周冀

摘要：近年來，內(nèi)部控制審計(jì)作為對(duì)內(nèi)部控制檢查監(jiān)督的重要保證機(jī)制受到了廣泛關(guān)注。本文主要分析了存在于我國(guó)企業(yè)中的內(nèi)部控制審計(jì)問題，并對(duì)如何將企業(yè)中內(nèi)部控制審計(jì)問題進(jìn)行解決提出建議與對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部控制審計(jì)；檢查監(jiān)督

一、引言

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的目的就是通過審查企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況，評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性，同時(shí)提出審計(jì)意見和建議，督促企業(yè)認(rèn)真實(shí)施對(duì)內(nèi)部控制制度的修改辦法，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中遇到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)有效地使用資源，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效果。

目前，我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)仍存在隱患，需要我們找出問題并提出解決對(duì)策。

二、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在問題

（一）內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍的矛盾

《基本規(guī)范》明確指出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受被審計(jì)單位對(duì)其內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)的委托時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《基本規(guī)范》及與其相匹配的辦法和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，審計(jì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度是否有效，并對(duì)審計(jì)結(jié)果出具相關(guān)報(bào)告，針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)提出相關(guān)建議。由《審計(jì)指引》關(guān)于內(nèi)部審計(jì)相關(guān)規(guī)定可以得出，內(nèi)部控制審計(jì)是指企業(yè)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)其內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和運(yùn)行在特定基準(zhǔn)日是否有效。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告中有關(guān)內(nèi)部控制有效性的審計(jì)意見付責(zé)任。但矛盾的是，內(nèi)部控制審計(jì)范圍包括企業(yè)所設(shè)立的所有的內(nèi)部控制制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性發(fā)表意見，而《審計(jì)指引》中的規(guī)定卻與審計(jì)范圍不相符合，將不同的內(nèi)部控制基于不同的范圍。

（二）審計(jì)鑒證標(biāo)準(zhǔn)困難

內(nèi)部控制審計(jì)只能在為企業(yè)合理保證的基礎(chǔ)上提供鑒證業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)師發(fā)表積極的審計(jì)意見的前提是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至企業(yè)能接受的低水平。由于內(nèi)部控制審計(jì)包括鑒證的目標(biāo)、對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)告，因而只有保證其要素能夠依據(jù)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膮⒖紭?biāo)準(zhǔn)，才能保證整體的內(nèi)部控制審計(jì)有標(biāo)準(zhǔn)可以依賴。

從法律的層面上看，我國(guó)已經(jīng)建立了內(nèi)部控制規(guī)范體系，能夠作為企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，但是，經(jīng)過我們深入探索，該體系的原則性導(dǎo)向很嚴(yán)重，即適應(yīng)性、通用性強(qiáng)，只提供一般性規(guī)范，執(zhí)行者可以結(jié)合本企業(yè)實(shí)際靈活設(shè)計(jì)執(zhí)行，具有較大的自由裁量權(quán)。原則性導(dǎo)向的特點(diǎn)使得企業(yè)內(nèi)控審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不夠嚴(yán)謹(jǐn)，缺乏應(yīng)有的剛性，容易導(dǎo)致企業(yè)的管理層在認(rèn)識(shí)層面出現(xiàn)偏差和不同的看法，這就使得內(nèi)控審計(jì)一旦將這樣不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)范作為標(biāo)準(zhǔn)，必然使企業(yè)陷入困境。

另外，我國(guó)的內(nèi)控審計(jì)目標(biāo)是對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性作出評(píng)價(jià)并發(fā)表改進(jìn)意見。但是，對(duì)于內(nèi)部控制缺陷程度的劃分，無論是理論界還是實(shí)際操作的層面都沒有一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。雖然《評(píng)價(jià)指引》中規(guī)定了內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計(jì)和運(yùn)行缺陷，根據(jù)缺陷的影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，但是關(guān)于重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷偏離目標(biāo)的嚴(yán)重程度沒有給出具體的量化辦法，而是將辦法的制定授予企業(yè)自身。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏專業(yè)勝任能力

內(nèi)控審計(jì)的目標(biāo)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師有專業(yè)勝任能力，這就使注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨幾個(gè)方面的挑戰(zhàn)。

企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，首先要獲取有關(guān)內(nèi)控證據(jù)，而企業(yè)在這方面面臨很大困難，特別是在獲取非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的證據(jù)上。因?yàn)樾畔⑹遣粚?duì)稱的，企業(yè)總是審計(jì)落后于評(píng)價(jià)。企業(yè)的管理層對(duì)內(nèi)控的評(píng)價(jià)有責(zé)任，而且管理層首先擁有信息，外部審計(jì)師在負(fù)責(zé)內(nèi)控審計(jì)時(shí)不容易迅速獲取信息，因而處于劣勢(shì)。從分析來看，對(duì)內(nèi)控進(jìn)行審計(jì)的困難程度要遠(yuǎn)大于內(nèi)控評(píng)價(jià)，其核心是二者所面臨的困難實(shí)質(zhì)不同，來源于自我評(píng)價(jià)的方面約束了企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)，而在獲取信息方面并發(fā)現(xiàn)內(nèi)控錯(cuò)誤是內(nèi)控審計(jì)的瓶頸。

在審計(jì)環(huán)境方面，內(nèi)部控制審計(jì)處于復(fù)雜的內(nèi)控環(huán)境，對(duì)工作的展開也帶來不利的影響。按照要求，內(nèi)控審計(jì)要按照內(nèi)部控制五要素進(jìn)行審計(jì)，也就是要針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)的所有方面進(jìn)行審計(jì)，這無疑增大了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作范圍，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力帶來了挑戰(zhàn)。

這些因素嚴(yán)重導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏應(yīng)有的專業(yè)勝任能力，影響了審計(jì)質(zhì)量，使審計(jì)目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。

三、應(yīng)對(duì)問題的策略

（一） 區(qū)分內(nèi)部審計(jì)范圍和目標(biāo)

企業(yè)中的相關(guān)工作人員因?yàn)閷?duì)內(nèi)控審計(jì)的對(duì)象和范圍有理解上的出入，不明白內(nèi)控審計(jì)其中的含義，也就無法按照嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)去落實(shí)在企業(yè)營(yíng)運(yùn)當(dāng)中的日常工作，隨后內(nèi)控審計(jì)效果必然會(huì)受到影響。在內(nèi)控審計(jì)沒有得到充分發(fā)展時(shí)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向是內(nèi)控審計(jì)的原則，究其根本還是對(duì)財(cái)務(wù)做監(jiān)督，由于未深入研究財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控定義差別，所以明確區(qū)分內(nèi)部審計(jì)的范圍和標(biāo)準(zhǔn)勢(shì)在必行。

（二）完善內(nèi)部控制審計(jì)體系，明確鑒證標(biāo)準(zhǔn)

為了防范、規(guī)避、降低內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須在較為規(guī)范的內(nèi)部控制體系下進(jìn)一步使其內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量有進(jìn)一步的提升。據(jù)外國(guó)經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)可以廣泛聽取群眾意見，并在其意見的基礎(chǔ)上作出改進(jìn)，爭(zhēng)取得到支持，在遵循國(guó)家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況，建立健全內(nèi)部控制審計(jì)制度。

（三）加強(qiáng)工作人員的整體水平，提高專業(yè)素質(zhì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受企業(yè)相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，面臨著機(jī)會(huì)和挑戰(zhàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅僅要提高自己在內(nèi)部控制審計(jì)上的專業(yè)知識(shí)，認(rèn)真完成繼續(xù)培養(yǎng)計(jì)劃，還要注意在日常工作中積累經(jīng)驗(yàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師注重平時(shí)的積累才能在機(jī)會(huì)面前更有把握，完成內(nèi)部控制審計(jì)任務(wù)。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)是不同的，這需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解更多的與此類業(yè)務(wù)相關(guān)的知識(shí)，拓展其知識(shí)范圍，有助于更好的完成內(nèi)控審計(jì)工作。在加強(qiáng)專業(yè)勝任能力的同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注重參與企業(yè)日常的管理活動(dòng)，為其日后的工作積累經(jīng)驗(yàn)。與此同時(shí)，參加組織培訓(xùn)和探討以及交流活動(dòng)也會(huì)幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高能力。

四、借鑒外國(guó)經(jīng)驗(yàn)，發(fā)展我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)

美國(guó)從2002年的《薩班斯—奧力克》法案到2004年的《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相整合的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》，再到不斷對(duì)準(zhǔn)則的補(bǔ)充修訂，在對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)效果的提高方面有所成就。內(nèi)控審計(jì)不僅融合了以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)理念，也對(duì)社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)的要求負(fù)有一定的責(zé)任。我國(guó)要逐步加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控審計(jì)的宣傳，提高公眾對(duì)其認(rèn)識(shí)程度，在審計(jì)目標(biāo)上進(jìn)行總體上和具體層面的劃分，把握審計(jì)重點(diǎn)，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）

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