（溫州職業(yè)技術學院 浙江溫州322500）

2012年，溫州職業(yè)技術學院針對大三畢業(yè)生的會計模擬實訓，采用手工結合電算化的方式，在實訓過程中，暴露出學生專業(yè)知識掌握不扎實、業(yè)務處理方法不正確、電算化軟件操作不熟練、職業(yè)態(tài)度不端正等諸多問題?，F(xiàn)舉例詳細剖析。

一、手工實訓存在的問題

（一）計提壞賬準備

凡是具有應收而未收性質的科目均應計提壞賬準備。我們使用余額百分比法（應收款項余額的5‰）計提。

1.錯誤點：（1）直接用應收賬款總賬金額計提，不看余額方向；（2）直接用應收賬款明細賬借方金額計提，計提范圍不全面。

2.正確處理為：應收賬款、預收賬款、應付賬款、預付賬款、其他應收款的借方均代表應收性質，應查看每一企業(yè)明細賬，將余額在借方的金額相加，作為計提壞賬準備的基數(shù)。

例1：資料見表1。

期末壞賬準備的余額=（①+②+③+④+⑤）×0.005=11 597.05（元）

（二）運費的處理

包括三種情況：購入貨物，憑運輸發(fā)票支付運費；銷售貨物，運費發(fā)票開給對方，我方先代墊運費；銷售貨物，運費發(fā)票開給我方，我方先代墊運費。

1.錯誤點：（1）收到運費發(fā)票，沒有抵扣7％的進項稅；（2）代墊運費不知如何處理。

例2：我方（華泰公司）與上海精密機械公司簽訂合同，向上海精密機械公司銷售華泰A型機床4臺，單價162 000元，貨款 648 000元，增值稅 110 160元，貨到付款。（1）華泰公司代墊運費1.5萬元，運費發(fā)票開給上海精密機械公司，票據(jù)已隨貨當日發(fā)出。（2）運費發(fā)票開給我方。

表1 壞賬準備金額計提資料 單位:元

2.正確處理為：

運費發(fā)票開給我方。我方取得發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，可以按照票面金額的7％予以抵扣進項稅。

該筆運輸費用應向機械公司收取，所以我方在開給機械公司的增值稅專用發(fā)票上應另加入運費項目12 820元，增值稅2 180元。

（三）銷售退回的處理

1.錯誤點：（1）不清楚退回的流程；（2）習慣沖銷收入用藍字反方向登記；（3）退款只作沖銷分錄，不填任何支付單據(jù)。

例3：12月17日，華泰公司向麗水電子工程公司銷售奔騰電路板2 000套，價款800 000元，增值稅136 000元，總價款936 000元，貨已發(fā)出，發(fā)票已開對方?？铐椫行须妳R收存銀行。12月20日，該公司反映收到的電路板有問題，經工程師檢查是電路板質量問題，同意全部退貨，總價款936 000元，收到的退貨已入庫。

2.正確處理為：

（1）對于麗水電子工程公司（購貨方）來說，如果未做賬，需將增值稅專用發(fā)票的“發(fā)票聯(lián)”和“抵扣聯(lián)”交銷售方。如果已入賬，發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還，此時，購貨方必須取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具的 “進貨退出及索取折讓證明單”送交銷售方，作為銷售方開具紅字增值稅專用發(fā)票的合法依據(jù)。待收到對方開來的紅字增值稅專用發(fā)票的 “發(fā)票聯(lián)”和“抵扣聯(lián)”入賬。

未做賬，不做退回處理。

已入賬，前期已付款，在收到紅字專用發(fā)票時，銷售方尚未退付貨款時：

已入賬，前期已付款，收到紅字專用發(fā)票且退款時：

（2）對于華泰公司（銷售方）來說，若對方未入賬，需通知對方退還增值稅專用發(fā)票的“發(fā)票聯(lián)”和“抵扣聯(lián)”。若對方已入賬，銷售方在未收到“進貨退出及索取折讓證明單”以前，不得開具紅字增值稅專用發(fā)票；銷售方在收到證明單以后，根據(jù)退貨的名稱、品種、數(shù)量、價款、稅款，向購買方開具紅字專用發(fā)票。根據(jù)開具的紅字增值稅專用發(fā)票的“發(fā)票聯(lián)”作銷售退回。

尚未退款：

已電匯支付退款：

（四）“應交稅費——應交增值稅“相關內容的處理

1.錯誤點：（1）登賬時，將銷售退回的增值稅（銷項稅）紅字處理為進項稅額轉出；（2）期末未交增值稅未轉出；（3）不會填寫增值稅納稅申報表主表。

2.正確處理為：

如例3，華泰公司發(fā)生銷售退回136 000元，用紅字登記增值稅明細賬貸方 “銷項稅額”欄內。期末未交增值稅1 870 778.97元，用藍字登記增值稅明細賬借方“轉出未交增值稅”欄內。

要填好增值稅報表，必須填寫正確的明細賬。明細賬必須匯總本月合計與本年累計。12月初，“應交稅費——應交增值稅”明細賬見表2。

二、電算化實訓存在的問題

實訓資料給出2011年1-11月的累計發(fā)生額及12月初始余額，要求做出12月份賬。

（一）建賬

1.啟用日期不清楚是12月還是1月。

2.會計科目的輔助核算概念不清。輔助核算分為客戶往來、供應商往來、部門往來、個人往來、項目核算。該實訓項目：華泰公司生產A、B機床、委托加工電路板，A、B機床需要先后在鑄造車間、加工車間、裝配車間加工。科目設置內容：管理費用、銷售費用按費用項目核算；制造費用按部門核算（三個車間）；應付賬款、應付票據(jù)、預付賬款按供應商核算；應收賬款、應收票據(jù)、預收賬款按客戶核算；其他應收款——差旅費按個人核算；交易性金融資產、長期股權投資按投資項目核算；主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、委托加工物資、生產成本、庫存商品按產品項目核算；現(xiàn)金、銀行存款按流量項目核算。

3.不理解利潤表表結法與賬結法的區(qū)別。賬結法指每個會計期間期末將損益類賬戶余額結轉至 “本年利潤”；表結法指1-11月會計期間期末損益類賬戶不結轉，至年底將所有損益類賬戶余額轉至“本年利潤”。此次實訓采用的是表結法，所以在錄入12月期初數(shù)據(jù)時，損益類賬戶應該有余額而忘記錄入，導致試算不平衡。

表2 明細賬數(shù)據(jù) 單位:元

表3 增值稅納稅申報表主表填列（12月）

（二）出納業(yè)務處理

原則上應該先將支票的票號事先錄入支票登記簿，等到報銷時再加以確認，而學生操作相反。

（三）成本的自定義轉賬與轉賬生成

本次計算成本的單據(jù)要求學生制作UFO報表，通過取自UFO報表的數(shù)據(jù)，自動生成分錄。成本計算的流程：根據(jù)領料單歸結每個車間、部門耗用的原材料、輔助材料成本；將本月工資及福利按車間及部門分配；將水費、電費、折舊費按車間及部門分配；歸結輔助生產成本，并分配到各個車間、部門；歸結每個車間的制造費用分配到相應的車間產品（鑄造車間的制造費用分配到鑄鐵件和鑄鋁件；加工車間的制造費用分配到A機床半成品、B機床半成品，裝配車間的制造費用分配到A機床產成品、B機床產成品）；按照一定的方法計算車間成本在完工產品與在產品之間的分配。

錯誤點及正確處理：

1.成本計算流程模糊，導致前步錯，后步錯，學生只能恢復記賬前狀態(tài)、取消審核、重新生成憑證，加大工作量。

2.未按順序編制UFO報表。正確的順序為：材料領用表→水費分配表→電費分配表→折舊分配表→輔助生產成本分配表→鑄造車間制造費用分配表→加工車間制造費用分配表→裝配車間制造費用分配表→鑄造車間鑄鐵件成本計算表→鑄造車間鑄鋁件成本計算表→加工車間A半成品耗用鑄鐵件、鑄鋁件計算→加工車間B半成品耗用鑄鐵件、鑄鋁件計算表→加工車間A機床成本計算表→加工車間B機床成本計算表→裝配車間A機床成本計算表→裝配車間B機床成本計算表。

3.未按順序生成憑證。正確的順序為：材料分配→水費分配→電費分配→計提折舊→結轉輔助生產成本→結轉鑄造車間制造費用→結轉加工車間制造費用→結轉裝配車間制造費用→鑄造車間鑄鐵、鑄鋁件入庫→加工車間耗用鑄鐵件、鑄鋁件→裝配車間領用半成品A→裝配車間領用半成品B→A產品入庫→B產品入庫。

4.細節(jié)問題。如折舊分配表只反映每個車間、部門的折舊額，不清楚固定資產的原值及使用年限。成本計算表看不出半成品、產成品完工數(shù)量。生成憑證時，對科目設置不明細，導致憑證出錯。

（四）報表的編制

1.利潤表。如例3中的銷售退回，部分學生未將銷售收入800 000元以紅字記入貸方，而是用藍字記入借方，而在主營業(yè)務收入項目內仍編輯FS函數(shù)，使主營業(yè)務收入虛增800 000，導致結果錯誤，應用DFS函數(shù)，DFS（“主營業(yè)務收入”，“本年利潤”，月 ， 借，，，，，〃〃，）。

2.資產負債表。

（1）對于特殊賬戶需要取所屬明細賬金額，公式編輯需要確認方向。

應收賬款月末余額=QM（〃應收賬款〃，月，〃借〃，，，〃〃，，，，，）+QM（〃預收賬款〃，月，〃借〃，，，〃〃，，，，，）-QM（〃壞賬準備〃，月，，，，，，，，，）

應付賬款月末余額=QM（〃應付賬款〃，月，〃貸〃，，，〃〃，，，，，）+QM（〃預付賬款〃，月，〃貸〃，，，〃〃，，，，，）

預收賬款月末余額=QM（〃預收賬款〃，月，〃貸〃，，，〃〃，，，，，）+QM（〃應收賬款〃，月，〃貸〃，，，〃〃，，，，，）

預付賬款月末余額=QM（〃預付賬款〃，月，〃借〃，，，〃〃，，，，，）+QM（〃應付賬款〃，月，〃借〃，，，〃〃，，，，，）-QM（〃壞賬準備〃，月，，，，，，，，，）

（2）對于有備抵賬戶計算的項目，公式編輯忘記扣除。

存貨月末余額=QM（〃材料采購〃，月，，，，，，，，，）+QM（〃原材料〃， 月，，，，，，，，，）+QM （〃委托加工物資〃，月，，，，，，，，，）+QM （〃庫存商品〃， 月，，，，，，，，，）+QM（〃周轉材料〃， 月，，，，，，，，，）+QM （〃生產成本〃，月，，，，，，，，，）-QM（〃存貨跌價準備〃，月，，，，，，，，，）

3.現(xiàn)金流量表。現(xiàn)金流入與流出分為經營活動、籌資活動、投資活動。學生對業(yè)務活動確認有誤。華泰公司收到的捐贈收入（無目的）應屬于經營活動流入。華泰公司為職工支付的培訓費應屬于經營活動（其他活動）流出。

三、職業(yè)態(tài)度存在的問題

主要表現(xiàn)在以下幾方面：（1）學生對待錯誤更正較隨意，往往不會選擇規(guī)范的處理方法。劃線更正法和紅字沖銷法的使用混淆。賬簿登記錯誤，更正人未在更正處蓋章。（2）辦理交接時，交接資料不齊全，手續(xù)不完備。（3）未能定期核對總賬與明細賬金額，卻表明已核對，導致賬簿余額不平。（4）“復核”人在“制單”人送交的會計憑證上不加認真復核就隨意簽字，甚至期末一次性復核。（5）憑證審批手續(xù)不到位，即付款。越權行為時有發(fā)生。（6）粘貼報銷單據(jù)、匯總單據(jù)金額、統(tǒng)計單據(jù)張數(shù)不仔細。（7）裝訂憑證、包角粗糙，未蓋裝訂人名章。（8）缺乏獨立思考和舉一反三的能力。