朱江萍

【摘 要】“營改增”實(shí)施對我國建筑施工企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生了一定的影響，為了能夠適應(yīng)“營改增”政策要求，同時(shí)促進(jìn)建筑施工企業(yè)的發(fā)展，必須要采取一定的對策。本文就通過對營業(yè)稅和增值稅的簡單介紹，分析了“營改增”對建筑施工企業(yè)產(chǎn)生的影響，并提出了相應(yīng)的對策，以作為參考。

【關(guān)鍵詞】營業(yè)稅；增值稅；建筑施工企業(yè)

引言

為了及時(shí)扭轉(zhuǎn)我國稅收的重復(fù)收稅情況，政府部門在經(jīng)過全面考察后，做出了試行營業(yè)稅改征增值稅的嘗試。在2012年7 月，正式做出將擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)范圍的歷史決策，此次決策將交通運(yùn)輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)正式歸入到營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)范圍之中。盡管建筑施工行業(yè)還處于試點(diǎn)范圍之外，然而這并不意味著建筑施工行業(yè)能夠脫離“營改增”的歷史趨勢獨(dú)立存在，作為一種新型的納稅方式，“營改增”對于建筑施工企業(yè)會帶來何種影響，企業(yè)又應(yīng)當(dāng)以怎樣的姿態(tài)面對已經(jīng)成為當(dāng)下建筑施工行業(yè)所必須解決的問題。

一、營業(yè)稅和增值稅的基本認(rèn)識

（一）營業(yè)稅

我國營業(yè)稅的征收對象為：中國境內(nèi)進(jìn)行應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)或者轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)過程過程中所獲得營業(yè)額的主體，對其商業(yè)勞務(wù)費(fèi)依法進(jìn)行征收。應(yīng)稅勞務(wù)所在其征收營業(yè)稅過程中，其征收對象為我國三大產(chǎn)業(yè)，其中包括建筑行業(yè)。征收營業(yè)稅的參照標(biāo)準(zhǔn)是，商家在經(jīng)營活動(dòng)中所獲得的實(shí)際營業(yè)額乘與其對應(yīng)的稅率相乘所得數(shù)字，就是要征收的稅額。通常來講，有權(quán)征收營業(yè)稅的主體是當(dāng)?shù)卣诘胤蕉愂者@一整體中，營業(yè)稅占到相當(dāng)大的一部分比例，個(gè)別情況下甚至能達(dá)到地方稅收的三分之一乃至更多。

（二）增值稅

增值稅指的是針對在中華人民共和國國土范圍內(nèi)從事貨物銷售以及提供產(chǎn)品加工、修理修配勞務(wù)和從事對外貿(mào)易活動(dòng)的企業(yè)單位以及個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅，征收標(biāo)準(zhǔn)是征收對象在經(jīng)營活動(dòng)中獲得的增值額以及產(chǎn)品進(jìn)口金額。在具體的征收過程中，增值稅計(jì)算的方法是使用間接的計(jì)稅法，用公式表示就是所需要繳納的稅額= 經(jīng)營中銷項(xiàng)的稅金- 進(jìn)項(xiàng)的稅金。增值稅占到我國稅收總收入的一半以上，屬于我國稅收中舉足輕重的一個(gè)稅種，有權(quán)進(jìn)行增值稅征收的主題為國家稅務(wù)局，在所征收的增值稅中四分之三的資金被歸納到中央的財(cái)政收入中，剩余四分之一的資金則被納入到地方財(cái)政收入中。

二、“營改增”對建筑施工行業(yè)的影響

（ 一） 能夠有效杜絕重復(fù)計(jì)稅的弊端

在傳統(tǒng)的稅收繳納過程中，建筑施工企業(yè)需要交的稅金十分多，而且重復(fù)現(xiàn)象嚴(yán)重，舉例說明，企業(yè)不僅要繳納購買的原材料、設(shè)備增值稅。在完成對具體項(xiàng)目的施工作業(yè)時(shí)候，還必須依照項(xiàng)目的所有營業(yè)金額再一次對稅收部門進(jìn)行營業(yè)稅的上繳，與此同時(shí)，在具體的工作中，任何一個(gè)流通環(huán)節(jié)，只要和營業(yè)收入情況有稍微的涉及，就需要將其營業(yè)稅全部繳納，由此也就導(dǎo)致很多建筑施工企業(yè)需要多次、重復(fù)的繳納稅金。一旦在建筑業(yè)采納營業(yè)稅改征增值稅的措施后，重復(fù)征稅的不良影響將得到有效地控制，保障企業(yè)能夠在較低的稅收壓力下開展各種生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)。

（ 二） 促進(jìn)建筑施工企業(yè)加大新技術(shù)推廣力度

依照行業(yè)特點(diǎn)，可以將建筑施工企業(yè)劃分到資本密集型行業(yè)之中，固定資產(chǎn)在建筑行業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中占有相當(dāng)大的比例。目前看來，建筑業(yè)依然從屬于營業(yè)稅的征稅對象中，這就使得建筑施工企業(yè)在經(jīng)營過程中所需要購進(jìn)的大量原材料，例如鋼材、水泥等都需要繳納大額的稅金，企業(yè)在這樣的客觀現(xiàn)實(shí)下，很少有能力在先進(jìn)技術(shù)推廣上大下功夫，這就更加影響了我國建筑施工企業(yè)總體競爭實(shí)力的提升，使得在激烈的國際競爭中處于劣勢地位。而“營改增”的稅收策略一旦實(shí)施，企業(yè)將在相對較小的稅收壓力下，騰出更多的資金購進(jìn)先進(jìn)設(shè)備，為早日的實(shí)現(xiàn)我國建筑施工企業(yè)的現(xiàn)代化進(jìn)程做出有益的貢獻(xiàn)。

三、“營改增”實(shí)施下建筑施工企業(yè)的對策

（一）緊跟時(shí)事、以更加積極的姿態(tài)為促進(jìn)“營改增”政策的順利實(shí)施做好準(zhǔn)備

“營改增”政策的推行已經(jīng)成為時(shí)代不斷向前推進(jìn)過程中，不可逆轉(zhuǎn)的潮流，廣大建筑施工企業(yè)必須認(rèn)清現(xiàn)實(shí)，轉(zhuǎn)變態(tài)度，以更加積極的行動(dòng)做好適應(yīng)“營改增”的準(zhǔn)備。具體來說，廣大建筑施工企業(yè)的管理者必須在思想上認(rèn)識到營業(yè)稅改征增值稅是國家為了經(jīng)濟(jì)正常發(fā)展經(jīng)過全面考察后，推出的一項(xiàng)具有積極市場調(diào)控意義的政策，作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要參與者，企業(yè)應(yīng)當(dāng)持積極地支持態(tài)度?！盃I改增”一經(jīng)實(shí)施后，對于建筑施工企業(yè)來說，最直接的影響便是不在受“重復(fù)征稅”之苦，企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)可以有效的降低，因此在該項(xiàng)政策切實(shí)施行之前，企業(yè)最應(yīng)當(dāng)做的便是努力配合相關(guān)部門工作。具體來說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實(shí)際情況，通過對推行的新政策法規(guī)認(rèn)真進(jìn)行學(xué)習(xí)，同時(shí)企業(yè)的一些財(cái)務(wù)人員以及采購人員、管理人員等，也需要對稅務(wù)變化實(shí)時(shí)進(jìn)行掌握，以能夠?qū)ο嚓P(guān)人員在經(jīng)營各環(huán)節(jié)均養(yǎng)成索要發(fā)票的習(xí)慣，以能夠?qū)ζ髽I(yè)之后的運(yùn)作適應(yīng)。將推行過程中可能會出現(xiàn)的各種消極因素降至最低，以避免稅收制度改革后，企業(yè)繳納稅款的情況不降反增的情況，保證企業(yè)自身切實(shí)能夠從“營改增”的政策中獲得更加優(yōu)越的發(fā)展機(jī)會。第二，就目前情況來看，我國現(xiàn)有的大部分施工企業(yè)其管理辦法還相對落后，如果不積極的加強(qiáng)內(nèi)部管理的創(chuàng)新改革，那么一旦推行營業(yè)稅改征增值稅后，大部分建筑施工企業(yè)所要面臨的情況極有可能是會變的更加重。舉例說明，建筑施工企業(yè)在管理過程中所需要的建筑材料、物流等都是依托外界公司包辦的，自身并不注意加強(qiáng)組建屬于自身子公司的建設(shè)，這就導(dǎo)致一旦“營改增”政策推行后，企業(yè)無法全部提供增值稅專用發(fā)票的抵扣，導(dǎo)致必須稅金繳納不便，增加了交稅的負(fù)擔(dān)。在這樣的客觀環(huán)境下，企業(yè)最需要做的事情便是加大對企業(yè)自身的經(jīng)營管理模式改革力度，確保企業(yè)能夠在“營改增”政策實(shí)施后能夠平穩(wěn)的過渡。

（二）注重對企業(yè)稅收進(jìn)行籌劃，為企業(yè)稅負(fù)的降低作出積極嘗試

我國推行的營業(yè)稅改征增值稅為廣大建筑施工企業(yè)在稅收籌劃上提供了新的發(fā)展空間。鑒于此，建筑施工企業(yè)必須在確保能夠獲得準(zhǔn)確、完整的籌劃材料前提下，對籌劃的切入點(diǎn)進(jìn)行仔細(xì)斟酌，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，研究出科學(xué)的稅收籌劃策略，這樣才能夠真正的制定出符合企業(yè)實(shí)際情況的稅收籌劃做出有益嘗試。在具體的工作過程中，施工企業(yè)需要籌劃的對象不僅包括對固定資產(chǎn)的購進(jìn)、如何選擇施工中所需要的原材料采購、針對自身作為納稅人客觀現(xiàn)實(shí)的籌劃等等問題都是企業(yè)所需要考慮的，因此如何選擇合理辦法對稅收進(jìn)行有效籌劃，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)，是建筑施工企業(yè)所面臨的頭等大事，在具體工作中，應(yīng)當(dāng)將其放置在核心位置，通過領(lǐng)導(dǎo)層反復(fù)討論以及征求專家學(xué)者建議，盡量的和同樣具備納稅人資格的供應(yīng)商以及專業(yè)分包公司實(shí)施合作，以此對其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)行最大化的降低，降低納稅額度，此外企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量從試點(diǎn)行業(yè)和試點(diǎn)地區(qū)對勞務(wù)實(shí)施購買，這樣也能夠起到對其進(jìn)項(xiàng)稅額降低的作用。

四、結(jié)束語

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展以及改革的持續(xù)、有力推行，營業(yè)稅改征增值稅必將在不斷的實(shí)施過程中獲得更大的發(fā)展空間，并不斷地進(jìn)行完善，建筑施工行業(yè)在當(dāng)今還處于“營改增”試點(diǎn)工作的階段，必須通過有力的改革和有效的稅收籌劃方案，為確保在“營改增”政策不斷推行中，自身能夠健康發(fā)展做出積極的努力。

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