【摘要】本文通過(guò)對(duì)食品企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的概念界定，突出身為食品生產(chǎn)者其社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)具有的側(cè)重點(diǎn)和層次要求，并針對(duì)食品行業(yè)上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的信息披露現(xiàn)狀及存在問(wèn)題進(jìn)行分析，為促進(jìn)我國(guó)食品企業(yè)切實(shí)履行社會(huì)責(zé)任，提供理論支持與合理建議。

【關(guān)鍵詞】食品企業(yè)；社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)；信息披露

“國(guó)以民為本，民以食為天，食以安為先”。食品安全問(wèn)題直接關(guān)系到公眾的身體健康和生命安全。近年來(lái)，不斷爆發(fā)的“地溝油”、“三聚氰胺奶粉”、“速生雞”等一系列食品安全事件加深了社會(huì)大眾對(duì)食品行業(yè)的不信任感，食品生產(chǎn)企業(yè)的信譽(yù)和利益遭到重創(chuàng)。我們不禁要問(wèn)：“食品企業(yè)最基本的社會(huì)責(zé)任應(yīng)該是什么？與之相關(guān)的食品企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)能否通過(guò)及時(shí)、有效、全面的信息披露解決目前企業(yè)與消費(fèi)者之間嚴(yán)重的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，從而消除或減輕消費(fèi)者對(duì)食品行業(yè)所持的不信任態(tài)度？”

一、食品企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)規(guī)范研究

目前國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的概念界定根據(jù)其核算對(duì)象的不同劃分為以下兩種：一種是核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)于企業(yè)的利益相關(guān)者，乃至整個(gè)社會(huì)產(chǎn)生的影響；另一種是以企業(yè)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任為核算對(duì)象，并向信息使用者提供相關(guān)的社會(huì)責(zé)任信息，以便其做出正確的決策。基于食品生產(chǎn)企業(yè)最基本的社會(huì)責(zé)任應(yīng)該是為顧客提供安全健康的食品這一大前提，本文認(rèn)為食品企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，它運(yùn)用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法，采用貨幣與非貨幣等多種計(jì)量屬性和手段，對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任特別是食品安全責(zé)任及其履行情況進(jìn)行反映和監(jiān)督，把企業(yè)在履行社會(huì)責(zé)任方面的努力與成就通過(guò)一定的會(huì)計(jì)方法加以衡量和報(bào)告。以便針對(duì)食品行業(yè)固有的信息不對(duì)稱(chēng)特性，全面、及時(shí)、有效地提供有關(guān)食品安全等對(duì)于消費(fèi)者及其他利益相關(guān)者有用的社會(huì)責(zé)任信息。

因此，食品企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)以提高社會(huì)效益為基本目標(biāo)，同時(shí)將為消費(fèi)者提供安全健康的食品等作為多方面的具體目標(biāo)；并由此建立起真實(shí)性、及時(shí)性等傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)原則以外的諸如可控性、完備性、多樣性、可追溯性、可反饋性以及強(qiáng)制披露和自愿披露相結(jié)合、企業(yè)效益與社會(huì)效益相結(jié)合等一系列原則；以社會(huì)效益和社會(huì)成本為食品企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，采用貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量?jī)煞N方法對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告；并采取年度報(bào)告、年度報(bào)告外獨(dú)立披露等多種社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告形式。

二、食品企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

（一）食品企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量較差，披露形式不統(tǒng)一

研究表明，我國(guó)食品行業(yè)上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告信息質(zhì)量較差。在定量披露方面，缺乏大量完整可靠的數(shù)據(jù)，僅有的一些零散數(shù)據(jù)也沒(méi)有表明其具體來(lái)源，缺乏數(shù)字對(duì)比依據(jù)和參考標(biāo)準(zhǔn)；在定性披露方面，則存在內(nèi)容散亂、邏輯混亂，語(yǔ)言修飾等嚴(yán)重問(wèn)題。此外，食品企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告形式和結(jié)構(gòu)散亂，未形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。以消費(fèi)者最為關(guān)心的食品質(zhì)量安全信息的披露為例，國(guó)內(nèi)食品行業(yè)主動(dòng)披露質(zhì)量安全信息很不足，普遍未充分披露和食品安全有關(guān)的信息，且披露的信息大多是概括式的陳述，內(nèi)容空洞，未對(duì)包括杜絕使用食品添加劑的措施等重點(diǎn)信息進(jìn)行披露。我國(guó)食品行業(yè)上市公司目前尚未獨(dú)立發(fā)布有關(guān)食品安全信息的社會(huì)責(zé)任分部報(bào)告，披露的食品安全信息散見(jiàn)于年報(bào)、內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告和公司網(wǎng)站中。

（二）食品企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露缺乏理論支持，實(shí)際操作困難

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)有關(guān)會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的研究目前在理論界尚無(wú)統(tǒng)一定論，具體會(huì)計(jì)科目的設(shè)置更是無(wú)從談起，這嚴(yán)重影響了食品企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的準(zhǔn)確性和完整性。企業(yè)對(duì)于在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與社會(huì)責(zé)任相關(guān)的項(xiàng)目，往往是采取將其歸入傳統(tǒng)會(huì)計(jì)科目的辦法進(jìn)行處理。例如企業(yè)不加區(qū)分的將機(jī)器設(shè)備報(bào)廢損失、因不可抗力造成的存貨盤(pán)虧損失、污染環(huán)境所受的處罰與對(duì)社會(huì)福利事業(yè)的贊助和捐贈(zèng)支出統(tǒng)統(tǒng)列入營(yíng)業(yè)外支出，而不是將后兩者細(xì)分為社會(huì)成本中的環(huán)境污染成本和社區(qū)公益成本并予以單獨(dú)列示，這就會(huì)使社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的信息使用者無(wú)法判斷與社會(huì)責(zé)任相關(guān)的營(yíng)業(yè)外支出金額具體是多少。同時(shí)，由于利益相關(guān)者不能從會(huì)計(jì)報(bào)表中得到明確的信息，企業(yè)雖然積極履行了相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，也無(wú)法有效的將自己與其他未積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的企業(yè)進(jìn)行區(qū)分。

（三）企業(yè)社會(huì)責(zé)任與企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效關(guān)系尚不明確

在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)績(jī)效研究方面，理論界往往通過(guò)財(cái)務(wù)收益率來(lái)衡量樣本公司的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，從利益相關(guān)者的角度來(lái)構(gòu)建企業(yè)社會(huì)責(zé)任指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，以此作為參照來(lái)研究企業(yè)社會(huì)責(zé)任和樣本企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效之間的關(guān)系。大部分的研究表明企業(yè)社會(huì)責(zé)任與經(jīng)營(yíng)績(jī)效呈正相關(guān)的關(guān)系，但另外也有一些研究則發(fā)現(xiàn)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任與企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效之間存在負(fù)向的關(guān)系甚至沒(méi)關(guān)系。王懷明，宋濤（2007）以上證180指數(shù)上市企業(yè)為樣本，以企業(yè)對(duì)國(guó)家、員工、投資者和公益事業(yè)的社會(huì)責(zé)任貢獻(xiàn)作為企業(yè)社會(huì)責(zé)任的評(píng)價(jià)指標(biāo)，采用統(tǒng)計(jì)性描述和混合截面回歸分析的實(shí)證研究方法來(lái)探究社會(huì)責(zé)任與經(jīng)營(yíng)績(jī)效之間的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)我國(guó)上市企業(yè)對(duì)國(guó)家、投資者和公益事業(yè)的社會(huì)責(zé)任貢獻(xiàn)與經(jīng)營(yíng)績(jī)效正相關(guān)。與此相反，李正（2006）以上海證券交易所2003年521家上市公司為研究對(duì)象，通過(guò)內(nèi)容分析法衡量社會(huì)責(zé)任，以Tobin Q衡量企業(yè)價(jià)值，研究企業(yè)社會(huì)責(zé)任與企業(yè)價(jià)值的相關(guān)性，結(jié)果發(fā)現(xiàn)在短期內(nèi)，履行社會(huì)責(zé)任的企業(yè)的利潤(rùn)并不一定超過(guò)不履行社會(huì)責(zé)任的企業(yè)的利潤(rùn)。

三、食品企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的成因分析

（一）食品行業(yè)整體社會(huì)責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)

目前食品行業(yè)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任感處于整體缺位的狀態(tài)。據(jù)《中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任研究報(bào)告（2011）》顯示，在當(dāng)年的中國(guó)100強(qiáng)企業(yè)排名中食品飲料行業(yè)有九家企業(yè)位列其中。只有內(nèi)蒙古伊利集團(tuán)在企業(yè)社會(huì)責(zé)任發(fā)展指數(shù)排行榜中處于起步者的階段，指數(shù)得分僅為25.3分。而江蘇雨潤(rùn)集團(tuán)、杭州娃哈哈集團(tuán)等其他八家百?gòu)?qiáng)企業(yè)尚處于旁觀者階段，指數(shù)得分均低于20分。也就是說(shuō)，食品飲料行業(yè)整體處于企業(yè)社會(huì)責(zé)任嚴(yán)重缺失水平?！盀轭櫩吞峁┙】蛋踩氖称贰北緫?yīng)是食品生產(chǎn)者肩負(fù)的企業(yè)使命和生存的意義。而我國(guó)食品企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量與食品企業(yè)社會(huì)責(zé)任發(fā)展指數(shù)雙低的現(xiàn)實(shí)表明了兩者之間存在著內(nèi)在的聯(lián)系。一個(gè)缺乏社會(huì)責(zé)任感的企業(yè)是不可能主動(dòng)披露自己在食品安全等社會(huì)責(zé)任中是否存在問(wèn)題，而一個(gè)負(fù)有社會(huì)責(zé)任感的企業(yè)則會(huì)通過(guò)充分披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息來(lái)與其他企業(yè)進(jìn)行區(qū)分，以謀求長(zhǎng)期發(fā)展的利益。

（二）公認(rèn)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論框架尚未建立

能夠與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架相媲美的一個(gè)系統(tǒng)、完整、公認(rèn)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論框架尚未建立起來(lái)。企業(yè)社會(huì)責(zé)任這一概念因其自身所具有的責(zé)任多樣性，導(dǎo)致建立在其之上的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)內(nèi)容也更加的復(fù)雜，與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在內(nèi)涵、目標(biāo)假設(shè)與原則、要素與核算內(nèi)容、計(jì)量與報(bào)告等方面存在著巨大的差異，這就造成了目前理論界百家爭(zhēng)鳴的局面，進(jìn)而使得企業(yè)在遇到與企業(yè)社會(huì)責(zé)任相關(guān)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，常常感到手足無(wú)措，面對(duì)機(jī)會(huì)成本法，影子價(jià)格法、法院裁決法、替代品評(píng)價(jià)法等眾多的處理方法不知該如何選擇。如果以常用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理方法進(jìn)行生搬硬套，則結(jié)果可能更加糟糕。企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論的不完善，加大了企業(yè)的計(jì)量成本，嚴(yán)重打擊了食品企業(yè)自愿進(jìn)行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的積極性。

（三）社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)不盡合理

評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)的不盡合理是導(dǎo)致企業(yè)社會(huì)責(zé)任實(shí)施效果方面已有研究結(jié)論存在較大差異的一個(gè)重要原因。例如，學(xué)者常常將銷(xiāo)售增長(zhǎng)率作為針對(duì)消費(fèi)者設(shè)立的企業(yè)社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)，認(rèn)為該指標(biāo)可以反映消費(fèi)者對(duì)企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的認(rèn)同程度。這個(gè)指標(biāo)值越高，證明公司很好地滿足了消費(fèi)者的需求，得到了更多的消費(fèi)者的購(gòu)買(mǎi)認(rèn)同，與消費(fèi)者的關(guān)系更加穩(wěn)固，說(shuō)明企業(yè)對(duì)消費(fèi)者的履行社會(huì)責(zé)任程度越好。但三鹿集團(tuán)在其“毒奶粉事件”爆發(fā)前，年年全國(guó)銷(xiāo)售冠軍的事實(shí)無(wú)疑是對(duì)這一指標(biāo)的莫大諷刺。因此，建立科學(xué)合理、利益相關(guān)者積極參與的企業(yè)社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系對(duì)企業(yè)真正履行社會(huì)責(zé)任可以起到促進(jìn)作用。

四、改善食品企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的建議

（一）激發(fā)食品企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的自主意識(shí)

嚴(yán)密的外部監(jiān)管體系只是加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露水平的必要條件，而絕非充分條件。即使是建立起一整套完備的食品安全信息披露與監(jiān)管體系的歐美國(guó)家也難以管住食品企業(yè)為追逐利潤(rùn)而忘乎所以的“創(chuàng)意”。2013年1月中旬，英國(guó)和愛(ài)爾蘭爆發(fā)了牛肉變馬肉的丑聞并很快席卷法國(guó)、波蘭、盧森堡和瑞典等16個(gè)歐洲國(guó)家。與此同時(shí)，美國(guó)潛藏多年的魚(yú)肉以次充好現(xiàn)象又浮出水面。在抽樣調(diào)查的81家紐約商場(chǎng)和餐館中，有約39%的海鮮產(chǎn)品涉嫌假冒，以亂貼標(biāo)簽或者亂寫(xiě)菜單等方式誤導(dǎo)消費(fèi)者。周應(yīng)恒，宋玉蘭，嚴(yán)斌劍（2013）指出食品供給廠商生產(chǎn)行為選擇以自身經(jīng)濟(jì)利益最大化為目標(biāo)。因此，政府相關(guān)職能部門(mén)在加強(qiáng)監(jiān)管的同時(shí)，也應(yīng)因勢(shì)利導(dǎo)，采取疏堵結(jié)合的方式，通過(guò)獎(jiǎng)優(yōu)罰劣激發(fā)食品企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的自主意識(shí)，讓企業(yè)意識(shí)到承擔(dān)起一定的社會(huì)責(zé)任也是企業(yè)為了謀求長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益，針對(duì)利益相關(guān)者的訴求做出的理性選擇。

（二）加快社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)

借鑒國(guó)際上已有的豐富的理論研究成果，并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，構(gòu)造出完整且具有實(shí)踐指導(dǎo)意義的一套社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論體系。針對(duì)食品行業(yè)的特點(diǎn)，政府有關(guān)職能部門(mén)通過(guò)引入可操作的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露指南和第三方審計(jì)制度，規(guī)范食品行業(yè)上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的信息披露內(nèi)容，以便于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任行為、績(jī)效進(jìn)行及時(shí)準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，激勵(lì)食品企業(yè)切實(shí)履行其社會(huì)責(zé)任，提高社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的信息披露水平，最終實(shí)現(xiàn)食品企業(yè)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）建立科學(xué)合理的食品企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

企業(yè)社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)置的不合理不完善是導(dǎo)致企業(yè)社會(huì)責(zé)任實(shí)施效果方面現(xiàn)有研究結(jié)論存在較大差異的一個(gè)重要原因，而迥異的評(píng)價(jià)結(jié)果也會(huì)使企業(yè)無(wú)所適從，極大的打擊了企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的積極性。因此，本文基于食品企業(yè)的社會(huì)責(zé)任底線，即“為顧客提供健康安全的食品”，首先探索建立采取定性分析方式的食品安全信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，如表1所示。然后，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建定量與定性分析相結(jié)合的，員工、消費(fèi)者、債權(quán)人等利益相關(guān)者積極參與的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，如表2所示。

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本文系2013年江蘇省高等學(xué)校大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計(jì)劃重點(diǎn)項(xiàng)目（課題編號(hào)：201313573002Z）的階段性成果。

作者簡(jiǎn)介：高原（1978—），男，江蘇南京人，南京農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院博士研究生在讀，金陵科技學(xué)院講師，研究方向：財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)信息化。