王娜 等

摘要：國有企業(yè)是發(fā)展國民經(jīng)濟的堅強主體，控制著國民經(jīng)濟發(fā)展的命脈。內(nèi)部控制是促使企業(yè)依法經(jīng)營和會計信息真實可靠的保障，是企業(yè)提高管理水平和防范風(fēng)險的一種有效機制。文章通過對三九集團內(nèi)部控制問題的分析，同時基于我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》所規(guī)定的內(nèi)部控制要素，提出國有企業(yè)內(nèi)部控制的實施策略。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 內(nèi)部控制要素 實施策略

近些年來，我國國有企業(yè)雖然經(jīng)過改革開放的洗禮，逐步實現(xiàn)轉(zhuǎn)換機制、政企分開、制度創(chuàng)新等轉(zhuǎn)變，但如何完善國有企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)，增強國有企業(yè)的競爭力和活力，仍是國有企業(yè)進一步深化改革所面臨的重點問題。與此同時，內(nèi)部控制是企業(yè)完善公司治理結(jié)構(gòu)、建立現(xiàn)代的企業(yè)管理制度的重要手段，又是提高企業(yè)經(jīng)營效率的保障。因此國有企業(yè)內(nèi)部控制的實施和發(fā)展牽動著所有企業(yè)的前途和命運。本文從企業(yè)內(nèi)部控制理論分析入手，通過對三九集團內(nèi)部控制問題的分析，提出國有企業(yè)內(nèi)部控制的實施策略，通過以上解決方案力求能推動國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)及國有企業(yè)的健康發(fā)展。

1 內(nèi)部控制要素及目標

1.1 內(nèi)部控制的要素 2008年我國發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制應(yīng)包括五個方面：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素。

①內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。②風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。③控制活動。控制活動是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。④信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。⑤內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當及時加以改進。

1.2 內(nèi)部控制的目標 按照我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)文件的規(guī)定和總結(jié)，內(nèi)部控制的基本目標包括：企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)；國家法律、法規(guī)和企業(yè)各項規(guī)章制度得到嚴格地貫徹執(zhí)行；財務(wù)和其他管理信息的及時性、真實性和可靠性；企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整；企業(yè)經(jīng)營的效率性和效果性五個方面。

2 三九集團內(nèi)部控制的問題分析

三九集團組建于1991年12月，其前身是中國人民解放軍總后勤部所屬企業(yè)深圳南方制藥廠。目前，集團擁有上市公司“三九醫(yī)藥”以及20多家通過GMP認證的醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)，擁有近1000個中西藥產(chǎn)品和覆蓋全國的醫(yī)如今，光鮮亮麗的三九集團，曾經(jīng)也經(jīng)歷了信息披露、債務(wù)重組、財務(wù)危機等風(fēng)波，給國有企業(yè)的發(fā)展，提供了典型的教材。以下為三九集團內(nèi)部控制方面曾經(jīng)存在的問題：

2.1 制度弊端 ①“救世”體制下的“大魚吃小魚”。三九集團作為國有企業(yè)，不僅作為市場主體存在，同時由于其地位的特殊性，其還具有政治特色，必須擔(dān)任起國家宏觀調(diào)控、經(jīng)濟轉(zhuǎn)型、增加就業(yè)、穩(wěn)定社會等責(zé)任。這種外部體制環(huán)境就迫使國有企業(yè)不得不配合國家相關(guān)部門，不斷被動地兼并、收購。②“教父”地位下的融資縱容。由于我國金融體制存在的弊端，一方面使得三九集團等國有企業(yè)將銀行當做是“提款機”，另一方面銀行向國有企業(yè)瘋狂貸款，在銀行看來其面對的對象是國家，只是將國家的錢從一個“口袋”轉(zhuǎn)移到另一個“口袋”，同時還完成了信貸指標，何樂不為。正如趙新先曾在債務(wù)風(fēng)波發(fā)生后對外所表示的那樣，“你們都給我錢，使我頭腦發(fā)熱，我盲目上項目。”

2.2 風(fēng)險意識缺失 由于國有企業(yè)是由政府代表全體人民履行所有者職責(zé)，這使得國有企業(yè)管理層風(fēng)險意識的薄弱。三九集團經(jīng)過一系列重大資本運作，使得公司所涉及的領(lǐng)域無所不包，最終使得三九集團出現(xiàn)了信息披露和大股東資金占用等危機。三九集團的風(fēng)險意識缺失與其自身的內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部監(jiān)督等有關(guān)，同時缺少必要的控制活動，難以對投資風(fēng)險等形成有效地分析。

2.3 管理畸形 “家長制”下的管理迷失。趙新先在三九集團身兼四職，包括黨委書記、總裁、董事長、監(jiān)事會主席，三九集團無論在公司運營、企業(yè)管理還是人事任免上，都更像一個“趙氏企業(yè)”，一言堂的決策機制并沒有隨著企業(yè)規(guī)模的迅速擴大而得到改變。趙新先之所以能一人獨斷專行，與三九集團缺少必要的監(jiān)督，以及內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善及信息的溝通不足有著密切的關(guān)系。

2.4 財控不足 職權(quán)便利下的關(guān)聯(lián)操作。三九集團經(jīng)紀檢監(jiān)察部門在查辦案件和接受員工舉報時發(fā)現(xiàn)，下屬企業(yè)的一些領(lǐng)導(dǎo)擅自利用手中權(quán)力，動用本單位資金，以個人或親屬、朋友的名義持股注冊公司，進行關(guān)聯(lián)交易。同時，三九系牽涉的400余家公司的大家庭，在這種管理體制下，其三級以下的財務(wù)管理已嚴重失控。

正是由于三九集團財務(wù)治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計等方面的問題導(dǎo)致三九集團關(guān)聯(lián)交易，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不足，內(nèi)部控制失效。

3 我國國有企業(yè)內(nèi)部控制的實施策略

針對以上三九集團在內(nèi)部控制方面的問題，基于內(nèi)部控制的要素，提出有關(guān)國有企業(yè)內(nèi)部控制方面的實施策略。

3.1 完善控制環(huán)境 ①進一步搞活國有企業(yè)。國有企業(yè)要繼續(xù)按照國家確定的深化改革的總體目標和方向，從適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制出發(fā)，以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為方向，以調(diào)整企業(yè)組織結(jié)構(gòu)為突破口，完善政策，強化措施，加快進度，把改革繼續(xù)引向深入，使國有企業(yè)在激烈的市場競爭中得以生存和發(fā)展。②加強內(nèi)部控制法律體系建設(shè)。國家應(yīng)充分重視企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，建立健全內(nèi)部控制相關(guān)法律體系，為企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)提供法律保障。③完善治理結(jié)構(gòu)和機構(gòu)設(shè)置。首先，要明確董事會職責(zé)。在實踐中，董事會應(yīng)該理清權(quán)責(zé)，嚴格按照《公司法》的要求行使其經(jīng)營決策和管理監(jiān)控的職能，切實維護所有者的利益。其次，要實行職務(wù)不相容制度，避免管理人員身兼多職。第三，積極推行獨立董事制度，實現(xiàn)董事會成員的多元化。

3.2 強化內(nèi)部監(jiān)督 ①強化監(jiān)事會的作用。首先，優(yōu)化監(jiān)事會組織機構(gòu)。根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，嚴格監(jiān)事會候選人的選拔，優(yōu)化監(jiān)事會人員結(jié)構(gòu)。其次，增強監(jiān)事會在財政與人事方面的獨立性。最后，依照法律規(guī)范及公司章程履行職責(zé)。②加強內(nèi)部審計。為使內(nèi)部審計在內(nèi)部控制與公司治理中更好的發(fā)揮其作用，可以考慮設(shè)置審計委員會，直接對董事會負責(zé)。同時，對董事會和經(jīng)理層間的內(nèi)部審計范圍權(quán)限進行劃分。

3.3 建立風(fēng)險評估管理系統(tǒng) 我國國有企業(yè)建立風(fēng)險評估管理系統(tǒng)，應(yīng)從事前、事中及事后三方面出發(fā)，做好風(fēng)險的管理與評估工作。事前應(yīng)增強風(fēng)險管理意識，做好風(fēng)險識別工作；事中提高對現(xiàn)金流的管理，成本的控制；事后，管理當局要對于完結(jié)項目予以綜合評估，及時更新并完善風(fēng)險評估系統(tǒng)，使內(nèi)部控制的風(fēng)險評估工作及時有效。

3.4 有效實施控制活動 企業(yè)應(yīng)堅持一般授權(quán)與特別授權(quán)相結(jié)合。企業(yè)的各項交易要保證在管理層的授權(quán)范圍內(nèi)，應(yīng)實施業(yè)績評價。企業(yè)應(yīng)對信息進行處理，同時應(yīng)加強實物控制，保護資產(chǎn)和記錄，定期進行實物盤點，做到賬實相符。企業(yè)應(yīng)堅持不相容職務(wù)分離制度。

3.5 加強信息與溝通 ①建立信息收集、加工機制。企業(yè)應(yīng)當對收集的各種內(nèi)部信息和外部信息進行合理篩選、核對、整合，提高信息的有用性。②完善信息傳遞機制。首先，企業(yè)應(yīng)當將相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間進行內(nèi)部傳遞。其次，企業(yè)應(yīng)當建立良好的外部溝通渠道，加強與外部投資者、客戶、供應(yīng)商、中介機構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間的溝通和反饋。

4 結(jié)束語

文章分析了三九集團在內(nèi)部控制建設(shè)方面存在的諸多問題，三九集團只是眾多國有企業(yè)中的一家，其內(nèi)部控制方面存在的問題是我國國有企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的典型代表，并且這些問題并不是單獨存在的，而是緊密聯(lián)系的。因此，必須結(jié)合國有企業(yè)發(fā)展實際，有效實施內(nèi)部控制，以促進國有企業(yè)集約化經(jīng)營、持續(xù)發(fā)展。

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