王勝利

( 北京交通大學(xué)中國(guó)產(chǎn)業(yè)安全研究中心，北京 100044)

我國(guó)企業(yè)的比較優(yōu)勢(shì)主要是低廉的勞動(dòng)力成本和豐富的原料資源，前期“走出去”的中國(guó)企業(yè)主要靠的是成本比較優(yōu)勢(shì)，相對(duì)而言，發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)的比較優(yōu)勢(shì)則在于發(fā)達(dá)的市場(chǎng)環(huán)境、先進(jìn)的技術(shù)、技術(shù)創(chuàng)新體系和良好的技術(shù)研發(fā)條件。因此說，低成本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略是我國(guó)企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)最初階段的歷史選擇。戰(zhàn)略成本管理(SCM)思想起源于20世紀(jì)50年代，戰(zhàn)略成本管理是傳統(tǒng)成本管理對(duì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境發(fā)生變化所做出的一種適應(yīng)性變革，是當(dāng)代成本管理發(fā)展的必然趨勢(shì)。美國(guó)學(xué)者庫(kù)珀(Cooper)和斯拉莫得(Slagmulder)認(rèn)為，戰(zhàn)略成本管理是指企業(yè)運(yùn)用一系列成本管理方法來同時(shí)達(dá)到降低成本和加強(qiáng)戰(zhàn)略位置之目的。①Robin，Cooper ＆ Regine Slag mulder，Strategic Cost Management Accounting，1998.因此，運(yùn)用先進(jìn)的戰(zhàn)略成本管理理念指導(dǎo)我國(guó)企業(yè)進(jìn)行成本管理創(chuàng)新，提升和維持我國(guó)企業(yè)持久的成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)具有重要的意義和可操作性。

一、戰(zhàn)略成本管理是跨國(guó)企業(yè)獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的內(nèi)在要求

(一)戰(zhàn)略成本管理在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)中的意義

戰(zhàn)略成本管理的目的不僅僅是關(guān)注于具體的單項(xiàng)成本的降低，更重要的是為了獲取和維持企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。企業(yè)必須在提升或保持其競(jìng)爭(zhēng)地位不變的前提下設(shè)計(jì)探索成本降低策略，如果某項(xiàng)成本管理削弱了企業(yè)的戰(zhàn)略地位或競(jìng)爭(zhēng)力，則該成本管理就不是企業(yè)所追求的;如果某項(xiàng)成本管理有助于增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，又與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略高度協(xié)同，那么就符合企業(yè)戰(zhàn)略成本管理設(shè)計(jì)的要求。在企業(yè)管理中，引入戰(zhàn)略成本管理，進(jìn)行成本管理創(chuàng)新，提升成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，對(duì)于跨國(guó)企業(yè)具有重要的意義。

首先，戰(zhàn)略成本管理的系統(tǒng)觀念與價(jià)值。成本是多種成本動(dòng)因共同作用的結(jié)果，不同的戰(zhàn)略措施對(duì)成本動(dòng)因的影響不盡相同，就某一局部而言，有可能出現(xiàn)成本發(fā)生反向變動(dòng)，因此，為了避免戰(zhàn)略措施之間的沖突，所采取的各種管理戰(zhàn)略措施之間要相互匹配和正向互補(bǔ)。例如，我們既要注重短期成本控制，更要強(qiáng)調(diào)前期有效的長(zhǎng)期投資，培育和維持成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。這有助于我國(guó)企業(yè)確立有效的國(guó)際化競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，并通過進(jìn)一步完善與企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)相匹配的成本管理制度，提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

其次，有利于實(shí)現(xiàn)和發(fā)揮企業(yè)所屬產(chǎn)業(yè)鏈的整合效應(yīng)。實(shí)施戰(zhàn)略成本管理，可以拓寬我國(guó)企業(yè)成本管理的視野，使其從產(chǎn)業(yè)及內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈角度來考慮與供應(yīng)商、購(gòu)買商之間的交易，優(yōu)化交易流程和空間，從而依靠整條產(chǎn)業(yè)鏈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力來帶動(dòng)自身的發(fā)展，形成互動(dòng)效應(yīng)。

第三，戰(zhàn)略成本管理構(gòu)造設(shè)計(jì)要從成本發(fā)生的源流著手。成本管理的重點(diǎn)和戰(zhàn)略成本管理措施的著力點(diǎn)都應(yīng)該是成本發(fā)生的源流，要把源流分析與戰(zhàn)略成本管理體系設(shè)計(jì)同步進(jìn)行。

此外，戰(zhàn)略成本管理可以培育跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的成本管理文化。戰(zhàn)略成本管理立足于企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)期利益，注重成本管理效應(yīng)的長(zhǎng)期性，而不斷培養(yǎng)企業(yè)自身特有的成本管理文化就成為戰(zhàn)略成本管理的主要內(nèi)容。從某種意義上說，我國(guó)企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)的確定與實(shí)現(xiàn)過程，就是企業(yè)成本管理文化的塑造過程。

(二)戰(zhàn)略成本管理在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)中的基本原則

一是戰(zhàn)略成本管理要與跨國(guó)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略高度匹配、高度協(xié)同。企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理與跨國(guó)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略相匹配，是指企業(yè)的成本管理要以跨國(guó)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略為先導(dǎo)，服務(wù)并支持企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的推進(jìn)和實(shí)施。企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的總體戰(zhàn)略一般包括開拓型戰(zhàn)略、扭轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略、防御型戰(zhàn)略和競(jìng)爭(zhēng)型戰(zhàn)略，競(jìng)爭(zhēng)型戰(zhàn)略主要包括成本領(lǐng)先戰(zhàn)略和差異化戰(zhàn)略。對(duì)于成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的企業(yè)，企業(yè)的戰(zhàn)略重心是成本，企業(yè)戰(zhàn)略主要體現(xiàn)為戰(zhàn)略成本管理;對(duì)于差異化戰(zhàn)略的企業(yè)，企業(yè)的戰(zhàn)略重心就是推動(dòng)差異化戰(zhàn)略的實(shí)施，針對(duì)差異化戰(zhàn)略設(shè)計(jì)配套的戰(zhàn)略成本管理方案和框架。因此，企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)就是要通過提供戰(zhàn)略性成本信息、成本控制路徑信息，為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)總體戰(zhàn)略和競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的選擇與制定提供指導(dǎo)，反過來，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)總體戰(zhàn)略和競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略又促進(jìn)戰(zhàn)略成本管理的實(shí)施。

二是要重視戰(zhàn)略成本管理的國(guó)外宏觀環(huán)境分析?？鐕?guó)經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)成本管理要受到眾多宏觀環(huán)境的影響，包括東道國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)政策、法律環(huán)境、文化差異以及相應(yīng)的后勤保障等。這些國(guó)外宏觀環(huán)境因素實(shí)質(zhì)上都構(gòu)成了企業(yè)的戰(zhàn)略成本動(dòng)因。

三是要充分體現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理國(guó)際空間源流思想和跨國(guó)業(yè)務(wù)源流思想。在國(guó)際市場(chǎng)上，我們可以通過對(duì)企業(yè)行業(yè)及內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈連接點(diǎn)的研究分析，在國(guó)際市場(chǎng)中選擇戰(zhàn)略合作伙伴，改善整個(gè)企業(yè)價(jià)值鏈的縱向聯(lián)系，共同降低成本。這樣可以充分體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的空間源流思想，同時(shí)開展戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析，以體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的業(yè)務(wù)源流思想。

二、我國(guó)企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)中的戰(zhàn)略成本管理思路與方法

依據(jù)戰(zhàn)略成本管理理論及我國(guó)企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐，本文提出企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略成本管理應(yīng)用思路，如圖1 所示。

(一)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)中的戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)和對(duì)象

如圖1 所示，戰(zhàn)略成本管理對(duì)象是以面向外部為主的企業(yè)成本管理活動(dòng)及其相應(yīng)的成本管理關(guān)系。其中，戰(zhàn)略成本管理環(huán)境是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)中所面臨的內(nèi)外部客觀因素;戰(zhàn)略成本管理理念則是主觀上對(duì)成本管理對(duì)象的認(rèn)識(shí)與深化，這三者共同作用于戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)?？鐕?guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理環(huán)境是指跨國(guó)經(jīng)營(yíng)中其所面臨的內(nèi)外部客觀環(huán)境，戰(zhàn)略成本管理對(duì)象為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所屬的整個(gè)產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈，這二者連同戰(zhàn)略成本管理理念共同服務(wù)于企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)中的戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)——尋求長(zhǎng)久的成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以確?？鐕?guó)經(jīng)營(yíng)的順利開展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

(二)戰(zhàn)略成本管理方法及其應(yīng)用

美國(guó)學(xué)者John K.Shank 在《競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略》的基礎(chǔ)上創(chuàng)建了John K.Shank 模式，使戰(zhàn)略成本管理理論更加具體化，它通過對(duì)戰(zhàn)略價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析，為企業(yè)的成本管理提供戰(zhàn)略上的透視。①John K.Shank ＆ Vijay Govindarejin，Strategic Cost Management—The New Tool For Competitive Advantage［M］，New York:the Free Press，A Division of Simon ＆ Schuster INC，1993:21－22.價(jià)值鏈分析包括整合價(jià)值鏈分析和目標(biāo)企業(yè)價(jià)值鏈分析;戰(zhàn)略定位分析包括整合戰(zhàn)略選擇、目標(biāo)行業(yè)選擇及目標(biāo)產(chǎn)品分析;成本動(dòng)因分析包括結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因。

1.戰(zhàn)略價(jià)值鏈分析。戰(zhàn)略價(jià)值鏈分析是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行識(shí)別(識(shí)別價(jià)值創(chuàng)造)、分類(劃分價(jià)值環(huán)節(jié))、排序(形成價(jià)值鏈)和對(duì)比價(jià)值活動(dòng)(競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析)的整個(gè)過程，具體包括:①進(jìn)行國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析，有助于評(píng)價(jià)其與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比的成本態(tài)勢(shì)，客觀評(píng)價(jià)自己在競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，從而制定獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略;②行業(yè)價(jià)值鏈分析，有助于企業(yè)通過上下游價(jià)值鏈整合來尋求降低成本和提高競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的途徑;③內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析，企業(yè)尋找利用通過內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析，以消除不增值作業(yè)，在不影響競(jìng)爭(zhēng)力的前提下降低成本。總之，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析最終決定企業(yè)是否進(jìn)行跨國(guó)經(jīng)營(yíng)。通過對(duì)企業(yè)進(jìn)行整個(gè)行業(yè)、企業(yè)內(nèi)部和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈分析，明確企業(yè)自身的優(yōu)勢(shì)和缺陷，以及面臨的機(jī)會(huì)和挑戰(zhàn)。

2.戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析。通過進(jìn)行成本動(dòng)因的分析，從戰(zhàn)略上找出引起成本發(fā)生的因素，然后尋找降低成本的戰(zhàn)略途徑，以配合企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身所在行業(yè)的特點(diǎn)，進(jìn)一步明確和劃分企業(yè)的結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因、執(zhí)行性成本動(dòng)因和戰(zhàn)術(shù)性成本動(dòng)因，并通過與國(guó)外競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的對(duì)比分析，以揭示各價(jià)值環(huán)節(jié)作業(yè)成本差距產(chǎn)生的戰(zhàn)略性成因，將企業(yè)成本管理的重心從戰(zhàn)術(shù)層面提升到戰(zhàn)略層面，為培育、提升和維持成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)提供戰(zhàn)略途徑，同時(shí)也為企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略定位分析提供戰(zhàn)略性信息。

3.戰(zhàn)略定位分析。不同的戰(zhàn)略定位會(huì)產(chǎn)生不同的企業(yè)戰(zhàn)略，這就需要不同的成本分析觀和成本管理方法，由此而確立的戰(zhàn)略成本管理運(yùn)行機(jī)制也就存在較大的差異。企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)中的戰(zhàn)略定位分析，就是通過對(duì)投資國(guó)環(huán)境分析，利用戰(zhàn)略價(jià)值鏈分析和戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析所揭示的戰(zhàn)略性成本信息，確定應(yīng)采取的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，從而明確成本管理的方向，建立與企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略相適應(yīng)的成本管理戰(zhàn)略。也就是從行業(yè)、市場(chǎng)和產(chǎn)品等三個(gè)不同的層面上定位分析，確定企業(yè)采取成本領(lǐng)先戰(zhàn)略還是產(chǎn)品差異化的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。

(三)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的實(shí)施

為保證戰(zhàn)略成本管理的有效實(shí)施，以便順利開展跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，我國(guó)企業(yè)首先要對(duì)欲跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的國(guó)家或區(qū)域進(jìn)行選擇，避免外部因素對(duì)我國(guó)企業(yè)成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)所帶來的威脅。在此基礎(chǔ)上，從戰(zhàn)略層面到戰(zhàn)術(shù)層面，全方位地對(duì)內(nèi)部成本發(fā)生基礎(chǔ)進(jìn)行優(yōu)化和控制。在戰(zhàn)略層面上，依據(jù)戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析所揭示的成本降低的戰(zhàn)略途徑，對(duì)結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因進(jìn)行優(yōu)化和控制，從而改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件，實(shí)現(xiàn)持久的低成本優(yōu)勢(shì)。戰(zhàn)術(shù)層面上，則要通過現(xiàn)代管理方法(戰(zhàn)術(shù)性成本動(dòng)因分析、價(jià)值工程等方法)加強(qiáng)日常的成本管理，揭示成本投入與產(chǎn)出、成本發(fā)生與作業(yè)量之間存在的關(guān)聯(lián)性，進(jìn)一步落實(shí)戰(zhàn)略性成本管理措施，為企業(yè)日常成本管理實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

簡(jiǎn)言之，上述三大層次中，第一層次是明確我國(guó)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，第二層次則是尋求達(dá)到該目標(biāo)的戰(zhàn)略途徑，第三層次依據(jù)所揭示的戰(zhàn)略途徑，采取有效的實(shí)施策略去實(shí)現(xiàn)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)。

三、戰(zhàn)略成本管理實(shí)施的保障

戰(zhàn)略成本管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，也是提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)持續(xù)工程。企業(yè)在全面引入戰(zhàn)略成本管理理念與方法進(jìn)行成本管理創(chuàng)新時(shí)，應(yīng)做好以下兩方面的保障措施。

一是要全面樹立戰(zhàn)略觀念。基于戰(zhàn)略指導(dǎo)下的成本管理觀念創(chuàng)新，樹立戰(zhàn)略成本管理觀念，進(jìn)行成本管理觀念的更新，進(jìn)而要求企業(yè)全面樹立成本競(jìng)爭(zhēng)觀念。成本競(jìng)爭(zhēng)觀念的核心是樹立正確的成本與效益觀念，將企業(yè)戰(zhàn)略成本管理打造成跨國(guó)經(jīng)營(yíng)管理水平特別是競(jìng)爭(zhēng)力提升的重要手段，成本競(jìng)爭(zhēng)觀念就是要求企業(yè)培育、提升和維持持久的成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

二是強(qiáng)化企業(yè)戰(zhàn)略成本管理績(jī)效評(píng)價(jià)工作。加強(qiáng)戰(zhàn)略成本管理績(jī)效評(píng)價(jià)是我國(guó)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理實(shí)施的重要保障措施。現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)偏重于生產(chǎn)作業(yè)過程中的成本與作業(yè)量指標(biāo)，人為地將企業(yè)的前期資本投入與日常經(jīng)營(yíng)成本割裂開來，缺少與戰(zhàn)略方向和目標(biāo)的相關(guān)性。所以，在開展戰(zhàn)略成本管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)，需要將企業(yè)戰(zhàn)略思想貫穿于戰(zhàn)略成本管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)之中，以競(jìng)爭(zhēng)地位變化帶來的報(bào)酬取代傳統(tǒng)的投資報(bào)酬指標(biāo)。戰(zhàn)略成本管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的各項(xiàng)指標(biāo)都要與企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力變化有著緊密的相關(guān)性，如國(guó)際市場(chǎng)份額、跨國(guó)投資風(fēng)險(xiǎn)、長(zhǎng)期發(fā)展能力等多方面的財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)。其中，成本指標(biāo)應(yīng)是財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)的重點(diǎn)。戰(zhàn)略成本管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的主要目的就是要認(rèn)清戰(zhàn)略成本管理實(shí)施的效果，即是否實(shí)現(xiàn)了企業(yè)既定的戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)，是否是圍繞著企業(yè)的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略來實(shí)施的，是否提升了企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)該業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是否使得整個(gè)戰(zhàn)略管理的實(shí)施形成PDCA 循環(huán)。

戰(zhàn)略成本管理是傳統(tǒng)成本管理對(duì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境發(fā)生變化所做出的一種適應(yīng)性變革，是當(dāng)代成本管理發(fā)展的必然趨勢(shì)。就我國(guó)企業(yè)而言，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)為企業(yè)提供了由低成本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略向差異化競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變的可能性。因此，我國(guó)企業(yè)應(yīng)積極引入戰(zhàn)略成本管理進(jìn)行成本管理創(chuàng)新，在維持低成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的同時(shí)，充分利用發(fā)達(dá)國(guó)家的優(yōu)勢(shì)資源，創(chuàng)造基于低成本差異化的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。