周小林

和諧社會之和諧是指人與人之間的和諧。對于社會是否和諧的判斷，社會科學(xué)的不同研究領(lǐng)域會從不同的角度去進行描述。從財政學(xué)的角度來看，政府與公民之間關(guān)系的和諧最終是通過公共收支活動所表達的二者之間協(xié)調(diào)的分配關(guān)系來體現(xiàn)的；而公民與公民之間的和諧則是通過公共收支政策調(diào)整后協(xié)調(diào)的個人收入分配關(guān)系來體現(xiàn)的。在一系列促進社會和諧的公共收支政策中，個人所得稅政策有著重要的作用。這是因為經(jīng)典的個人所得稅制度具有與眾不同的兩大基本特征，那就是直接負稅和量能負稅。

一、從直接負稅這一特征來看，廣泛開征的個人所得稅有利于建立起政府與公民之間公開透明的收入分配關(guān)系

從歷史和邏輯這兩個方面來看，政府的公共收支權(quán)都必須是以政府能提供讓公眾滿意的優(yōu)質(zhì)公共服務(wù)為前提的，這是政府必須履行的義務(wù)和職責(zé)。但公共收支無償性與強制性的特點卻使得政府往往只記住了權(quán)利而忘記了義務(wù)。特別是在以間接稅為主的收入制度下，由于絕大多數(shù)公眾不直接表現(xiàn)為納稅人，因此，政府的各職能部門很難將每一個公民都視為自己的衣食父母而全心全意地為其提供服務(wù)，公民也很難將自己視為納稅人而理直氣壯地去要求政府為自己提供合格的公共服務(wù)。因此，以間接稅為主的稅制下所形成的公共收支關(guān)系是一種非常不透明的關(guān)系。但以個人所得稅為主的稅制就不一樣了。由于直接負稅的特點，公民作為直接的納稅人和負稅人會清楚地知道自己交了多少稅和為什么要交稅，從而增強自己作為納稅人的權(quán)利意識和對政府行為的監(jiān)督要求。而政府在公民的監(jiān)督下，也會更清楚地了解自己是由公眾養(yǎng)活的，為每一個公民提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)是自己的責(zé)任和義務(wù)。因此，在一個公共收支決策更多地由政府集中決策的公共選擇方式下，廣泛開征的個人所得稅制度可以更好地保證公民的權(quán)利和避免公共權(quán)力的濫用，一個有組織的公民社會中的政府與公民之間透明而和諧的關(guān)系才容易形成。從這個意義上講，我國目前的個人所得稅的起征點（免除額）并不低，因為絕大多數(shù)公民還未成為法定的納稅人。而在低的起征點下，只要稅率設(shè)計合理就不會產(chǎn)生稅負過重的問題。

二、從量能負稅這一特征來看，累進制的個人所得稅有利于公民之間和諧關(guān)系的形成

市場經(jīng)濟是高效的但同時也是殘酷的，在追求經(jīng)濟效率的同時造就著社會的貧富差距?，F(xiàn)代社會文明進步的一個重要標志是：救助貧弱這種公民社會的道德追求已經(jīng)成為了一種社會普遍認同的公共需求，是形成公民之間和諧關(guān)系的一個必然的公共選擇。而通過公共收支的再分配效應(yīng)來縮小市場在初分配時所形成的過大的收入分配差距則是實現(xiàn)這一和諧關(guān)系的主要政策工具。個人所得稅由于其合理的免征額及超額累進稅率的制度設(shè)計，形成了高收入者多負稅、低收入者少負稅或不負稅的量能負稅特性，因而能有效地成為改善收入分配差距的重要工具。從這個意義上講，我國目前個人所得稅的起征點是過于低了，許多以工資為唯一收入的納稅人，已經(jīng)感覺到稅收負擔(dān)的壓力，加上稅率設(shè)計的不合理，因此，不能體現(xiàn)量能負稅的原則。

三、個人所得稅正確發(fā)揮上述兩大作用的前提是要有一個正義的國民收入初分配制度

這里所說的正義的國民收入初分配制度是指在市場條件下的初分配正義。其標志是：1.各種生產(chǎn)要素在合法自由競爭的規(guī)則下完全按各要素在生產(chǎn)過程中的邊際貢獻參與國民收入的初分配，國民收入將最大限度地分配于各要素所有者個人手中。2.不同要素的所有者在決定收入分配的交易（談判）中應(yīng)有平等的權(quán)利（特別是勞動要素所有者的權(quán)利），以保證各要素所得（特別是勞動工資）在國民收入初分配中能形成一個合理的比例。

只有在這樣的國民收入初分配狀態(tài)下的收入分配才是合法而有效率的，也只有在這種分配狀態(tài)下，個人所得稅才具有廣泛開征的基礎(chǔ)，其對收入分配差距的調(diào)節(jié)才是有意義的。不過，僅有一個正義的國民收入初分配制度是不夠的，還需要一國的國民收入達到一個足夠高的水平后，才會具有廣泛開征累進制的個人所得稅的經(jīng)濟基礎(chǔ)。而從我國目前的狀況來看，既沒有建立起一個正義的國民收入初分配制度，國民收入水平也不夠高，個人所得稅在促進和諧社會建立上的兩個作用就很難得到正確發(fā)揮了。因此，與其花力氣去改革目前的個人所得稅，不如先花點力氣去構(gòu)建一個真正符合市場經(jīng)濟規(guī)則要求的正義的國民收入初分配制度。