顧麗麗　鄧忠鋒

摘 要：加強對子公司的管理，特別是在財務(wù)方面的監(jiān)督管理控制，這對提高企業(yè)集團整體的競爭力是十分有效的。企業(yè)集團在財務(wù)方面的控制不僅僅要有效運用西方財務(wù)控制理論，同時也要借鑒中國傳統(tǒng)的管理方式，從而建立起有中國特色的財務(wù)控制理論。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團；財務(wù)控制；傳統(tǒng)文化

中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）03-0135-02

20世紀90年代后，《公司法》開始規(guī)范母子公司體制。這其中，母公司跳出傳統(tǒng)意義上的企業(yè)實體，不單單是從事自身的商品經(jīng)營，它要站在更高的角度，利用對子公司的控制，發(fā)揮其組織、指揮作用，干預(yù)和推動子公司向理想的方向發(fā)展，從中獲得規(guī)模經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。企業(yè)集團的母公司通過對子公司的資本控制，實現(xiàn)對其財務(wù)、銷售、人事和制度方面的控制。其中對財務(wù)的控制尤為重要。

一、中國企業(yè)集團的形成和發(fā)展

（一）規(guī)模不經(jīng)濟問題分析

只因中國的企業(yè)集團最初是在行政干預(yù)下橫向的經(jīng)濟聯(lián)合，沒有遵循市場經(jīng)濟規(guī)律，如同一盤散沙只有形式上的規(guī)模，卻沒有產(chǎn)生規(guī)模上的經(jīng)濟。各個子公司只是在形式上歸屬母公司控制，沒有內(nèi)在的融合，財務(wù)控制協(xié)同效應(yīng)很差，不會服從全局利益，不能從戰(zhàn)略的高度按照母公司的統(tǒng)籌安排經(jīng)營活動，各自為政，謀取自己的蠅頭小利。導致的后果就是——集團整體債務(wù)龐大、費用超大、管理效率低、投資收益低等等。

（二）企業(yè)集團治理結(jié)構(gòu)問題分析

從表面上看，企業(yè)有股東大會、有監(jiān)事會、有章程，而這些都是應(yīng)需要而設(shè)立的，沒有任何實質(zhì)的東西。少數(shù)管理者仍舊獨攬大權(quán)，極易侵害公司和小股東的權(quán)益，集團部門的設(shè)置成為擺設(shè)，不能正常行使其職權(quán)、更不能發(fā)揮其監(jiān)督檢查作用，也極易引起企業(yè)集團的財務(wù)危機。

（三）財務(wù)控制方式不健全問題分析

企業(yè)集團對子公司的控制主要是財務(wù)控制。財務(wù)總監(jiān)委派制是近幾年實行的一種財務(wù)控制方法，這種方法直接委派職員代表國家監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況，但是這種制度運行中，職務(wù)、權(quán)責、制度存在缺失，委派人員會存在道德風險和逆向選擇。另外，母公司對子公司存在資本控制，參與公司的重大決策，但不直接插手子公司的生產(chǎn)經(jīng)營，子公司是獨立的法人實體，有獨立行使職權(quán)的能力，這一點，母公司很難控制。

二、借鑒西方財務(wù)控制理論 加強企業(yè)集團財務(wù)控制的能力

（一）規(guī)模控制

企業(yè)具備有效規(guī)模，是其擁有核心競爭力的基礎(chǔ)。諾基亞、IBM、英特爾、SONY等國際知名企業(yè)集團都建立了適宜的規(guī)模。作為一種曾經(jīng)非常有效的控制方式，諾基亞手機全球限量發(fā)行，一度供不應(yīng)求，但公司每年在中國只限量3 000臺，做到了有效規(guī)模，因此中國全部國產(chǎn)手機的利潤不到這3 000臺的一半。SONY在中國5萬臺彩電的利潤是中國國產(chǎn)500萬臺彩電利潤的總和。

中國的企業(yè)集團在初嘗規(guī)模效益的甜頭后，開始瘋狂的擴張。規(guī)模擴大，資金結(jié)構(gòu)越來越不合理——債務(wù)過于龐大，資本運作財務(wù)風險加大。把握不住規(guī)模的有效性，沒有帶來預(yù)期的效益，投資規(guī)模的不節(jié)制，最終會導致公司失敗，甚至是毀滅性的結(jié)果——破產(chǎn)。企業(yè)集團無論是何種目的要持有和控制一個子公司，要擴大規(guī)模都應(yīng)首先考慮其交易成本。

（二）公司治理結(jié)構(gòu)控制

一個持續(xù)成功具有競爭力的企業(yè)是由完善的公司治理結(jié)構(gòu)而不是由某一個企業(yè)領(lǐng)導人造就的。提到可口可樂，其創(chuàng)立者和CEO并不知名，世界上大多數(shù)知名企業(yè)都具有這個特征。但在中國，提到海爾不能不提張瑞敏，提到TCL不會不提李東生，提到聯(lián)想不會不提柳傳志。上述的比較我們可以看出，國外的知名企業(yè)因為治理結(jié)構(gòu)嚴謹而發(fā)展成功，而中國絕大多數(shù)的企業(yè)崛起就會伴隨一個知名企業(yè)家的聞名。中國企業(yè)集團因“人治”而成功發(fā)展，也恰恰因為這一點而忽略了公司治理結(jié)構(gòu)的作用。

企業(yè)集團要完善公司的治理結(jié)構(gòu)，嚴謹健全的治理結(jié)構(gòu)可以很好地約束企業(yè)的發(fā)展，不會因為人的改變而改變。即使沒有成功的“人治”，依然充滿活力和競爭力。企業(yè)的財務(wù)控制是這一方面的充分體現(xiàn)：董事會—經(jīng)理層的治理問題、不相容職務(wù)相分離、分級授權(quán)控制、監(jiān)督機制等這些財務(wù)控制中的問題都依賴公司治理結(jié)構(gòu)的完善。

（三）制度控制

用制度代替“人治”。拋開所有的主觀因素，用制度來規(guī)范更客觀、更科學的管理。健全一系列的財務(wù)控制制度，使得公司從財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策、財務(wù)分析和財務(wù)評價等各個方面都有章可循，隨時隨地都可以用來測量公司的財務(wù)運行是否偏離方向，用制度來控制和監(jiān)管公司的一切財務(wù)活動。中國的企業(yè)集團成功地制定了一些制度，如預(yù)算管理制度、資金管理制度、績效管理制度等等。也在前行中改革創(chuàng)新了一些制度，如中國移動通信集團現(xiàn)在實行財務(wù)集中核算制度，有效地監(jiān)督和控制子公司的財務(wù)活動。

三、傳統(tǒng)文化對中國企業(yè)集團財務(wù)控制的影響

（一）傳統(tǒng)文化中的優(yōu)秀文化

1.人本思想。人本思想可以追溯到“孔孟”，孔孟之道也是中國千年來對人影響最深的思想。“人本”定義首先是人是萬物的中心和主宰，且具有獨立性和能動性。孟子認為“人皆可為堯舜”、“匹夫不可奪志也”、“己所不欲勿施于人”、“道不行，乘桴浮于海”這些孔孟之語都表現(xiàn)出對人的個性的肯定。其次尊重人的物欲和利益?！案慌c貴，人之所欲也”、“食色，性也”。第三最主要是提倡“仁政”。在執(zhí)政過程中“因民之所利而利之”，確保其行為“惠而不費，勞而不怨，欲而不貪，泰而不驕，威而不猛”。后來在孟子的思想中出現(xiàn)“民貴君輕”觀念以及歷代杰出君主奉行的“民本”之治，強調(diào)“愛人”精神。

2.理性義利觀。義和利是傳統(tǒng)義利觀的兩個方面。義代表主流社會中某種道義和德行，而利則是人的利益所得。中國傳統(tǒng)文化的代表儒家講究義利之辨，但并不一概否定合理和恰當?shù)睦?，他們認為：“義與利者，人所兩有也。他們提倡的乃是“見利思義”、“義然后取”；他們所主張的，乃是義為主，利為次，所謂“義以為上”，反對一味追求私利?？鬃釉唬翰涣x而富且貴，與我如浮云。傳統(tǒng)的價值觀在義與利之間，始終是義先于利，義重于利?！熬訍圬?，取之有道”，就是十分典型的這種文化價值觀。在經(jīng)商中的重誠信精神及儒商現(xiàn)象都是這種義利觀的體現(xiàn)。在今天這個物欲橫流的時代，見利忘義、利欲熏心的事情時時存在，提倡傳統(tǒng)更顯得尤為重要。endprint

3.中庸之道。宋人朱熹如此解釋中庸之道——“子程曰：不偏之謂中，不易之謂庸。中者天下之正道，庸者天下之定理?！薄爸杏拐?，不偏不倚，無過不及，而平常之理，乃天命所當然，精微之極致也?！敝杏挂砸环N不偏不頗的態(tài)度來要求人。中庸之道還有三大主要原則，一曰慎獨自修，二曰忠恕寬容，三曰至誠盡性。這種文化給人明確的方法用來尋覓一種調(diào)和的途徑。從自身出發(fā)，不斷的融合，在不斷糾正中力求達到的一種最理想、最和諧的狀態(tài)。

（二）傳統(tǒng)文化在企業(yè)集團財務(wù)控制中的融合

1.人本思想與企業(yè)集團財務(wù)控制。人的社會屬性決定了人是一切社會活動的參與者，企業(yè)的經(jīng)濟活動也不會例外。胡錦濤總書記在十八大中提出和諧中國，以人為本。人本的思想滲透各行各業(yè)，樹立人本化的財務(wù)管理理念，可以更好地協(xié)調(diào)各方利益相關(guān)者。在復雜的母子公司控制關(guān)系中更應(yīng)該秉承這種理念。

預(yù)算管理在企業(yè)集團財務(wù)控制中具有重要作用，在一定程度上解決了對子公司實施過程控制的問題，在集團母子公司管理中得到普遍應(yīng)用。企業(yè)集團在預(yù)算的制定和執(zhí)行過程中要重視全員的參與，發(fā)揮人力資源的積極能動性和創(chuàng)造性、責任感。這就是“以人為本”的體現(xiàn)——企業(yè)集團的資源合理有效地得到利用，形成整個企業(yè)集團經(jīng)營活動的良性循環(huán)。

2.義利之辨與企業(yè)集團財務(wù)控制?？茖W有效的財務(wù)控制中不僅只包含對利的追求，更應(yīng)有義的擔當。有義才能在產(chǎn)品質(zhì)量方面嚴格把關(guān)，企業(yè)才能明確自己的責任，才能保證所有的財務(wù)活動順暢、有效、持續(xù)的進行。2008年揭露的“三聚氰胺”事件，反映了國內(nèi)某些企業(yè)集團在經(jīng)營過程中一味追求盈利而忽視了社會道義和企業(yè)責任，從而走向了滅亡。

借鑒傳統(tǒng)的“義利之辨”思想，企業(yè)集團在制定生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略規(guī)劃時，要把提高產(chǎn)品質(zhì)量、確保消費者安全、企業(yè)環(huán)境保護等納入整個戰(zhàn)略規(guī)劃中。據(jù)此，企業(yè)集團對子公司進行投資控制的時候，要高度重視這些方面的投資安排。需要將“義”和“利”結(jié)合，不能只為了追求企業(yè)利潤而忽視社會道義和企業(yè)責任。

3.中庸之道與企業(yè)集團財務(wù)控制。中庸之道運用到現(xiàn)代企業(yè)集團中就是在復雜的、多層的關(guān)系中不斷的調(diào)整、磨合，使其達到一個相對穩(wěn)定、合乎情理、最理想的狀態(tài)。它為解決企業(yè)集團中的各種財務(wù)沖突提供了很好的方法和策略。它要求企業(yè)不斷的完善自身，在磨合和調(diào)整中解決關(guān)系失衡問題。

四、結(jié)束語

今天，經(jīng)濟全球化，企業(yè)規(guī)模全球化，企業(yè)的財務(wù)控制應(yīng)適應(yīng)企業(yè)發(fā)展。中國的企業(yè)集團帶有強烈中國化特點，我們要立足全球經(jīng)濟，就要吸收利用西方理財文化中適應(yīng)市場經(jīng)濟的財務(wù)控制理論和方法，融入中國優(yōu)秀的傳統(tǒng)思想，積極探索建立起適合中國國情的財務(wù)控制模式。

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[責任編輯 陳鳳雪]endprint