李昕　文桂江

摘要：新版增值稅納稅申報(bào)表于2013年9月1日起實(shí)施，這將對增值稅納稅申報(bào)工作帶來直接的影響。本文主要從主表與附表之間的邏輯關(guān)系以及編制說明書中未詳細(xì)涉及的部分進(jìn)行探析，通過對2013版增值稅納稅申報(bào)表的研究，給出一些自己的見解，以期給企業(yè)增值稅申報(bào)提供一定的幫助。

關(guān)鍵詞：增值稅納稅申報(bào)表 邏輯關(guān)系 對比

2013年9月1日實(shí)施的增值稅納稅申報(bào)表，較之前的增值稅納稅申報(bào)表有所變化，最為明顯的是增值稅納稅申報(bào)表的主表與其四個(gè)附表之間存在著更為嚴(yán)密的邏輯關(guān)系，并且要求主表中的大部數(shù)據(jù)直接取自于附表的數(shù)據(jù)。這些邏輯關(guān)系中的大部分在說明書中給予了詳細(xì)說明，但少數(shù)項(xiàng)目未能言明，給增值稅納稅申報(bào)的用戶帶來了不便。本文對其中的幾個(gè)主要問題加以探討，希望能給大家以啟發(fā)。

一、增值稅納稅申報(bào)表中“上期留抵稅額抵減欠稅”的處理問題

《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]112號(hào)）提出了解決“上期留抵稅額抵減欠稅”的辦法，納稅人發(fā)生用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅時(shí)，按以下方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（借貸方均用負(fù)數(shù)）”科目， 貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。（2）若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（借貸方均用負(fù)數(shù)）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

2013年增值稅納稅申報(bào)表“上期留抵稅額抵減欠稅”的處理方法發(fā)生了變化，要求將上期留抵稅額抵減欠稅的金額填寫在附表二的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出部分的第21行“上期留抵稅額抵減欠稅”（新增的項(xiàng)目）上，但在2013年的填報(bào)說明中，卻沒有給出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理辦法，這給納稅人的操作帶來了不便。

根據(jù)2013年增值稅納稅申報(bào)表的主表與其附表的關(guān)系，筆者認(rèn)為，凡是設(shè)置“未交增值稅”進(jìn)行增值稅未交稅款核算的企業(yè)，在發(fā)生用上期留抵稅額抵減欠稅款時(shí)，其分錄應(yīng)修改為：借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅（借貸方均用正數(shù)）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”科目。

如果沒有設(shè)置“未交增值稅”二級(jí)科目核算未交增值稅的單位，就不用編制上述分錄，只要根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的《增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》，直接將允許抵扣欠稅的金額，填寫在附表二第21行“上期留抵稅額抵減欠稅”（應(yīng)以正數(shù)形式填寫）和增值稅納稅申報(bào)的主表第31行“④本期繳納欠繳稅額”即可。因?yàn)椴辉O(shè)置“未交增值稅”二級(jí)科目核算時(shí)，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的貸方余額永遠(yuǎn)是“欠交”（應(yīng)交稅款）數(shù)，借方余額永遠(yuǎn)是“應(yīng)抵扣金額”，并且每月末計(jì)算出的余額只有一種方向，要么借方余額（應(yīng)抵扣數(shù)），要么貸方余額（應(yīng)交稅數(shù)額），而不可能存在既有“上期留抵稅額”（借方余額），同時(shí)又存在“欠繳稅額”（貸方余額）的情形。

二、增值稅申報(bào)表主表中“應(yīng)納稅額減征額”與其附表四（稅額抵減情況表）之間的邏輯關(guān)系再調(diào)整問題

增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）即“稅額抵減情況表”，是2013年增值稅申報(bào)表中新增的一個(gè)附表，但是如何填寫卻沒有給出相應(yīng)的說明。從增值稅主表與附表的邏輯關(guān)系來看，應(yīng)該是先填寫附表四，之后將“期初余額+本期發(fā)生額”填寫到主表相應(yīng)的欄目，即主表第23欄“應(yīng)納稅額減征額”。

增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）本身給出的邏輯關(guān)系是：“本期實(shí)際抵減稅額≤期初余額+本期發(fā)生額”。在直接填寫附表四時(shí)，這一邏輯關(guān)系實(shí)際上并沒有約束作用，因?yàn)閺母奖硭谋旧韥碇v，“本期實(shí)際抵減稅額=期初余額+本期發(fā)生額”，因而不可能大于“期初余額+本期發(fā)生額”。這個(gè)約束關(guān)系只是在主表相關(guān)欄目全部填寫完畢后，按照以下主表相關(guān)欄目運(yùn)算關(guān)系進(jìn)行計(jì)算后，需要再調(diào)整時(shí)才發(fā)生作用：

（1）本期減征額≤應(yīng)納稅額（第19欄）+簡易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額（第21欄）時(shí)，按本期實(shí)際減征額填寫；

（2）本期減征額>應(yīng)納稅額（第19欄）+簡易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額（第21欄）時(shí)，按本期第19欄與第21欄之和填寫。

即在出現(xiàn)第（2）種情形時(shí)，要用主表第19欄與第21欄之和的數(shù)據(jù)填寫到附表四“本期實(shí)際抵減稅額”欄中。然而，主表第19欄與第21欄之和的數(shù)據(jù)是一個(gè)加總數(shù)，而當(dāng)附表四的抵減項(xiàng)目有兩個(gè)或兩個(gè)以上時(shí)，如何將加總數(shù)分解到具體的抵減項(xiàng)目中？這一點(diǎn)填報(bào)說明書中沒有給予說明。筆者認(rèn)為應(yīng)按如下計(jì)算填寫：

調(diào)整差額=第23欄-（第19欄+第21欄）；

調(diào)整比例=1-調(diào)整差額/（第19欄+第21欄）；

附表四各“抵減項(xiàng)目”的“本期實(shí)際抵減稅額”=原先各欄已填寫的數(shù)據(jù)×調(diào)整比例；

附表四“期末余額”欄=“期初余額”+“本期發(fā)生額”-調(diào)整后“本期實(shí)際抵減稅額”。

三、增值稅申報(bào)表主表項(xiàng)目比附表對應(yīng)項(xiàng)目更為明細(xì)的問題

一般來說，主表的項(xiàng)目是其對應(yīng)附表的各明細(xì)項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)。但2013年增值稅申報(bào)表的主表第1欄“按適用稅率計(jì)稅銷售額”的具體項(xiàng)目卻比其對應(yīng)的附表一“本期銷售情況明細(xì)表”更為明細(xì)，導(dǎo)致主表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)不能從附表明細(xì)項(xiàng)目中提取。

2013年增值稅申報(bào)表的第1欄“按適用稅率計(jì)稅銷售額”被分解為“應(yīng)稅貨物銷售額”和“應(yīng)稅勞務(wù)銷售額”兩個(gè)明細(xì)項(xiàng)目。按增值稅填報(bào)說明書所說，“應(yīng)稅貨物銷售額”是指增值稅的應(yīng)稅貨物的銷售額，“應(yīng)稅勞務(wù)銷售額” 是指增值稅的應(yīng)稅加工、修理、修配勞務(wù)的銷售額。然而，該項(xiàng)目對應(yīng)的附表一“本期銷售情況明細(xì)表”的第1行“17%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”，是將“應(yīng)稅貨物銷售額”與“加工、修理、修配勞務(wù)銷售額”合在一起填寫的，導(dǎo)致主表比附表更明細(xì)，從而使該項(xiàng)目在主、附表之間不能形成對應(yīng)關(guān)系。對于這一情況，筆者認(rèn)為納稅人在填寫附表一和主表對應(yīng)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)留意這種特殊關(guān)系，在填寫主表第2和第3欄時(shí)，最好重新統(tǒng)計(jì)一下應(yīng)稅貨物銷售額和應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的確切數(shù)據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

1. 關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告（國稅[2013]32號(hào)）.

2.關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的通知（國稅函[2008]1075號(hào)）.

3.關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知（國稅發(fā)[2004] 112號(hào)）.

作者簡介：

李昕，女，天津工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)系，研究生在讀。主要研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)，財(cái)務(wù)控制與資本運(yùn)營管理，納稅籌劃等。

文桂江，男，天津工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)系，教授。主要研究方向：公共經(jīng)濟(jì)管理，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)稅等。endprint