葛亞寧

摘要：近幾年來跟隨著經(jīng)濟全球化，迫切要求公司把風險管理排上日程。本文討論了這樣一個問題：企業(yè)構建以風險管理為導向的企業(yè)內(nèi)部會計控制當中應該重點注意的方面。企業(yè)基于風險管理的會計控制作為管理的一項重要手段，對企業(yè)實現(xiàn)其目標有極大幫助。

關鍵詞：風險管理；內(nèi)部控制；會計控制

隨著我國加入世界貿(mào)易組織的推進， 已經(jīng)逐漸打開了各個行業(yè)的貿(mào)易壁壘和地方保護，我國的企業(yè)與全球的各行業(yè)企業(yè)在競爭在同一個平臺上，“企業(yè)的風險和危機治理”等一系列企業(yè)管理概念已近在眼前。企業(yè)調整適應全球化發(fā)展的應對策略是許多個方面的，但其中要做的第一條就是建立健全風險內(nèi)部會計控制管理體系。

一、 以風險管理為視角的會計控制含義及研究現(xiàn)狀

對于企業(yè)而言，其面對的風險來自自身的經(jīng)營運作、經(jīng)濟市場的環(huán)境、信用貸款的管制與政府法律的制定等等。 [1] 企業(yè)風險管理架構包括了內(nèi)部運作的環(huán)境，制定的戰(zhàn)略發(fā)展目標采取控制的業(yè)務活動，針對風險的評價與估計，面臨風險所作出的反應，監(jiān)督控制，內(nèi)外部信息交流。

內(nèi)部會計控制這個概念來源于“牽制”的思想，以前是牽制的賬目核對與崗位分離，現(xiàn)在發(fā)展成包含機構設置、崗位分工、人員條件、業(yè)務標準、職務分離、處理程序與內(nèi)部審計等等各個要素的內(nèi)部會計控制周全的體系。企業(yè)的會計控制，不但要涉及預防會計舞弊，而且要防止出現(xiàn)另外的管理方面的漏洞。它的具體方法是設計機構、業(yè)務分開、分工人員、責任與權利相匹配等實行互相配合、互相制約、互相協(xié)調，它的因素除開會計系統(tǒng)，另有控制活動。企業(yè)會計控制即為經(jīng)營管理者架構的管理體系，設立在管理的基礎之上。

自2004年以來，COSO委員會把內(nèi)部控制框架當作基礎，在《企業(yè)風險管理： 整合框架》之后，又進一步發(fā)展形成了，顯示了風險管理有一個不可或缺的構成，就是內(nèi)部控制，留下了這樣的問題： 基于風險管理視角——企業(yè)內(nèi)部的會計控制框架應該如何來完善，現(xiàn)階段尚處于初級階段的以風險管理為視角的企業(yè)會計控制系統(tǒng)的研究可以歸納為這樣兩個種類，其中一是站在宏觀視角來構造風險相關的控制體系，把風險管理控制體系劃分為幾個小的方面，包括風險評析，風險的管理控制以及風險的認識和辨別。另外還有便是具體情況必須具體解決，對于典型的機構、典型的領域實施風險嚴控。企業(yè)會計控制的理論事實上與現(xiàn)實社會內(nèi)部控制的發(fā)展息息相關， 自“內(nèi)部會計牽制”論發(fā)展到“內(nèi)部會計控制系統(tǒng)論”。再發(fā)展成“會計管理與控制”論，然后進而到“內(nèi)部會計控制框架論”，終就擴展成為“內(nèi)部控制因素論”， 到如今的21世紀已經(jīng)達到了最頂峰——即“內(nèi)部會計控制的風險管理論”。

二、 以風險管理為視角的會計控制的問題

（一）風險管理意識薄弱

現(xiàn)在來看，國內(nèi)許多企業(yè)仍舊對于風險的全面管理的認識不足。企業(yè)高層管理者的不擁有足夠強的風險意識并且缺乏應該有的風險管理理念，但是企業(yè)的普通員工卻以為風險管理僅僅只是企業(yè)高層管理者的責任，同時與自己也是無關的。所以當今的企業(yè)大都面臨風險管理十分薄弱，且缺乏行之有效的風險識別、計劃、應對機制，另外還有企業(yè)抗風險能力比較低下。當然，究其根源其實還是企業(yè)文化中風險管理意識不足造成的經(jīng)營環(huán)境的不合理。還有其他重要因素，例如：市場競爭與政策的制定，這些作為企業(yè)發(fā)展的社會環(huán)境同時影響著內(nèi)部控制與風險管理的實行

（二）缺乏有效的基于風險管理的內(nèi)部會計控制制度

首先，許多企業(yè)至今為止仍舊在日常財務工作中使用財務制度取代會計控制制度，僅僅限制它的開支范圍與標準，雖然它只能規(guī)定財政資金使用的流向，并不能實際解決企業(yè)資金安全的問題。其次，企業(yè)的會計控制制度不夠合理。有的內(nèi)部控制制度不夠規(guī)范；有的只把執(zhí)行了業(yè)務規(guī)章就看成是鞏固了會計控制，會計控制制度的制定不完備；甚者只有出現(xiàn)違反規(guī)章制度的行為，才開始行動力求挽救，并沒有建立完備的自我防范約束制度。側重于事后控制卻忽略了對于實體物資的實時監(jiān)控，不看重員工的個人的素質的培養(yǎng)。[2]

（三）對內(nèi)部會計控制施行不夠力度

我國企業(yè)普遍存在內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行不力的問題，一方面，企業(yè)的財務人員認識會計控制制度的程度普遍存在偏差，忽視了會計的職能與作用，單純地把會計控制僅僅歸納進入各項制度規(guī)章。同時，企業(yè)是以盈利為目的的組織，這個屬性就決定了它的組織行為都是圍繞自身利益最大化的目的進行的，每當經(jīng)濟利益追求和會計控制制度發(fā)生沖突的時候，就很可能避開制度辦事。一方面，會計控制制度的考核體系不完善。有部分企業(yè)甚者尚沒有完備的控制績效的考核體系，即便有的企業(yè)已經(jīng)建立了的相應的考核體系，而大多數(shù)都缺乏廣度與深度，但沒有把內(nèi)部會計控制的考核結論歸納到企業(yè)員工的業(yè)績考平行之中。其次，企業(yè)審計的不夠權威，且?guī)в兄饔^色彩。

三、如何使以風險管理為視角的會計控制產(chǎn)生作用

（一）先行會計控制再逐步開展風險管理

企業(yè)內(nèi)部會計控制屬于內(nèi)部控制中的一項，它包含了業(yè)務的控制，對于風險的分析及經(jīng)營環(huán)境。這些內(nèi)部會計控制要素縱貫經(jīng)營活動的始終。前提是以企業(yè)已經(jīng)存在的經(jīng)營環(huán)境為基石，針對企業(yè)管理活動有可能存在的潛在危險。例如對企業(yè)整體的業(yè)務流程風險方面實施評估，用來確定相對應的風險控制措施與應對策略，展開適當?shù)臅嬁刂苹顒?。還要增加應有的交流信息渠道與流程，有針對性的收集經(jīng)營業(yè)務關聯(lián)的會計與外部信息，并進行加工和整理。不延誤而且準確地通知給企業(yè)內(nèi)部會計控制有關系的所有部門和人員，進行專門的監(jiān)控來提升控制措施實現(xiàn)的效率，以便實現(xiàn)以風險管理為視角的控制的目標。

（二）釋放風險管理對于內(nèi)部會計控制的積極作用

風險管理構成有：風險辨認，衡量，評析及監(jiān)控等，且經(jīng)由執(zhí)行規(guī)劃，實施，調控，采用多項合理的管理方式作為業(yè)務活動的成功的保障。首先合理地建立會計控制與合理地建立風險管理戰(zhàn)略應是并駕齊驅的。先全面地對有關信息實行收集、整理以及加工，然后架設完備的風險管理系統(tǒng)。經(jīng)過科學的定量和定性綜合方式的運用，解析找出或許會致使業(yè)務營運每個步驟中產(chǎn)生風險的源頭健全風險管理系統(tǒng)并關注風險。將有關風險管理的方法與理論認真鉆研，發(fā)揮其對優(yōu)化配置有限資源的積極指引作用，以達到成功實現(xiàn)經(jīng)營的目標。

（三）執(zhí)行內(nèi)部會計控制從而進行有效的風險管理

第一，建立富有風險管理理念的文化氛圍，創(chuàng)建企業(yè)發(fā)展需要的健康環(huán)境。管理控制的過程里，使各個員工都應該樹立隨處可在風險的意識，懂得自身的責任肩負著企業(yè)發(fā)展的意義深遠。第二，企業(yè)應有很強的會計控制風險責任意識。對于風險的辨別是起點，各種潛在的或者正在面臨的風險都需要人負責任地辨認出來。找到風險的根源，才能對癥下藥，免除后患。第三，應促使內(nèi)部會計控制規(guī)范得到不斷地優(yōu)化并足夠充分地利用它。內(nèi)部會計控制的規(guī)章實際上就是遵循企業(yè)的操作流程與管理機制建立起來，相對應的職能的責任是遵守會計控制的章程。有關人員有義務嚴于律己，按章辦事，確保企業(yè)的經(jīng)營能夠達到預想的效果。正因如此保證了企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的計劃嚴格執(zhí)行，提高了業(yè)務運行的效率。（作者單位：四川大學商學院）

參考文獻

[1]呂向陽.企業(yè)風險管理與內(nèi)部審計[J].中國石化，2006，（06）

[2]張倩，基于風險管理的企業(yè)內(nèi)部控制研究.經(jīng)濟師2010年第9期

[3]趙曉萌，基于風險管理會計系統(tǒng)的研究，經(jīng)濟師2010第七期

[4]財務主管的角色—戰(zhàn)略、領導、價值和風險/[英] 特瑞.卡洛爾著；張明、杜鵑譯.—北京：中國金融出版社，2003.12

[5][美]卡倫.A.霍契 著，孫慶紅 譯.財務風險管理最佳實務，經(jīng)濟科學出版社，2006.11