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        淺析“營改增”對技術服務項目利潤的影響

        2013-09-14 08:07:16石洪軍
        關鍵詞:合同額教育費應納稅額

        石洪軍

        引言

        從2013年8月1日起開始,“營改增”全國擴圍正式落地實施。所謂“營改增”,就是以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅,增值稅就是對于產(chǎn)品或者服務的增值部分納稅。這是我國稅收制度的一項重大變革,從制度上解決了營業(yè)稅制下“道道征收,全額征稅”的重復征稅問題,實現(xiàn)增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”。

        一、增值稅與營業(yè)稅區(qū)別

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        舉一特例:A公司對外簽訂一項技術服務合同10萬元,同時,假設A公司把這項技術服務委托B公司來做,合同額10萬元,A公司中間不賺取利潤。(A公司和B公司同處某地級市區(qū),均為一般納稅人,營業(yè)稅率5%、城建稅率7%、教育費附加3%、地方教育費附加2%。)

        (一)繳納營業(yè)稅情況下

        A公司負擔的稅金=100000×5.6%(綜合稅率)=5600(元),雖然A公司中間沒有賺取利潤,但是依然要交5600元的稅金。

        B公司負擔的稅金=100000×5.6%=5600(元),即每一環(huán)節(jié)都要納稅。

        (二)繳納增值稅情況下

        A公司在中間沒有賺取利潤,不用繳納增值稅,即“不增值,不納稅”。銷項稅=100000÷1.06×6%=5660元;進項稅=100000÷1.06×6%=5660元,應納稅額=銷項稅-進項稅=0。B公司負擔的稅金取決于它賺取利潤的多少。

        二、“營改增”后,對技術服務項目利潤的影響

        對現(xiàn)代服務業(yè)來說,“營改增”稅制改革有利于促進服務業(yè)專業(yè)分工,提高盈利能力。營業(yè)稅改征增值稅,對于服務業(yè)來說,消除了重復征稅,促進企業(yè)放下包袱,向細分化和專業(yè)化邁進,提高盈利能力?,F(xiàn)代服務業(yè)中的研發(fā)和技術服務行業(yè)屬于知識性、技術性行業(yè),在科技創(chuàng)新、技術進步方面發(fā)揮著重要作用,“營改增”后,對技術服務項目收入、利潤的影響將會是怎樣的,筆者將舉例說明。

        舉例1:A公司與客戶簽訂一項技術服務合同,合同額10萬元,項目已完成,共發(fā)生成本5.44萬元,假設無往來款項。

        (一)繳納營業(yè)稅情況下

        收入=合同額=100000元

        應納稅額=營業(yè)稅(5%)+城建稅(營業(yè)稅的7%)+教育費附加(營業(yè)稅的5%)

        稅額=100000×5.6%(綜合稅率)=5600元。

        項目利潤=收入-成本-稅金=100000-54400-5600=40000元

        (二)繳納增值稅情況下,如果此項目成本費用中沒有可抵扣進項稅額

        收入=合同額 -銷項稅 =100000÷1.06=94340元

        應納稅額=增值稅+城建稅+教育費附加

        銷項稅=100000÷1.06×6%=5660元

        進項稅=0

        城建稅=(銷項稅-進項稅)×7%=5660×7%=396元

        教育費附加=(銷項稅-進項稅)×5%=5660×5%=283元

        所以,應納稅額=5660+396+283=6339元

        項目利潤 =收入-成本-稅金 =(100000-5660)-54400-396-283=39261元。

        綜上1、2所述,一項10萬元的技術服務項目,在成本費用不變的情況下?!盃I改增”后,如果沒有可抵扣進項稅,項目負擔的稅金增加6339-5600=739元,項目利潤減少739元。

        (三)繳納增值稅情況下

        如果54400元成本費用中有可抵扣進項稅額660元,那么成本費用為54400-660=53740元

        收入=合同額-銷項稅=100000÷1.06=94340元

        應納稅額=增值稅(銷項稅-進項稅)+城建稅(增值稅的7%)+教育費附加(增值稅的5%)

        銷項稅=100000÷1.06×6%=5660元

        進項稅=660元

        增值稅=銷項稅-進項稅=5660-660=5000元

        城建稅=增值稅×7%=(5660-660)×7%=350元

        教育費附加=增值稅×5%=(5660-660)×5%=250元

        所以,應納稅額=5000+350+250=5600元

        項目利潤=收入-成本-稅金=(100000-5660)-(54400-660)-350-250=40000元。

        結論:“營改增”后,在合同額不變的情況下,要想消除“營改增”對項目利潤的影響,報銷成本費用時就必須取得增值稅專用發(fā)票。如果取得660元的進項稅,就能達到“營改增”之前的利潤水平,660元進項稅是個臨界點。

        (四)計算尋找兩種稅制下項目利潤相等的無差別點

        在繳納增值稅的情況下,成本費用中抵扣多少進項稅可以達到營改增之前的利潤水平呢?假設合同額100000元,成本費用為X,進項稅為Y。

        計算如下:

        100000-X-100000×5.6%=100000÷1.06-(X-Y)-(100000÷1.06×6%-Y)12%

        解得Y=660.38元,換算為百分百為660.38÷100000=0.66%。

        因此,當能夠取得增值稅專用發(fā)票金額占合同額的比例為0.66%時,兩種稅制形式下項目利潤相等。以0.66%為臨界點,當比例低于0.66%時,交納營業(yè)稅有利,當比例高于0.66%交納增值稅有利。

        三、對營改增企業(yè)的幾條建議

        (一)企業(yè)應加強自身管理

        要對部分管理流程進行梳理,要適當調(diào)整相關部門的職責分工,尤其是要設置更強有力的稅務專管崗位。積極開展對增值稅的研究,在合理范圍內(nèi)進行稅收籌劃。針對企業(yè)特點,探索營改增后企業(yè)發(fā)展和利潤的組成形式來適應市場變化,盡量降低營改增對企業(yè)造成的不利影響。

        (二)在企業(yè)內(nèi)部加大宣傳“營改增”稅收政策的力度

        使一線業(yè)務人員、研發(fā)人員了解相關知識,報銷成本費用時盡量取得增值稅專用發(fā)票。進項稅越大,成本費用就越低,利潤就相應提高。如汽車加油費、汽車修理費、版面費、技術服務費、資料費、辦公費、信息技術服務費、廣告服務費等都可以取得進項稅發(fā)票。

        (三)適時調(diào)整服務定價機制

        研發(fā)和技術服務行業(yè)定價機制較靈活,在不能取得進項稅的情況下,如想保持項目利潤不變,也可在簽訂合同的時候適當提高合同額。因開具的是增值稅專用發(fā)票,有些客戶可以抵稅。

        總結

        總體而言,“營改增”后,企業(yè)實際稅負加重或減輕主要取決于企業(yè)自身的發(fā)展階段、所處的市場地位、享受的稅收優(yōu)惠政策和成本結構。研發(fā)和技術服務行業(yè)應充分利用營改增政策帶來的機遇,努力降低企業(yè)稅收成本、優(yōu)化管理流程、提升企業(yè)管理創(chuàng)新、增強企業(yè)發(fā)展能力。

        [1]李嘉亮.在迎接營改增挑戰(zhàn)中實現(xiàn)管理突圍.《中國會計報》2013年年6月21日第12版.

        [2]財政部國家稅務總局負責人就營業(yè)稅改征增值稅試點答記者問.2011年11月17日.

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