葛少慧

摘要：企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的目的在于為管理者和領(lǐng)導(dǎo)者提供企業(yè)日常生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的財(cái)務(wù)狀況信息，為企業(yè)投資決策提供重要的依據(jù)，因此企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表編制應(yīng)具有完整性、及時(shí)性和準(zhǔn)確性，能夠全面、真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求，積極采取有效措施，提高企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的科學(xué)性和合理性，充分發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的重要作用。本文簡(jiǎn)要介紹了會(huì)計(jì)報(bào)表和資產(chǎn)負(fù)債表失衡的主要原因，分析了企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表編制需要注意的問(wèn)題，闡述了企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表編制內(nèi)容、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析以及企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表編制和分析的重要作用。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表；編制；分析

企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表編制是企業(yè)日常財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，為了提高會(huì)計(jì)報(bào)表的有用性和準(zhǔn)確性，要深入分析會(huì)計(jì)報(bào)表編制要點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容，嚴(yán)格按照規(guī)范的會(huì)計(jì)報(bào)表編制方法和原則，針對(duì)當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表編制存在的問(wèn)題，積極采取有效措施，做好企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表編制，提高會(huì)計(jì)報(bào)表編制質(zhì)量，滿(mǎn)足企業(yè)的財(cái)務(wù)管理需求。

一、會(huì)計(jì)報(bào)表概述

會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)日常生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中搜集、歸納、整理和匯總而成的一系列財(cái)務(wù)報(bào)表，是會(huì)計(jì)報(bào)告的重要內(nèi)容，主要是反映企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)的企業(yè)負(fù)債、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出、凈增加以及特定時(shí)期企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)成果等情況[1]。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表主要由主報(bào)表和附報(bào)表的自稱(chēng)，附表主要包括資產(chǎn)減值的財(cái)務(wù)明細(xì)表、利潤(rùn)分配表等，主報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等，主報(bào)表和附表之間關(guān)系密切，主報(bào)表從多個(gè)層次和角度闡述了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量狀況，附表是為了進(jìn)一步補(bǔ)充和輔助主表。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表編制可分為月度計(jì)劃、季度計(jì)劃、半年計(jì)劃或者年度計(jì)劃，在每個(gè)階段的結(jié)束期向企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)提供會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的有用性和準(zhǔn)確性，對(duì)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的選擇和制定、企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)決策有著直接的影響，因此應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的重要性，全面提高會(huì)計(jì)報(bào)表編制質(zhì)量和水平。

二、資產(chǎn)負(fù)債表失衡的主要原因

資產(chǎn)負(fù)債表失衡是當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表編制存在的主要問(wèn)題，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表失衡的主要原因有兩方面：一方面，企業(yè)損益沒(méi)有及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表反映的是在特定日期所有者權(quán)益、資產(chǎn)和企業(yè)負(fù)債的剩余額度信息，資產(chǎn)負(fù)債表不包含損益類(lèi)型的賬戶(hù)余額。在計(jì)算本年利潤(rùn)時(shí)，沒(méi)有及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)損益類(lèi)賬戶(hù)余額，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表失衡；另一方面，個(gè)別賬戶(hù)被漏掉，資產(chǎn)負(fù)債表的取數(shù)公式中遺漏了資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)和權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，資產(chǎn)負(fù)債表中被遺漏的賬戶(hù)中有余額，造成企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表失衡。例如，一些企業(yè)在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，沒(méi)有將生產(chǎn)成本算入存貨科目，而資產(chǎn)負(fù)債表包含該產(chǎn)品時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表余額會(huì)大于存貨余額，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表失衡。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表編制需要注意的問(wèn)題

企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表編制應(yīng)符合會(huì)計(jì)報(bào)表編制原則和規(guī)范要求，通過(guò)有效措施，提高會(huì)計(jì)報(bào)表編制水平和質(zhì)量，確保企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的有用性、合理性和準(zhǔn)確性。

1、選擇和使用統(tǒng)一、連續(xù)的會(huì)計(jì)政策。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表編制，需要計(jì)算和使用的數(shù)據(jù)量較大，不同企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)和經(jīng)營(yíng)策略有不同的側(cè)重點(diǎn)，為了使決策者可以全面掌握企業(yè)的實(shí)際情況，做出恰當(dāng)、準(zhǔn)確的決策，在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)要確保會(huì)計(jì)政策的統(tǒng)一和連續(xù)，尤其是企業(yè)一些重要運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目的統(tǒng)計(jì)和計(jì)算口徑，避免產(chǎn)生誤導(dǎo)，提高會(huì)計(jì)報(bào)表編制質(zhì)量，滿(mǎn)足企業(yè)的財(cái)務(wù)管理要求。另外，將企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表和其它經(jīng)營(yíng)報(bào)表密切聯(lián)系起來(lái)，采用準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，確保會(huì)計(jì)信息的有用性和準(zhǔn)確性。

2、加強(qiáng)職能部門(mén)協(xié)作。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表編制主要由會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)，但是需要其他職能部門(mén)的配合和協(xié)作，例如，會(huì)計(jì)部門(mén)需要向銷(xiāo)售部門(mén)提供客戶(hù)信用狀況信息，然后銷(xiāo)售部門(mén)向會(huì)計(jì)部門(mén)及時(shí)反饋銷(xiāo)售情況，會(huì)計(jì)部門(mén)通過(guò)和其他職能部門(mén)的密切聯(lián)系和協(xié)作，根據(jù)全面的數(shù)據(jù)信息來(lái)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，確保企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的有用性和準(zhǔn)確性。在日常工作中，會(huì)計(jì)人員除了要掌握會(huì)計(jì)報(bào)表編制的基本要求和原則外，還要積極學(xué)習(xí)，提升自身專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，加強(qiáng)和其他職能部門(mén)的協(xié)作和溝通，結(jié)合企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)情況，積極參與企業(yè)決策活動(dòng)，編制及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)報(bào)表。

四、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表編制內(nèi)容

1、企業(yè)會(huì)計(jì)政策。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)明確會(huì)計(jì)政策，包括企業(yè)執(zhí)行的利潤(rùn)分配辦法、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)、記賬原則、會(huì)計(jì)期間、會(huì)計(jì)制度等內(nèi)容，某些企業(yè)在編制合并報(bào)表時(shí)，還應(yīng)說(shuō)明合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法。對(duì)于和上年相比會(huì)計(jì)政策發(fā)生變化的企業(yè)，應(yīng)明確會(huì)計(jì)政策變更原因、情況和對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理和生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的影響。

2、企業(yè)一般情況。企業(yè)一般情況主要包括企業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)范圍、企業(yè)概況等內(nèi)容，另外，還需要說(shuō)明企業(yè)上市改組對(duì)于資產(chǎn)剝離的影響。

3、會(huì)計(jì)報(bào)表重點(diǎn)項(xiàng)目附注。會(huì)計(jì)報(bào)表重點(diǎn)項(xiàng)目附注需要詳細(xì)說(shuō)明重點(diǎn)項(xiàng)目會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容，如報(bào)表項(xiàng)目產(chǎn)生原因、異常變化、對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡等。

4、分行業(yè)資料。如果企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目涉及多個(gè)行業(yè)，并且行業(yè)收入占生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)收入的10%以上[2]，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表編制應(yīng)提供各個(gè)行業(yè)收入的相關(guān)數(shù)據(jù)。

5、重要事項(xiàng)揭示。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)包含重要事項(xiàng)的揭示，如關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)事項(xiàng)、承諾事項(xiàng)等內(nèi)容。隨著企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容越來(lái)越復(fù)雜，會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容應(yīng)進(jìn)一步完善，如添加和企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表不同編制方法的信息、補(bǔ)充會(huì)計(jì)報(bào)表的統(tǒng)計(jì)資料、反映報(bào)表內(nèi)容的相關(guān)信息以及有利于理解企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充內(nèi)容等。

五、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析

1、會(huì)計(jì)報(bào)表的具體內(nèi)容和分析目標(biāo)。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析主要是根據(jù)現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、資產(chǎn)負(fù)債等指標(biāo)，系統(tǒng)、全面的分析和研究企業(yè)現(xiàn)狀，制訂企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)決策，因此科學(xué)分析會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)于企業(yè)發(fā)展有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。通過(guò)合理劃分會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)類(lèi)別，根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況，指導(dǎo)企業(yè)正確進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表編制，深入分析會(huì)計(jì)報(bào)表的具體內(nèi)容，滿(mǎn)足會(huì)計(jì)報(bào)表編制要求，提高企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的整體質(zhì)量和水平。當(dāng)前我國(guó)法律規(guī)定的會(huì)計(jì)制度表明，企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表必須包括利潤(rùn)分配表、分部報(bào)表、股東權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)減值明細(xì)表、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表以及相關(guān)附表。為了確保企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的有用性、合理性和準(zhǔn)確性，完成會(huì)計(jì)報(bào)表編制后，應(yīng)從會(huì)計(jì)報(bào)表的具體內(nèi)容和分析目標(biāo)兩方面進(jìn)行分析，及時(shí)補(bǔ)充遺漏內(nèi)容，快速準(zhǔn)確地編制企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表。

2、會(huì)計(jì)報(bào)表的細(xì)化分析。結(jié)合會(huì)計(jì)報(bào)表的項(xiàng)目?jī)?nèi)容，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)指標(biāo)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行合理細(xì)化分析，通常采用因素替換分析法、比率分析法、比較法等分析方法[3]，細(xì)化分析會(huì)計(jì)報(bào)表中包含的數(shù)量關(guān)系和數(shù)據(jù)變動(dòng)情況，運(yùn)用這些分析方法，可有效提高企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的完整性，推動(dòng)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的順利進(jìn)行。企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)充分了解會(huì)計(jì)報(bào)表的適應(yīng)性，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)報(bào)表編制的規(guī)范要求，加強(qiáng)和其他部門(mén)的溝通協(xié)作，提高會(huì)計(jì)報(bào)表編制的合理性和適應(yīng)性，充分發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的實(shí)用價(jià)值。

六、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表編制和分析的重要作用

會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要內(nèi)容，是企業(yè)向股東和投資者傳遞會(huì)計(jì)信息的重要手段。企業(yè)根據(jù)以往的會(huì)計(jì)核算資料，定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表，全面系統(tǒng)地反映企業(yè)特定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成本和現(xiàn)金流量等情況。首先，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表為企業(yè)階段性的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考評(píng)和生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效益提供重要信息，其次，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)主管部門(mén)落實(shí)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控提供關(guān)鍵信息，最后，為投資者和經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)決策和投資判斷提供重要信息。

結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)報(bào)表是清晰反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的重要手段和主要形式，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展需求和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，合理編制會(huì)計(jì)報(bào)表，提高會(huì)計(jì)報(bào)表的適應(yīng)性、針對(duì)性和綜合性，推動(dòng)企業(yè)快速發(fā)展。（作者單位：遼寧君岳會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）

參考文獻(xiàn)：

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