郭志莉

【摘 要】目前，國庫集中支付制度改革已經(jīng)在全國高校全面推行，它的實(shí)施對(duì)高校會(huì)計(jì)核算、預(yù)算都產(chǎn)生了極大的影響。但是由于高校人數(shù)多、規(guī)模大，與其他預(yù)算支出單位相比，具有資金來源渠道多樣化且金額較大，業(yè)務(wù)種類多等特點(diǎn)，國庫集中支付制度在高校實(shí)施實(shí)出現(xiàn)了不少新問題。本文主要針對(duì)高校國庫集中制度中存在的問題提出解決對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】國庫集中支付；會(huì)計(jì)核算；高校

1.高校國庫集中支付制度概述

1.1高校國庫集中支付制度

國庫集中收付制度，是指通過建立國庫單一的賬戶體系，將原本分散在各個(gè)行政機(jī)構(gòu)手中的財(cái)政性資金的支付都統(tǒng)一起來，由國庫統(tǒng)一的賬戶體系按照不同的支付類型進(jìn)行對(duì)外支付。高校國庫集中支付制度，是近年來高校財(cái)政支出改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。該制度的一個(gè)核心內(nèi)容是要建立國庫單一賬戶體系，并相應(yīng)取消各類收人過渡性賬戶，將高校的所有財(cái)政性資金逐步全部納人國庫單一賬戶管理。這種方式增強(qiáng)了財(cái)政資金支付過程的透明度，解決了財(cái)政性資金被下級(jí)單位截留、擠占、挪用等問題。

1.2高校國庫集中支付制度的原則

“三不變”原則。高校在實(shí)行國庫集中收付制度的過程中要保證高校的資金性質(zhì)、使用權(quán)和管理權(quán)、以及財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)方面不改變，即第一，保證高等院校對(duì)其申報(bào)的，同時(shí)已經(jīng)經(jīng)過上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的預(yù)算資金支配、使用管理權(quán)的不改變；第二，保證高等院校財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算職責(zé)的不改變；第三，保證高等院校在編制及執(zhí)行部門預(yù)算和資產(chǎn)管理等方面的職責(zé)的不改變。“三不變”原則能夠最大程度的保證高等院校財(cái)務(wù)部門在實(shí)行國庫集中收付制度過程中的獨(dú)立性和完整性。

方便用款原則。隨著我國近些年來對(duì)教育投入力度的加大，高等院校的資金使用量及資金使用的流動(dòng)性也不斷增多。因此高校在實(shí)行國庫集中收付制度的過程中，國庫集中收付的相關(guān)部門要確保對(duì)高等院校財(cái)政資金撥付的及時(shí)和規(guī)范。財(cái)政集中支付的相關(guān)部門對(duì)于高校的用款，要相應(yīng)的減少資金申請(qǐng)和撥付環(huán)節(jié)，使高等院校用款更加及時(shí)和便利 ， 提高財(cái)政資金使用效益。

2.高校實(shí)行國庫集中支付制度后面臨的問題

2.1會(huì)計(jì)核算體系落后，資金使用受限

實(shí)行國庫集中支付制度后，高校所有的資金都由國庫統(tǒng)一管理，高校的自主權(quán)僅體現(xiàn)在編制預(yù)算和申報(bào)用款計(jì)劃。資金的使用必須根據(jù)用款計(jì)劃和部門預(yù)算執(zhí)行，每項(xiàng)費(fèi)用開支都必須核實(shí)相應(yīng)的預(yù)算，從預(yù)算到支出都由財(cái)政部門實(shí)行全程的監(jiān)督與控制，且手續(xù)繁瑣，時(shí)限要求嚴(yán)格，財(cái)務(wù)管理變成單一的預(yù)算管理活動(dòng)，削弱了高校資金的調(diào)度權(quán)，難以應(yīng)對(duì)高校面臨的突發(fā)情況。如高?；ń?jīng)費(fèi)向來是獨(dú)立核算且不間斷執(zhí)行，實(shí)行國庫集中支付后，根據(jù)財(cái)政部相關(guān)規(guī)定“原則上在當(dāng)年部門預(yù)算未正式批復(fù)前，不撥付項(xiàng)目支出第一季度國庫資金額度”，使項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度與國庫資金撥付不一致，嚴(yán)重影響了項(xiàng)目執(zhí)行。高校不再可能為提前啟動(dòng)項(xiàng)目或者加快項(xiàng)目進(jìn)度資金墊付，這給高校教學(xué)創(chuàng)新機(jī)制和科學(xué)研究工作帶來了很大的經(jīng)費(fèi)使用制約。

2.2高校資金調(diào)控嚴(yán)格，預(yù)算編制困難

高校收繳的學(xué)費(fèi)大部分都集中在下半年，上半年的資金來源基本上是靠財(cái)政撥款。如果高校貸款結(jié)構(gòu)不合理，集中于上半年，而財(cái)政部門又不允許暫時(shí)借助財(cái)政撥款來周轉(zhuǎn)貸款，就會(huì)加大資金調(diào)控的難度，降低融資的能力。實(shí)行國庫集中支付制度對(duì)高校預(yù)算管理提出了更高的要求。財(cái)政資金不再直接下?lián)艿礁咝?，而是根?jù)財(cái)政部門已審核過的部門預(yù)算編制的計(jì)劃，用款計(jì)劃再報(bào)經(jīng)財(cái)政部門批復(fù)后，以財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付的方式使用資金。但高校受傳統(tǒng)的預(yù)算及自身管理模式的影響，目前難以編制出全面又周到的部門預(yù)算，會(huì)有些難以預(yù)料的資金支出，如果某項(xiàng)工作所需經(jīng)費(fèi)未納入學(xué)校年內(nèi)的預(yù)算，該項(xiàng)工作將因缺乏經(jīng)費(fèi)的開支而失去保障，因此高校預(yù)算的編制應(yīng)有前瞻性、準(zhǔn)確性和科學(xué)性。

2.3國庫資金管理不善，墊付現(xiàn)象嚴(yán)重

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于規(guī)范和加強(qiáng)中央預(yù)算單位國庫集中支付資金歸墊管理有關(guān)問題的通知》精神，國庫集中支付下，一般不得用本單位實(shí)有資金賬戶的資金墊付相關(guān)支出，必須通過財(cái)政授權(quán)支付方式或財(cái)政直接支付方式將資金歸還原墊付資金賬戶。而財(cái)政項(xiàng)目資金不允許長期保留余額，零余額賬戶也不允許將質(zhì)保金劃撥到高校的銀行存款賬戶，使得需預(yù)留的質(zhì)保金無法按原制度辦理暫存，造成大量已墊付的資金沉淀在零余額賬戶中，甚至墊付的資金無法歸還，影響了高校其他項(xiàng)目的正常運(yùn)行。

3.對(duì)高校國庫集中支付下的資金管理的對(duì)策建議

3.1改革核算體系，科學(xué)編制部門預(yù)算

高校應(yīng)結(jié)合本單位會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)和要求，增設(shè)相關(guān)會(huì)計(jì)科目，明確規(guī)定零余額賬戶、現(xiàn)金科目、收支等的核對(duì)，建立滿足國庫集中支付的科學(xué)預(yù)算定額和指標(biāo)體系。在新學(xué)年按新生和畢業(yè)生人數(shù)確定后，根據(jù)學(xué)院發(fā)展的規(guī)劃，針對(duì)新的學(xué)年工作計(jì)劃盡早的編報(bào)年度預(yù)算。結(jié)合往年的經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)科學(xué)分析預(yù)測(cè)，根據(jù)項(xiàng)目的輕重緩急與學(xué)院發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行排序，按照“量入為出、收支平衡”的原則編制“零基預(yù)算”，預(yù)算細(xì)化至“類、款、項(xiàng)、目”，建立多級(jí)預(yù)算科目體系，詳細(xì)說明預(yù)算定額和支出標(biāo)準(zhǔn)，合理安排預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的開支，確保年終各項(xiàng)支出能順利完成。同時(shí)將財(cái)政專項(xiàng)資金分開列報(bào)，年終進(jìn)行統(tǒng)一匯總?cè)娣从掣咝＝?jīng)費(fèi)需求狀況和支出安排。

3.2強(qiáng)化預(yù)算的執(zhí)行，合理安排用款

預(yù)算的執(zhí)行需要高校根據(jù)實(shí)際情況全面考慮、統(tǒng)籌安排，準(zhǔn)確、合理、及時(shí)地報(bào)送用款計(jì)劃，努力做到支出進(jìn)度與用款計(jì)劃進(jìn)度相吻合，避免出現(xiàn)“年頭沒有錢花、年尾突擊花錢”的局面，保證各項(xiàng)事業(yè)正常有序的進(jìn)行。但目前大部分高校的預(yù)算編制隨意性比較大，收入難以準(zhǔn)確預(yù)計(jì)，支出預(yù)算缺乏剛性。財(cái)務(wù)部門應(yīng)對(duì)預(yù)算實(shí)施的整個(gè)過程進(jìn)行監(jiān)督控制，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，保證用款計(jì)劃與實(shí)際支出一致，杜絕無預(yù)算、超預(yù)算的支出，維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性和剛性?？捎尚ｉL帶領(lǐng)組織相關(guān)人員組成預(yù)算管理小組，對(duì)預(yù)算項(xiàng)目的執(zhí)行進(jìn)度、完成情況和資金使用效率進(jìn)行分析、考核和評(píng)價(jià)，并針對(duì)項(xiàng)目支出的合理性和必要性，適時(shí)進(jìn)行經(jīng)費(fèi)的調(diào)整，提高高校財(cái)務(wù)管理水平和工作效率。

3.3完善高校資金管理，杜絕現(xiàn)金墊付

國庫集中支付制度規(guī)定不允許預(yù)算單位未經(jīng)財(cái)政批準(zhǔn)自行墊付資金。隨著高校辦學(xué)規(guī)模的逐步擴(kuò)大，高校的科研、基建項(xiàng)目越來越頻繁，建議將財(cái)政撥款和自籌資金進(jìn)行統(tǒng)一核算，避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)與財(cái)政管理系統(tǒng)在一個(gè)零余額賬戶進(jìn)行資金結(jié)算的問題。同時(shí)，高校在資金收繳和使用上應(yīng)積極爭取財(cái)政上的政策支持，在預(yù)算資金使用上，對(duì)于確需先行支付財(cái)政資金的，辦理預(yù)算使用指標(biāo)，然后再進(jìn)行預(yù)算批準(zhǔn)，以合理安排資金支出國庫單一賬戶體系及零余額賬戶，使財(cái)政資金的使用由先撥款后支付向用款額度內(nèi)先支付后清算轉(zhuǎn)變。預(yù)算使用指標(biāo)要控制在上一年度預(yù)算資金使用標(biāo)準(zhǔn)幅度內(nèi)，防止超預(yù)算資金現(xiàn)象發(fā)生。同時(shí)，要理順資金的內(nèi)部關(guān)系，強(qiáng)化支付審批管理，減少相互的資金占用，防止出現(xiàn)非財(cái)政資金超占預(yù)算資金，導(dǎo)致教育經(jīng)費(fèi)撥款流失。

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