徐波 黃培 張丹媚

[摘要]隨著國家對高校科研經(jīng)費投入的逐步加大，社會企事業(yè)單位與高校科研合作和創(chuàng)新不斷加強，高校科研項目及經(jīng)費逐年增加，經(jīng)費使用的內(nèi)在風(fēng)險也隨之增大。針對高?？蒲薪?jīng)費管理現(xiàn)狀和內(nèi)部審計存在的問題，筆者就統(tǒng)一認(rèn)識、明確責(zé)任等方面談?wù)勅绾翁岣吒咝？蒲薪?jīng)費內(nèi)部審計質(zhì)量。

[關(guān)鍵詞]高校；科研經(jīng)費；審計

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2013.08.007

[中圖分類號]F239.4[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1673-0194（2013）08-0014-03

近年來，隨著國家對高校科研經(jīng)費投入的逐步加大，社會企事業(yè)單位與高?？蒲泻献骱蛣?chuàng)新不斷加強，高校科研項目及經(jīng)費逐年增加。如果對科研經(jīng)費不嚴(yán)格監(jiān)管，可能導(dǎo)致經(jīng)費投向失策、使用失控、效用失利，甚至出現(xiàn)貪污腐敗。如何從內(nèi)部審計角度有效規(guī)范、科學(xué)使用有限的科研經(jīng)費，提高科研經(jīng)費的使用效益，直接影響著科研質(zhì)量、科研水平和科研人員的積極性以及高校科研事業(yè)的發(fā)展。

1 現(xiàn)行高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部審計管理原則和程序

1.1 科研經(jīng)費管理原則

縱向科研經(jīng)費實行預(yù)算管理，執(zhí)行國家相關(guān)經(jīng)費管理辦法，嚴(yán)格按照項目主管部門批復(fù)的預(yù)算范圍及開支比例規(guī)范使用科研經(jīng)費。

橫向科研經(jīng)費實行合同管理，必須嚴(yán)格按照項目合同書中約定的經(jīng)費使用用途、范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行國家和學(xué)校相關(guān)辦法，合理、規(guī)范使用科研經(jīng)費。

1.2 科研經(jīng)費審計的一般程序

課題組負(fù)責(zé)人在科研課題完成時應(yīng)根據(jù)項目委托方要求填報項目結(jié)題資料，向科研管理部門提出結(jié)題申請。科研管理部門向內(nèi)審部門出具科研項目經(jīng)費審計委托書，高校內(nèi)審部門接到科研項目經(jīng)費審計委托書及相關(guān)項目結(jié)題資料后成立審計小組進(jìn)行審計。在規(guī)定時限內(nèi)，內(nèi)審部門向科研管理部門提交科研項目經(jīng)費審計報告，并在向委托方報送的科研項目結(jié)題資料上簽署審計意見。

1.3 科研經(jīng)費全程審計程序和重點

2 高?？蒲薪?jīng)費管理現(xiàn)狀及內(nèi)部審計存在的問題

2.1 科研經(jīng)費來源多元化，管理與核算難度增大

高校科研經(jīng)費的申報有多種渠道，①教育主管部門和各行業(yè)主管部門下?lián)艿目v向科研經(jīng)費，如：國家級科研經(jīng)費，包括國家自然科學(xué)基金計劃、 863 計劃、973 計劃等；②學(xué)校與社會其他部門及企業(yè)進(jìn)行科研合作、科技咨詢或科研成果轉(zhuǎn)讓所獲得的橫向科研經(jīng)費，由于項目合作的內(nèi)容不同，對經(jīng)費的核算也不同；③高校自籌的配套科研經(jīng)費。

由于科研經(jīng)費來源渠道的多元化，科研經(jīng)費的提供部門對經(jīng)費使用沒有明確統(tǒng)一的規(guī)定，各個渠道的科研項目使用要求不同，這就帶來了科研經(jīng)費管理和核算的復(fù)雜性，加大了經(jīng)費管理及監(jiān)督的難度。

2.2 科研經(jīng)費成本核算不規(guī)范，意識薄弱

由于高校目前采用的是事業(yè)單位預(yù)算會計制度核算方法，即以“收付實現(xiàn)制”原則為核算基礎(chǔ)，沒有采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則進(jìn)行成本核算，所以高校的科研經(jīng)費無需進(jìn)行項目全成本核算，只包含部分直接費用和間接費用。一般包含部分的材料費、設(shè)備費、辦公費、勞務(wù)費、差旅費以及高校提取的管理費等必要的費用，而課題實驗所耗費的現(xiàn)有房屋、水費、電費、儀器設(shè)備使用費等間接費用，科研人員的工資、獎金等直接費用并沒有在課題經(jīng)費里分?jǐn)?，卻直接列入事業(yè)經(jīng)費支出。在資金的使用過程中，沒有嚴(yán)格區(qū)分教學(xué)業(yè)務(wù)支出與科研項目支出，科研經(jīng)費與事業(yè)經(jīng)費的支出相互滲透。高校的科研經(jīng)費成本核算方法不規(guī)范，核算內(nèi)容不完整，導(dǎo)致高校的科研項目成本只是部分從科研經(jīng)費收入中得到補償。高校普遍對科研經(jīng)費成本核算意識薄弱，項目支出未按照經(jīng)費管理辦法的規(guī)定按比例進(jìn)行控制，未對科研經(jīng)費進(jìn)行成本核算。

2.3 科研經(jīng)費管理不嚴(yán)密，監(jiān)督少

目前在高校普遍推行課題制科研經(jīng)費管理模式，項目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)全程管理課題的立項、組織經(jīng)費使用、項目驗收及項目所形成的資產(chǎn)和成果。有些高校只關(guān)注如何爭取經(jīng)費，而對科研經(jīng)費的使用情況及效益性不予以重視；有些財務(wù)管理缺乏規(guī)范有效的監(jiān)督手段，出現(xiàn)對已有的財務(wù)管理制度執(zhí)行不嚴(yán)格，從而致使學(xué)校在科研經(jīng)費管理方面出現(xiàn)了不同程度的問題，影響了科研工作的開展和科研效益的提高。

高校老大難問題——科研項目結(jié)題不結(jié)賬。審計過程中發(fā)現(xiàn)，科研項目和財務(wù)賬務(wù)存在多個環(huán)節(jié)脫節(jié)，有些從立項申請到項目驗收結(jié)題等環(huán)節(jié)均沒有詳細(xì)的檔案資料，審計中往往難以取證，致使科研經(jīng)費管理也難以規(guī)范。

2.4 績效評價指標(biāo)的缺乏

開展科研經(jīng)費績效審計需要對效率性、效益性、效果性進(jìn)行評價，其中效益性評價包括經(jīng)濟(jì)效益、技術(shù)效益和社會效益3方面。技術(shù)效益的評價往往超出審計人員的專業(yè)范疇，社會效益評價以定性描述居多，使審計評價如無源之水、無本之木，很難操作。切實可行的績效評價指標(biāo)空白導(dǎo)致無法有效地開展科研經(jīng)費績效審計，這也是制約其向深層次發(fā)展的主要原因。

3 提高高?？蒲薪?jīng)費審計質(zhì)量的措施

3.1 統(tǒng)一認(rèn)識，明確職責(zé)，完善科研經(jīng)費管理內(nèi)部控制制度

不斷加強對科研人員使命責(zé)任、科研道德和法規(guī)制度以及廉政監(jiān)督規(guī)定等內(nèi)容的學(xué)習(xí)，切實澄清科研人員思想上存在的各種模糊認(rèn)識，讓每個科研人員明白哪些是違規(guī)、不合理的經(jīng)費開支項目。同時，進(jìn)一步加大利用網(wǎng)絡(luò)、電視廣播等媒體，有組織、有機會、有針對性地進(jìn)行科研經(jīng)費管理政策的宣講，不斷強化依法借鑒和規(guī)范使用科研經(jīng)費的觀念，真正把每筆款、每分錢管住用好，花出效益來。

不斷完善內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮好科研、財務(wù)、紀(jì)檢、審計等職能部門的監(jiān)管作用。年初，科研部門下達(dá)的新立項與續(xù)研項目計劃表應(yīng)及時通知財務(wù)部門，使財務(wù)部門能夠及時掌握當(dāng)年立項和在研的全部科研項目，方便經(jīng)費的管理與核算。財務(wù)部門要堅決把好審批報銷的關(guān)口，嚴(yán)格科研項目經(jīng)費的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，加強票據(jù)審核把關(guān)，對收據(jù)、自制票據(jù)等非正規(guī)發(fā)票要從嚴(yán)控制，不符合規(guī)定的堅決不予報銷；紀(jì)檢、審計部門要切實把好大型科研儀器設(shè)備和耗材購買的關(guān)口，嚴(yán)格按程序招標(biāo)采購，防止暗箱操作。年底，在結(jié)題項目完成審核驗收后，科研部門應(yīng)及時將信息通知財務(wù)部門，出具項目結(jié)題通知書，財務(wù)部門依據(jù)通知及時對結(jié)余經(jīng)費進(jìn)行賬務(wù)處理，從而提高科研費的管理效率。同時注意拓寬群眾參與監(jiān)督渠道，構(gòu)建立體監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)，對結(jié)題的項目經(jīng)費及成果，在職能部門嚴(yán)格審計評估基礎(chǔ)上，采取網(wǎng)上公示等方式接受專家和群眾監(jiān)督檢驗。

3.2 重視科研項目立項調(diào)整和預(yù)算

前移審計關(guān)口，在科研部門嚴(yán)格立項審查和立項調(diào)整審批的基礎(chǔ)上，審計部門應(yīng)密切配合科研部門和財務(wù)部門，嚴(yán)把預(yù)算關(guān)。對通過科研部門立項審批的項目經(jīng)費預(yù)算進(jìn)行審計，審計其可行性和合理性，使科研經(jīng)費管理既要重視立項也要重視預(yù)算，從而使科研經(jīng)費預(yù)算更加科學(xué)合理真實。

3.3 加強科研項目成本意識

各級領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分認(rèn)識科研經(jīng)費成本核算的重要性，加強科研經(jīng)費的成本核算，提高科研經(jīng)費的使用效率。研發(fā)、使用專門的科研經(jīng)費核算軟件，在系統(tǒng)中提前輸入課題相關(guān)的明細(xì)預(yù)算信息，包括項目名稱、經(jīng)費預(yù)算、開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)、有效期限及各類管理規(guī)定的限制性要求等條件。當(dāng)課題經(jīng)費支出不符合預(yù)算信息或限制性規(guī)定時，系統(tǒng)能夠自動提示，經(jīng)費支出無法通過，從而形成經(jīng)費支出與項目預(yù)算、規(guī)定要求相聯(lián)動的控制機制，增加科研經(jīng)費的管控力度，切實保證科研項目經(jīng)費按預(yù)算、按標(biāo)準(zhǔn)、按開支范圍規(guī)定支出，實現(xiàn)科研項目經(jīng)費管理的科學(xué)化和信息化。

3.4 選擇性地開展績效審計

開展科研經(jīng)費績效審計，可以避免科研經(jīng)費自主權(quán)的濫用，為國家節(jié)省科研經(jīng)費。審計部門可以通過對科研項目完成率、有效資金率、科研效益、成本效益率、科研經(jīng)費節(jié)約率、成果應(yīng)用率、科研成果得獎率等指標(biāo)的權(quán)衡和計算，對科研經(jīng)費的使用效益進(jìn)行綜合分析評估，對實施科研項目的社會效益與經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行綜合考核和評價，確保其經(jīng)濟(jì)性、適用性和效果性。

3.5 完善獎勵制度和落實責(zé)任追究制度

在科學(xué)編制預(yù)算、嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行的基礎(chǔ)上，采取獎勵等方式鼓勵科研人員節(jié)省經(jīng)費，例如：將課題結(jié)余經(jīng)費中的10%劃入課題負(fù)責(zé)人所在科室，作為留用經(jīng)費專項用于該課題負(fù)責(zé)人科研開支，剩余的90%由學(xué)校統(tǒng)籌用于次年的科研經(jīng)費安排使用，但課題負(fù)責(zé)人對此項經(jīng)費擁有優(yōu)先申報權(quán)，從而有效調(diào)動課題負(fù)責(zé)人的科研積極性，提高科研經(jīng)費的使用效益。同時，應(yīng)嚴(yán)格落實責(zé)任追究制，對違法違規(guī)行為，必須嚴(yán)肅處罰，以震懾和教育潛在違規(guī)者，高校科研管理部門可以會同財務(wù)、紀(jì)檢監(jiān)察等職能部門，對科研經(jīng)費違法行為進(jìn)行周密的統(tǒng)計調(diào)查分析，制定針對性強的制度規(guī)章，以便在處理違法違規(guī)問題時真正有法可依、有規(guī)可查。

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