xiàn)的一系列信任危機迫使我們不得不反思慈善機構(gòu)未來的發(fā)展出路，這個時候更需要會計從業(yè)人員和會計學(xué)者擔當起自身的責(zé)任，通過制定和完善相關(guān)的財務(wù)規(guī)章制度，促使慈善機構(gòu)的財務(wù)信息披露公開化、透明化、及時化，重新讓慈善事業(yè)贏得全社會的尊重和認可。

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