李智慧

摘 要：在實際工作中，高校內(nèi)部控制應(yīng)主要從高校文化建設(shè)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、內(nèi)控制度建設(shè)、內(nèi)部審計、人力資源等方面進行。文章結(jié)合高校近幾年基建投資內(nèi)部控制管理的實踐經(jīng)驗，對高?；ㄍ顿Y的內(nèi)部控制展開深入研究。

關(guān)鍵詞：高校 基建投資 內(nèi)部控制

中圖分類號：G475 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）05-154-02

高?；ㄍ顿Y具有資金流量大、權(quán)力集中、建設(shè)資金性質(zhì)公有等特點，是高校投資內(nèi)部控制的重要領(lǐng)域，高?；窘ㄔO(shè)投資內(nèi)部控制的根本目的是在預定的工期內(nèi)，以合理的投資完成高質(zhì)量的校園建筑，為實現(xiàn)這一控制目標，各校在多年的基建工程管理實踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗，逐步完善基建投資內(nèi)部控制機制，取得一定的效果。本文借鑒2008年財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和2010年4月發(fā)布的“企業(yè)內(nèi)部控制配套指引”等有關(guān)規(guī)定，以全面的視角、系統(tǒng)的眼光對高?；窘ㄔO(shè)投資內(nèi)部控制進行梳理。因我國高校屬于國有事業(yè)單位、實行黨委領(lǐng)導下的院長負責制，不同于企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)，因此，在實際工作中，高校內(nèi)部控制應(yīng)主要從高校文化建設(shè)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、內(nèi)控制度建設(shè)、內(nèi)部審計、人力資源等方面進行。下面結(jié)合我校近幾年基建投資內(nèi)部控制管理的實踐經(jīng)驗，對高?；ㄍ顿Y的內(nèi)部控制進行初步論述。

一、深厚的校園文化是實施基建投資內(nèi)部控制的基礎(chǔ)

高校文化包括高校的管理哲學、管理風格、管理者的價值觀以及全體教職工對制度的認識、態(tài)度、遵循意愿。文化建設(shè)是內(nèi)部控制建設(shè)的中樞神經(jīng)，是培養(yǎng)誠信、忠于職守、樂于助人、刻苦鉆研、勤勉盡責的一種制度約束。高校的基本建設(shè)能綜合體現(xiàn)其辦學思想與辦學特色，對其進行投資內(nèi)部控制必然以各高校的校園文化為基礎(chǔ)，突出建設(shè)項目的經(jīng)濟效益、社會效益、環(huán)境效益。因為我校是一所以城市建設(shè)各專業(yè)為主的綜合性工科院校，是培養(yǎng)城市建設(shè)領(lǐng)域各類人才的基地，擁有一大批非常優(yōu)秀的建設(shè)專家，在校園基本建設(shè)的規(guī)劃設(shè)計、施工管理等方面具有得天獨厚的優(yōu)勢，通過長期的工作積累和不斷學習，對于校園建設(shè)的總體思想、總體原則、總體目標、實施原則以及內(nèi)控制度的認識和遵循意愿等逐漸形成共同的認識，校園建設(shè)者具有良好的榮譽感、責任感、使命感，積極在項目方案論證、施工圖設(shè)計、施工管理、資金管理及竣工后運行等方面提出建設(shè)性意見，為校園空間與建筑賦予豐富的文化信息，彰顯具有城建特色的校園文化底蘊，實施基建投資內(nèi)部控制有著堅實的文化基礎(chǔ)。

二、設(shè)置科學的組織機構(gòu)，建立和完善投資控制體系

在現(xiàn)行體制下，基建項目投資的內(nèi)部控制已不僅僅指基建財務(wù)內(nèi)部控制，還包括基建工程管理內(nèi)部控制、物資內(nèi)部控制以及內(nèi)部審計等，因此，高校應(yīng)建立以基建財務(wù)內(nèi)部控制為核心，基建工程管理內(nèi)部控制、物資內(nèi)部控制為重點，紀檢及內(nèi)部審計機構(gòu)進行實時監(jiān)控的基建投資內(nèi)部控制體系，應(yīng)設(shè)置常設(shè)機構(gòu)進行日常管理保證其正常運行，并在此基礎(chǔ)上，針對每個項目特點確定項目管理模式，結(jié)合學校組織機構(gòu)運行的特點，建立該模式下的項目管理架構(gòu)，賦予該架構(gòu)下相關(guān)單位相應(yīng)的權(quán)利與義務(wù)，保證基建投資得到有效的控制。例如，我校2006年進行的新校區(qū)建設(shè)采用代建制模式進行管理，因以代理型CM模式為基礎(chǔ)，代建單位不具備項目法人資格，在隨后確定的組織架構(gòu)中，學校將代建公司納入學?；窘ㄔO(shè)管理體系，接受學校擴建工程領(lǐng)導小組的指揮，成為學校擴建基建工程項目管理與投資控制體系的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在相關(guān)費用審批、采用材料審批、工程資金撥付、合同協(xié)議會簽、工程變更審批等方面具有審核及建議權(quán)，使代建公司的權(quán)利與責任相匹配，同時在學校、代建、監(jiān)理、總包等單位之間建立了相互約束的監(jiān)督機制，工程風險預警機制順利啟動，基建財務(wù)控制和基建工程管理控制并行，使財務(wù)管理人員在代建制管理模式下能夠統(tǒng)籌好基建財務(wù)管理與基建工程的關(guān)系，科學地管好、用好建設(shè)資金。

三、建立健全內(nèi)部控制制度，規(guī)范基建工作流程

健全的內(nèi)部控制制度是實現(xiàn)對基建項目投資進行科學、規(guī)范、高效控制的保證，是內(nèi)部控制能夠良好運行的前提，因此，高校需要從基建投資控制工作的實際需要出發(fā)，合理制定基建財務(wù)制度、基建工程管理制度、基建項目內(nèi)部審計制度及與其相關(guān)的制度，并根據(jù)高校的內(nèi)部環(huán)境變化，不斷地改進完善制度，以此來規(guī)范我們的工作流程，達到最終控制投資的目的。我校先后出臺《天津城市建設(shè)學院基本建設(shè)管理暫行辦法》、《天津城市建設(shè)學院關(guān)于對基建工程招標實行公開的實施辦法》、《基建資金管理制度》和《基建工程質(zhì)量管理規(guī)定》等，通過嚴格執(zhí)行管理制度，在基建工作中逐步形成一系列嚴謹?shù)膬?nèi)部控制流程，主要包括：基建工程前期規(guī)劃設(shè)計程序（前期規(guī)劃設(shè)計流程圖見第156頁），基建資金付款審批程序，工程預決算審批程序，基建項目招標工作程序，基建設(shè)備、材料采購工作程序，工程變更審批程序等，在基建項目實施的過程中強化授權(quán)審批控制、不相容職務(wù)分離控制、會計控制與預算控制，通過基建各環(huán)節(jié)活動的控制完善基建項目投資內(nèi)部控制內(nèi)容。以學校對工程變更授權(quán)審批控制為例，學校明確規(guī)定工程變更的審批權(quán)限，重大變更在監(jiān)理工程師提出初步審核意見后，項目負責人組織相應(yīng)專業(yè)的工程師或?qū)＜覍こ套兏M行論證，形成初步意見后聯(lián)同變更預算報學校審核，經(jīng)研究批準后再行實施，一般性工程變更按照基建程序辦理，建設(shè)、監(jiān)理、施工、設(shè)計等單位初步審核意見一致后，經(jīng)分管校領(lǐng)導批準后方可實施變更。再以新校區(qū)擴建工程款支付控制為例，在學校擴建工程管理規(guī)定中對于工程款的支付程序和審批內(nèi)容與權(quán)限做出專項規(guī)定，由總包公司依據(jù)完工工程量提出申請——填制擴建工程資金撥付審批表，經(jīng)監(jiān)理公司、代建公司、學校先后審核并簽署意見，財務(wù)部門依據(jù)施工合同、會簽單等的約定，按照學校基本建設(shè)財務(wù)管理制度的規(guī)定予以支付。

四、加強內(nèi)部審計與監(jiān)督，重點控制基建項目投資高危領(lǐng)域

工程審計是高?；ㄍ顿Y內(nèi)部控制體系中重要的組成部分，是合理確定工程項目造價、高質(zhì)量進行項目建設(shè)、保證項目按期完工的有力手段，因此，內(nèi)審部門應(yīng)以國家的法律、法規(guī)等為依據(jù)，運用現(xiàn)代審計方法對工程建設(shè)活動進行實時的、全過程的審計與監(jiān)督，避免采用傳統(tǒng)的結(jié)算審計方法等進行事后審計，可依據(jù)項目規(guī)?；蛸Y金來源不同，分別采取內(nèi)審、外審或內(nèi)外相結(jié)合的審計方式，對整個建設(shè)過程的經(jīng)濟活動進行動態(tài)跟蹤控制，加大高校內(nèi)審的監(jiān)督力度，積極化解各種風險，使工程建設(shè)的每個環(huán)節(jié)都置于審計部門的監(jiān)督之下，同時，加強內(nèi)部審計對基建內(nèi)部控制的檢查和評價，充分發(fā)揮內(nèi)審的職能作用。我校不僅制定《基建修繕項目審計實施辦法》，使基建審計工作有章可循，重視基建投資高危領(lǐng)域的控制，采取相應(yīng)的措施，加大監(jiān)督力度，比如在基建招標工作中積極引入法律調(diào)查機制，由紀檢和審計部門到檢查院調(diào)查中標單位有無諸如商業(yè)賄賂等方面記錄，經(jīng)學校審議后最終確定中標單位，將內(nèi)審監(jiān)督落到實處。

五、高?；ㄍ顿Y控制的薄弱環(huán)節(jié)

在實踐中我們發(fā)現(xiàn)，對于高?；ㄍ顿Y的風險控制到目前為止還未有成熟的識別、分析模型與應(yīng)對措施，大部分院校都是依據(jù)基建管理人員的經(jīng)驗進行判斷，許多潛在的風險往往無法預判，再加上因部分高校紀檢審干部對基建管理尤其是工程技術(shù)及預決算等方面并不在行，造成監(jiān)督弱化，極容易滋生腐敗現(xiàn)象，使高校蒙受損失而無法避免。因此，今后在高?；ㄍ顿Y內(nèi)部控制的建設(shè)中，應(yīng)加強風險評估的研究，增強相關(guān)人員的專業(yè)技能。

綜上所述，高校應(yīng)運用系統(tǒng)的眼光看待高?；ㄍ顿Y內(nèi)部控制活動，加強建設(shè)項目投資內(nèi)部控制相關(guān)理論和實踐應(yīng)用研究，從內(nèi)控機構(gòu)、內(nèi)控制度、內(nèi)部審計、專業(yè)管理人員的勝任能力及風險評估等方面著手，全面梳理建設(shè)過程中各環(huán)節(jié)建設(shè)活動控制要素，使高校基建投資的內(nèi)部控制發(fā)揮最大的效能。

參考文獻：

1.上海會計學院編.2011年高級會計實務(wù)科目考試輔導用書精講.

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3.闞淑媛，楊紅艷.高校內(nèi)部環(huán)境控制優(yōu)化淺析[J].財會通訊，2012（1）（中）

（作者單位：天津城市建設(shè)學院 天津 300381）

（責編：賈偉）