兗礦集團(tuán)東華建設(shè)有限公司三十七處 李冬靜

從實(shí)踐來(lái)看，新企業(yè)所得稅法的出臺(tái)與應(yīng)用是順應(yīng)當(dāng)前國(guó)內(nèi)市場(chǎng)發(fā)展需求而產(chǎn)生的，對(duì)于當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革與創(chuàng)新，對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展都具有非常重要的作用；而且新增值稅法的應(yīng)用，可有效避免傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制下的重復(fù)征稅現(xiàn)象，確保內(nèi)資與外資企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)更加的公平、公正，對(duì)于增強(qiáng)國(guó)內(nèi)出口產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力具有非常重要的作用。

一、新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)的影響

新企業(yè)所得稅法是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，其應(yīng)用和實(shí)施對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了非常大的影響，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，有效地改變了傳統(tǒng)的納稅主體

從實(shí)踐來(lái)看，當(dāng)前世界各國(guó)均以法人為納稅主體，而現(xiàn)行的新企業(yè)所得稅法不僅可以有效監(jiān)督納稅活動(dòng)，而且與國(guó)際通行的慣例接軌。當(dāng)前國(guó)際上多采用了內(nèi)資與外資相一致的企業(yè)所得稅法，因此新企業(yè)所得稅法的出臺(tái)和應(yīng)用，帶有明顯的國(guó)際標(biāo)志。在新企業(yè)所得稅法背景下，當(dāng)前國(guó)內(nèi)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的納稅主體一律變更成法人，并由其進(jìn)行匯總納稅。在此過(guò)程中，不管是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，都應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營(yíng)主體中的成本費(fèi)用與收益情況進(jìn)行匯總，然后計(jì)算其所得額，這對(duì)企業(yè)有效地節(jié)約成本，快速提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力具有非常重要的作用。

(二)稅率方面的差異性

自新企業(yè)所得稅法應(yīng)用后，國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅率名優(yōu)有所下降，而外資稅率卻因此而升高。對(duì)于境內(nèi)外資企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅率的不斷提高使得外資企業(yè)的應(yīng)納稅額隨之升高，其稅負(fù)也會(huì)因此而增加。對(duì)于外商來(lái)說(shuō)，進(jìn)駐中國(guó)市場(chǎng)不僅是由于國(guó)內(nèi)的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，實(shí)際上稅收優(yōu)化政策在外資進(jìn)入過(guò)程中只是輔助性，其主要看重的是國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的巨大潛力。因此，通過(guò)對(duì)外商投資的稅率微調(diào)，可有效提高國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)國(guó)際化水平，由此也對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到了巨大促進(jìn)作用。

(三)稅收優(yōu)惠方面的差異性

在傳統(tǒng)企業(yè)所得稅法應(yīng)用體制下，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的內(nèi)外資企業(yè)所采取的優(yōu)惠政策存在著一定的差異性，其中內(nèi)資企業(yè)可免征兩年的稅費(fèi)，然后在減15%的稅率對(duì)其進(jìn)行征收；對(duì)于外資企業(yè)則采取的是不同的稅收優(yōu)惠政策，比如，有地區(qū)域可免征稅費(fèi)，也有的區(qū)域則按應(yīng)納稅額的多少減征其至少15%的在企業(yè)所得稅率。從實(shí)踐來(lái)看，新企業(yè)所得稅法應(yīng)用，對(duì)原企業(yè)所得稅法中不同企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，并將這些優(yōu)惠政策細(xì)化至每一個(gè)具體的項(xiàng)目。新企業(yè)所得稅法的應(yīng)用，不僅對(duì)農(nóng)業(yè)發(fā)展進(jìn)行了鼓勵(lì)，同時(shí)在促進(jìn)科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新實(shí)踐中也有效地兼顧了國(guó)內(nèi)的一些小型企業(yè)、需要重點(diǎn)扶持的企業(yè)以及民族企業(yè)的發(fā)展。根據(jù)新企業(yè)所得稅法的要求，應(yīng)當(dāng)對(duì)重點(diǎn)扶持的企業(yè)實(shí)施減免稅率的優(yōu)惠政策，尤其是高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策更為明顯，其稅率只有15%，這對(duì)于促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和企業(yè)的快速發(fā)展具有非常重大的作用。從當(dāng)前國(guó)內(nèi)新企業(yè)所得稅法的過(guò)渡政策實(shí)施效果來(lái)看，新企業(yè)所得稅法在對(duì)外商投資稅額上沒(méi)有太大的變化，仍然對(duì)外商投資企業(yè)給予較大的優(yōu)惠政策支持。

總之，新企業(yè)所得稅法的應(yīng)用部件有效并降低了當(dāng)前國(guó)內(nèi)企業(yè)的所得稅率，而且還有效地對(duì)稅前所扣除項(xiàng)目的進(jìn)行了匯總，對(duì)稅收法規(guī)的優(yōu)惠政策進(jìn)行了統(tǒng)一，這在很大程度上減輕了內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展稅收負(fù)擔(dān)，為內(nèi)外資企業(yè)創(chuàng)造了公平、公正的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)平臺(tái)。

二、新增值稅法對(duì)企業(yè)的影響

新增長(zhǎng)稅法允許國(guó)內(nèi)、各行業(yè)中的增值稅納稅人，可以在當(dāng)期的銷售項(xiàng)稅額中將其新購(gòu)進(jìn)的相關(guān)生產(chǎn)設(shè)備所含稅額扣除掉，而當(dāng)期沒(méi)有完全抵扣的相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額，可順延至下一期進(jìn)行抵扣。同時(shí)，新增值稅法將原來(lái)工業(yè)、商業(yè)發(fā)展中的一些小規(guī)模納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)降低了，即從原來(lái)的100萬(wàn)、180萬(wàn)，降至現(xiàn)在的50萬(wàn)、80萬(wàn)，同時(shí)還將增值稅的統(tǒng)一征收率降到3%，金屬礦和部分非金屬礦產(chǎn)品增值稅率也從原來(lái)的13%提升到現(xiàn)在的17%。新增值稅法中的上述改變（當(dāng)然并不全），對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了巨大的影響，尤其表現(xiàn)在財(cái)務(wù)和資金的運(yùn)作等方面。

(一)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)產(chǎn)生了嚴(yán)重的影響

通常情況下，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表反映了企業(yè)發(fā)展過(guò)程中特定時(shí)期的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況，它實(shí)際上就是一份企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。在新增值稅法實(shí)施以后，該資產(chǎn)負(fù)債表上的項(xiàng)目發(fā)生了巨大的變化，主要表現(xiàn)在以下方面。實(shí)踐中我們可以看到，由于企業(yè)自身的新增生產(chǎn)設(shè)備價(jià)值不包含支付進(jìn)項(xiàng)稅額，因此導(dǎo)致固定資產(chǎn)披露原價(jià)合計(jì)、固定資產(chǎn)賬而價(jià)值合計(jì)等金額大量減少；同時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)、在建工程以及工程物資等金額也有所減少。在這一稅法下，企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有所增加，導(dǎo)致增值稅額的繳納數(shù)量大幅度的減少，城建稅等納稅金額也有所減少，應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目金額明顯的有所減少，貨幣資金支出有了很大的節(jié)約。

(二)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流產(chǎn)生了嚴(yán)重的影響

對(duì)于企業(yè)而言，現(xiàn)金流量表主要反映的是企業(yè)在某一會(huì)計(jì)年限內(nèi)的現(xiàn)金及其價(jià)物流動(dòng)報(bào)表。根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)性質(zhì)方面的差異性，現(xiàn)金流量表中的內(nèi)容可分為經(jīng)營(yíng)、投資以及籌資等活動(dòng)。在新增值稅法應(yīng)用以后，對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表項(xiàng)下的內(nèi)容產(chǎn)生了如下影響。投資第一年，因企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展中的新增生產(chǎn)設(shè)備稅額可一次性進(jìn)行抵扣，所以城建稅、教育費(fèi)附加金額有所減少。這樣一來(lái)雖然可以增加企業(yè)所得稅，但總體上來(lái)看也會(huì)給企業(yè)節(jié)省很多的現(xiàn)金。

(三)對(duì)企業(yè)投資產(chǎn)生非常嚴(yán)重的影響

新增值稅法應(yīng)用以后，對(duì)企業(yè)投資活動(dòng)產(chǎn)生的影響是非常顯著的，它直接刺激企業(yè)不斷增加投資，同時(shí)對(duì)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的投資方式、方向也產(chǎn)生了一定的影響。比如，在新增值稅法條件下，企業(yè)可能會(huì)最大限度地對(duì)現(xiàn)有房屋及相關(guān)建筑結(jié)構(gòu)進(jìn)行利用，并加大對(duì)生產(chǎn)中的各種機(jī)器設(shè)備投資力度，對(duì)現(xiàn)役的機(jī)械設(shè)備進(jìn)行改造和更新。從整體上來(lái)看，企業(yè)因此所做出機(jī)械設(shè)備投資所需的邊際收益率有了非常明顯的降低，促使企業(yè)機(jī)械沒(méi)備方面的投資計(jì)劃可行性明顯增大，同時(shí)企業(yè)機(jī)械設(shè)備、生產(chǎn)技術(shù)的不斷更新，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)投資的實(shí)際周期有所縮短。據(jù)調(diào)查顯示，新增值稅法應(yīng)用后，促使大量采購(gòu)生產(chǎn)設(shè)備以及固定資產(chǎn)投入相對(duì)較高的一些行業(yè)受益比較多，比如電力行業(yè)、采掘業(yè)、煤氣行業(yè)以及水資源供應(yīng)業(yè)和制造業(yè)等，促使其迅速發(fā)展。

(四)對(duì)企業(yè)自身的發(fā)展能力指標(biāo)產(chǎn)生嚴(yán)重的影響

一般而言，企業(yè)自身的發(fā)展能力指標(biāo)主要是指銷售增長(zhǎng)率、凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率、固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率以及技術(shù)投入增長(zhǎng)率等等，在新增值稅法實(shí)施以后，對(duì)企業(yè)在機(jī)械設(shè)備方面的投資產(chǎn)生了巨大的刺激，同時(shí)也加大了對(duì)技術(shù)的引進(jìn)與更新投入，這會(huì)在很大程度上增加企業(yè)銷售凈利潤(rùn)，因此企業(yè)自身的發(fā)展能力指標(biāo)也會(huì)有所提升。

三、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，稅收法規(guī)的應(yīng)用對(duì)于完善當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、全面促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整具有非常重大的影響。它是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，同時(shí)也是企業(yè)發(fā)展過(guò)程中必須遵守的硬性規(guī)范，因此企業(yè)必須立足實(shí)際，嚴(yán)格按照稅收法規(guī)的要求辦事，只有這樣才能享受稅法帶來(lái)的優(yōu)惠和益處，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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