□（溫州職業(yè)技術(shù)學(xué)院 浙江溫州325035）

一、資產(chǎn)——存貨業(yè)務(wù)處理

例1：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2×11年至2×12年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）2×11年12月1日，購(gòu)入售價(jià)為2 000元的原材料一批，準(zhǔn)備用于B產(chǎn)品生產(chǎn)。（2）2×11年12月5日，盤(pán)盈乙材料一批，市值為100元。（3）2×11年12月10日，用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的生產(chǎn)線停工一天進(jìn)行維護(hù)，領(lǐng)用500元材料。（4）2×11年12月31日，企業(yè)進(jìn)行年度會(huì)計(jì)結(jié)算，發(fā)現(xiàn)B產(chǎn)品市價(jià)下跌，無(wú)利可圖，決定停產(chǎn)B產(chǎn)品，擬將剩余價(jià)值為1 500元的B材料出售。當(dāng)日該材料市價(jià)1 200元。（5）2×12年1月10日，甲企業(yè)出售B材料，售價(jià)為1 100元。增值稅稅率為17%。

［解析］（1）盤(pán)盈的存貨，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沖減管理費(fèi)用。（2）用于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)的日常維修費(fèi)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)入制造費(fèi)用，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)入管理費(fèi)用。（3）存貨于期末發(fā)生減值，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不用計(jì)提。

1.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》存貨業(yè)務(wù)處理。

業(yè)務(wù)（1）：

借：原材料——B材料2 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340

貸：銀行存款 2 340

業(yè)務(wù)（2）：

借：原材料——乙材料100

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——流動(dòng)資產(chǎn)100

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——流動(dòng)資產(chǎn)100

貸：營(yíng)業(yè)外收入 100

業(yè)務(wù)（3）：

借：制造費(fèi)用 500

貸：原材料——B500

業(yè)務(wù)（4）：不進(jìn)行賬務(wù)處理。

業(yè)務(wù)（5）：

借：銀行存款 1 287

貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）187

借：其他業(yè)務(wù)成本 1 500

貸：原材料——B1 500

2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》存貨業(yè)務(wù)處理。

業(yè)務(wù)（1）：同《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

業(yè)務(wù)（2）：

借：原材料——乙材料100

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——流動(dòng)資產(chǎn)100

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——流動(dòng)資產(chǎn)100

貸：管理費(fèi)用 100

業(yè)務(wù)（3）：

借：管理費(fèi)用 500

貸：原材料——B500

業(yè)務(wù)（4）：

借：資產(chǎn)減值損失 300

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300

業(yè)務(wù)（5）：

借：銀行存款 1 287

貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）187

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300

貸：其他業(yè)務(wù)成本 300

借：其他業(yè)務(wù)成本 1 500

貸：原材料——B1 500

二、資產(chǎn)——長(zhǎng)期債券投資處理

例2：2×10年1月1日，A公司支付價(jià)款1 000元購(gòu)入某公司5年期債券，面值1 250元，票面利率為4.72%，按年支付利息，本金最后一次支付。

［解析］（1）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》投資債券確認(rèn)的年利息=面值×票面利率，投資收益=年利息+折價(jià)的年攤銷額-溢價(jià)的年攤銷額，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下投資收益=攤余成本×實(shí)際利率。（2）債券面值與投資支付款項(xiàng)的差額，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)入溢折價(jià)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)入利息調(diào)整，兩者均需要攤銷。本例《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)折價(jià)的攤銷時(shí)點(diǎn)在收益確認(rèn)日（應(yīng)付利息日），按照直線法計(jì)算。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的利息調(diào)整的攤銷額是采用先確定投資收益的金額，再與應(yīng)收年利息額相減得出，是在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)。（3）兩準(zhǔn)則下投資債券的總收益不會(huì)改變。

59×（P/A，i，5）+（59+1 250）×（P/F，i，5）=1 000

用插值法，求得實(shí)際利率i=10%

1.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》長(zhǎng)期債券投資業(yè)務(wù)處理。

（1）2×10 年1 月1日購(gòu)入債券。

借：長(zhǎng)期債券投資——面值1 250

貸：銀行存款 1 000

長(zhǎng)期債券投資——折價(jià)250

（2）2×10年12月31日-2×13年12月31日計(jì)息。

借：應(yīng)收利息 59

長(zhǎng)期債券投資——折價(jià)50

貸：投資收益 109

（3）收到利息。

借：銀行存款 59

貸：應(yīng)收利息 59

（4）2×14 年12月31日計(jì)息。

借：應(yīng)收利息 59

長(zhǎng)期債券投資——折價(jià)50

貸：投資收益 109

借：銀行存款 1 309

貸：長(zhǎng)期債券投資——面值1 250

應(yīng)收利息 59

2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》長(zhǎng)期債券投資業(yè)務(wù)處理。

（1）2×10 年1 月1日購(gòu)入債券。

借：持有至到期投資——成本1 250

貸：銀行存款 1 000

持有至到期投資——利息調(diào)整250

（2）2×10年12月31日-2×13年12月31日計(jì)息。4年間的“應(yīng)收利息”均為59元，“持有至到期投資——利息調(diào)整”分別為41元、45元、50元、55元，“投資收益”分別為100元、104元、109元、114元，會(huì)計(jì)分錄為借記“應(yīng)收利息”、“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目。

（3）收到利息。

借：銀行存款 59

貸：應(yīng)收利息 59

（4）2×14 年12月31 日計(jì)息。

借：應(yīng)收利息 59

持有至到期投資——利息調(diào)整59

貸：投資收益 118

借：銀行存款 1 309

貸：持有至到期投資——成本1 250

應(yīng)收利息 59

三、負(fù)債——長(zhǎng)期借款的處理

例3：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司2×10年7月1日向銀行借入專門(mén)用款100萬(wàn)元，用于建造廠房，期限為兩年，年實(shí)際利率為10%，借款合同利率9%。到期一次還本付息。假設(shè)借款符合資本化條件。

［解析］短期借款與長(zhǎng)期借款，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在應(yīng)付利息日按照合同利率確認(rèn)利息，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》需要按照攤余成本與實(shí)際利率在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)。

攤余成本=1 000 000+1 000 000×9%×2×（F/P，10%，2）=975 152（元）

1.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)處理。

（1）2×10 年7 月1日借入。

借：銀行存款 1 000 000

貸：長(zhǎng)期借款——本金1 000 000

（2）2×10年12月31日計(jì)息。不是應(yīng)付利息日，無(wú)需做會(huì)計(jì)分錄。

（3）2×11年12月31日計(jì)息。不是應(yīng)付利息日，無(wú)需做會(huì)計(jì)分錄。

（4）2×12 年6 月30日計(jì)提利息。

借：在建工程 180 000

貸：應(yīng)付利息 180 000

（5）2×12 年6 月30日支付本息。

借：長(zhǎng)期借款——本金1 000 000

應(yīng)付利息 180 000

貸：銀行存款 1 180 000

2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)處理。

（1）2×10 年7 月1日借入。

借：銀行存款 975 152

長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整24 848

貸：長(zhǎng)期借款——本金1 000 000

（2）2×10 年12月31 日計(jì)息。

借：在建工程 48 757.60

貸：長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整3 757.60

——應(yīng)計(jì)利息45 000.00

（3）2×11 年12月31 日計(jì)息。

借：在建工程 97 890.96

貸：長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整7 890.96

貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息90 000.00

（4）2×12 年6 月30日計(jì)提利息。

借：在建工程 58 199.44

貸：長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整13 199.44

——應(yīng)計(jì)利息45 000.00

（5）2×12 年6 月30日支付本息。

借：長(zhǎng)期借款——本金1 000 000

——應(yīng)計(jì)利息180 000

貸：銀行存款 1 180 000

四、收入——銷售退回處理

例4：甲公司2×12年12月18日銷售一批商品給丙公司，取得收入120萬(wàn)元，甲公司發(fā)出商品后，確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬(wàn)元，2×12年12月31日，該筆款項(xiàng)尚未收到。2×13年1月12日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，本批貨物被退回，甲公司于2×13年2月28日完成上年度的所得稅匯算清繳。

［解析］銷售退回的處理，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不區(qū)分是當(dāng)年的銷售退回或以前年度的銷售退回，均沖減當(dāng)期收入，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，如果銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，需要調(diào)整報(bào)告年度的“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。

1.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》銷售退回業(yè)務(wù)處理。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 200 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）204 000

貸：應(yīng)收賬款 1 404 000

借：庫(kù)存商品 1 000 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 000 000

2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》銷售退回業(yè)務(wù)處理。

借：以前年度損益調(diào)整 1 200 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）204 000

貸：應(yīng)收賬款 1 404 000

借：庫(kù)存商品 1 000 000

貸：以前年度損益調(diào)整 1 000 000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅50 000

貸：以前年度損益調(diào)整 50 000

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)150 000

貸：以前年度損益調(diào)整 150 000

五、費(fèi)用——“四稅兩費(fèi)”處理

例5：甲公司12月發(fā)生房產(chǎn)稅50 000元，繳納印花稅12 000元。

［解析］《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)提當(dāng)月應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)（“四稅兩費(fèi)”）均計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)入管理費(fèi)用。

1.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》“四稅兩費(fèi)”處理。

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 62 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅50 000

銀行存款 12 000

2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》“四稅兩費(fèi)”處理。

借：管理費(fèi)用 62 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅50 000

銀行存款 12 000

此外，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)范了財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容，要求小企業(yè)必須編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注。規(guī)定了附注必須披露的內(nèi)容，包括短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目、利潤(rùn)分配及納稅差異調(diào)整的說(shuō)明。

六、兩準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)要素重點(diǎn)內(nèi)容對(duì)比

表1 兩準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)要素重點(diǎn)內(nèi)容對(duì)比