摘要：會計(jì)信用缺失現(xiàn)象，已嚴(yán)重的制約了我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、健康發(fā)展，如何構(gòu)建會計(jì)信用體系，重塑會計(jì)誠信，凈化會計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境，已成為政府和學(xué)術(shù)界所共同關(guān)注的焦點(diǎn)。本文在會計(jì)信用體系相關(guān)理論的基礎(chǔ)上，從分析會計(jì)信用的現(xiàn)狀和原因入手，提出了構(gòu)建會計(jì)信用體系的原則和構(gòu)建信用體系的策略。

關(guān)鍵詞：會計(jì)信用；會計(jì)信用體系；構(gòu)建

一、會計(jì)信用體系的相關(guān)理論

（一）會計(jì)信用體系。會計(jì)信用體系則是一種社會機(jī)制，是社會信用征信機(jī)構(gòu)依據(jù)相關(guān)的法律、法規(guī)及行業(yè)準(zhǔn)則等，搜集、加工處理并且向社會公開提供企業(yè)或單位的會計(jì)信用信息的一個涵蓋全社會的操作系統(tǒng)。它旨在建立一個適應(yīng)會計(jì)信息交易發(fā)展的市場環(huán)境，推進(jìn)一國的會計(jì)市場向信用經(jīng)濟(jì)方向轉(zhuǎn)變。這種機(jī)制會建立一種新的市場融資規(guī)則，保證一國的會計(jì)市場走向成熟，進(jìn)而保證整個資本市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。（二）會計(jì)信用體系的框架。會計(jì)信用體系主要包括三個層面的內(nèi)容：一是以市場交易者為主，通過對各單位和會計(jì)人員進(jìn)行激勵約束，切實(shí)貫徹“守信者多助，失信者寡助”的信用意識，這一層面是會計(jì)信用體系的基礎(chǔ)；二是以法律法規(guī)為主，通過制定完善的法律制度，相關(guān)部門有法可依，使會計(jì)信用信息的采集、整理、評價(jià)及后續(xù)的激勵約束成為現(xiàn)實(shí)，這一層面是會計(jì)信用信息的制度保障；三是以政府相關(guān)部門為主，各部門有機(jī)結(jié)合，充分利用自身優(yōu)勢，總體協(xié)調(diào)，推進(jìn)信用管理的立法，加強(qiáng)失信懲治機(jī)制的建設(shè)，加強(qiáng)征信行業(yè)的管理，這一層面是會計(jì)信用體系的執(zhí)行。

二、會計(jì)信用現(xiàn)狀和原因分析

（一）體制問題為會計(jì)信用缺失創(chuàng)造了“條件”。我國經(jīng)濟(jì)一個很大的特色就是政企不分、產(chǎn)權(quán)不明晰。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、改革的深入，政府和企業(yè)雖然在形式上已經(jīng)逐漸分開，但實(shí)質(zhì)上仍保持著千絲萬縷的聯(lián)系。地方政府和國有資產(chǎn)管理部門要求企業(yè)保值、增值，而與此同時，工商、稅務(wù)等部門對國有企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況審核都較為寬松，這就為造假創(chuàng)造了條件。長期以來，我們一直在走一條只注重結(jié)果而不注重過程的路，把對企業(yè)的評價(jià)注意力都集中在利潤、投資報(bào)酬率等指標(biāo)上，而較少關(guān)注一些非財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)；只強(qiáng)調(diào)企業(yè)“最后做的結(jié)果如何”、“是否達(dá)到了既定目標(biāo)”，而不問企業(yè)是通過什么程序和什么措施達(dá)到這種結(jié)果，于是大多數(shù)企業(yè)為了達(dá)到某種結(jié)果開始會計(jì)造假，加上尚不健全的監(jiān)督機(jī)制和偶然得手的僥幸心理，使會計(jì)失信現(xiàn)象越來越嚴(yán)重。（二）失信的社會環(huán)境使會計(jì)難以獨(dú)善其身。當(dāng)今社會，市場上充斥著各種“欺騙”和“虛假”現(xiàn)象，信用匱乏已經(jīng)滲透到社會的各個領(lǐng)域和層面，會計(jì)信用的基石搖搖欲墜。毋庸置疑，在這種社會和市場條件下，人們逐漸淡化信用意識，最終形成扭曲的社會現(xiàn)象：制假販假者可以獲得高額回報(bào)或者達(dá)到某種個人目的，守信者卻無法得到社會的認(rèn)可和尊重。于是，越來越多的企業(yè)借助會計(jì)之手來達(dá)到造假行騙的目的。會計(jì)人員由于受自身社會地位和經(jīng)濟(jì)地位的限制，憑一己之力往往很難頂住來自社會各方面的壓力和干擾，于是，自然就會發(fā)生“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象。在此背景下，我們很難苛求會計(jì)人員能夠獨(dú)善其身。（三）法律約束弱化，懲治力度不強(qiáng)是會計(jì)信用缺失的動力。由于我國缺乏主要針對誠信的專門法律，以及有法不依和執(zhí)法不嚴(yán)在一定程度還廣泛存在，因而無法起到有效遏制會計(jì)造假行為的作用。盡管《會計(jì)法》規(guī)定單位負(fù)責(zé)人既對本單位的會計(jì)工作擔(dān)負(fù)責(zé)任，同時還要對本單位保存和提供的會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性擔(dān)負(fù)責(zé)任，但在實(shí)施處罰的過程中，法律責(zé)任僅針對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，并不一定包括單位負(fù)責(zé)人。我國的《證券法》及《刑法》對會計(jì)造假的處罰也比美國及其他西方國家輕得多。并且，在實(shí)際執(zhí)行過程中也難以落到實(shí)處。

三、構(gòu)建會計(jì)信用體系的策略

（一）建立完善會計(jì)信用評價(jià)體系。這是會計(jì)信用體系建設(shè)首要工作，目的在于為會計(jì)信用體系建設(shè)提供必要的資源支持。建立會計(jì)信用等級評價(jià)制度的內(nèi)容包括：1.成立評定機(jī)構(gòu)。首先，應(yīng)改變現(xiàn)在政府對信用產(chǎn)業(yè)的管理模式，成立民間機(jī)構(gòu)主導(dǎo)的信用評定機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮市場的功能作用；其次，政府通過立法、定規(guī)矩、行政等手段由政府部門公布有關(guān)數(shù)據(jù)，包括工商行政部門、金融單位、司法部門、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門、稅務(wù)部門、地方政府和其他各部委、局、辦的一些企業(yè)資料。加強(qiáng)市場秩序的規(guī)范化、法制化建設(shè)，為信用經(jīng)濟(jì)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)；再者，為了完善建立信用體系，信用評定機(jī)構(gòu)應(yīng)建立資料庫、信息庫。2.明確評價(jià)內(nèi)容。主要包括以下7方面：單位負(fù)責(zé)人重視、支持財(cái)會工作的情況；會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置及會計(jì)人員配備情況；建立并實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制制度情況；財(cái)會信息的真實(shí)性完整性情況；會計(jì)基礎(chǔ)工作情況；依法接受注冊會計(jì)師審計(jì)情況；執(zhí)行國家財(cái)稅政策和財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況等。其中，單位及其主要負(fù)責(zé)人以往的信用記錄和會計(jì)信息質(zhì)量是最關(guān)鍵的考核內(nèi)容。3.制定評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)于評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)我們可以參考目前各地在進(jìn)行會計(jì)信用等級評定時實(shí)行百分制，考核得分高于90分的，評定為A類單位；考核得分高于75分低于90分的，評定為B類單位；考核得分高于60分低于75分的，評定為C類單位；考核得分低于60 分的，評定為D類單位。（二）借助網(wǎng)絡(luò)平臺建立會計(jì)信用檔案。會計(jì)信用檔案是會計(jì)信用信息的主要載體，是會計(jì)信用信息有效性的關(guān)鍵保障，就目前來看至少應(yīng)該包括會計(jì)人員、注冊會計(jì)師和企業(yè)組織等三類人員或組織的信息。企業(yè)和會計(jì)師事務(wù)所的會計(jì)信用檔案應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立的社會中介信用評價(jià)機(jī)構(gòu)根據(jù)其征信情況來建立，并直接通過中介機(jī)構(gòu)內(nèi)部的信息交換平臺向社會公開有償提供；而會計(jì)人員和注冊會計(jì)師作為企業(yè)或事務(wù)所內(nèi)部職員，應(yīng)由其單位內(nèi)部根據(jù)其執(zhí)行工作過程中履行職業(yè)道德規(guī)范的情況來建立，這樣可以利用我國已有的檔案管理體系，但要在此基礎(chǔ)上增加有關(guān)信用信息。個人信用中介機(jī)構(gòu)可根據(jù)具體情況有償取得企業(yè)的個人信用檔案中可公開的部分（即不涉及個人隱私的部分），然后，與通過其他途徑所取得的個人信用信息整合在一起構(gòu)成較為完整的個人信用檔案，并向社會有償公開提供。（三）建立完善會計(jì)信用監(jiān)管體系。1.規(guī)范對信用評估機(jī)構(gòu)的管理。加強(qiáng)對信用評估機(jī)構(gòu)的管理，可實(shí)行會計(jì)信用結(jié)果的年度復(fù)查制度。對于不符合相關(guān)規(guī)定評定標(biāo)準(zhǔn)的單位，要重新調(diào)整其會計(jì)信用等級，并將調(diào)整結(jié)果備案并向社會公開；單位會計(jì)信用等級評定后，非經(jīng)復(fù)查不得向上一等級調(diào)整。2.建立失信約束和懲戒機(jī)制。這是會計(jì)信用體系正常發(fā)揮作用的保障。對失信者和失信行為不能給予及時、有力的懲戒，就是對失信者的鼓勵，對守信者的懲罰。因此，應(yīng)綜合運(yùn)用法律、行政、經(jīng)濟(jì)道德等多種手段，使失信者付出與其失信行為相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)和名譽(yù)代價(jià)，直至被市場淘汰；使守信者得到各種方便和利益，獲得更多的市場機(jī)會，不斷發(fā)展壯大。

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作者簡介：顧秀秀（1989.8-），女，江蘇姜堰人，中國石油大學(xué)（華東）經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院碩士研究生，研究方向：成本與管理會計(jì)。