鐘齊

【摘要】2007年，我國開始施行的新的企業(yè)會計準則，體現(xiàn)了與國際會計準則的趨同，打破以往的會計信息披露規(guī)范，企業(yè)特別是上市公司作為執(zhí)行新準則的信息披露方必須作出相應的調(diào)整和反應。分析了新企業(yè)會計準則給信息披露帶來的影響，闡述了新會計準則在信息披露方面的不足，并提出了改進的策略。

【關(guān)鍵詞】新會計準則；會計信息；披露

1.新準則給會計信息披露帶來的影響

2006年2月15日，財政部發(fā)布了新企業(yè)會計準則，與原有會計準則相比，新企業(yè)會計準則體系由1項基本準則和38項具體準則組成，擴大了財務報告要求披露的會計信息數(shù)量和涉及范圍，新企業(yè)會計準則新增和改進的一些準則，在一定程度上擴大了會計信息披露的信息量，但對于非財務信息量的披露還不夠，只有基本準則對企業(yè)資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益的性質(zhì)做了簡單的說明。在會計信息方面，新會計準則強調(diào)了會計信息的決策有用性，特別地強調(diào)會計信息的可靠性。此外，它還在充分借鑒國際財務報告準則的基礎(chǔ)上，同時兼顧了中國經(jīng)濟的客觀環(huán)境和發(fā)展特點。

2.新會計準則對會計信息披露的影響因素分析

2.1經(jīng)營業(yè)績的波動性增強

由于公允價值本身就受市場波動性的影響，而廣泛采用公允價值計量，勢必影響企業(yè)會計上表現(xiàn)的經(jīng)營業(yè)績。我國的市場經(jīng)濟環(huán)境和國際上較成熟的市場經(jīng)濟環(huán)境相比，我國作為活躍市場事后證據(jù)的市場價格等交易信息系統(tǒng)還不夠完善，難以為由公允價值計量的會計信息的鑒證提供可資依賴的、必不可少的證據(jù)。而且資產(chǎn)負債表項目的金額都是時點數(shù)字，編表后幾乎所有的公允價值都會發(fā)生變化，會計信息的披露也應作出相應的變化。

2.2凈利潤與現(xiàn)金流量的差額增大

盡管公允價值表明了資產(chǎn)的價值，但是進入利潤表的資產(chǎn)公允價值的變動是未實現(xiàn)的收入，使得凈利潤與現(xiàn)金流量的差額變得更大。而且長期資產(chǎn)公允價值上的損益與現(xiàn)金流量的差異時間更長，如投資性房地產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)等。非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益與現(xiàn)金流量的時間上差異可能更難把握。實際上，資產(chǎn)的公允價值不能等同于資產(chǎn)的實際變現(xiàn)金額，公允價值變動產(chǎn)生的損益不能等同于將來的現(xiàn)金收益，這樣使得凈利潤與現(xiàn)金流量的差額給報表使用者增添了新的難度，這不僅需要更多的會計專業(yè)知識，對新準則更透徹的理解，還需要企業(yè)披露更多的有用的信息。

3.新會計準則在會計信息披露方面的不足

3.1公允價值往往成為利潤操縱工具

新會計準則引入了公允價值的概念和計量方式。總體上說，新會計準則體系對公允價值的運用還是比較謹慎的。但是由于新會計準則對公允性沒有作出明確的界定，并且在現(xiàn)實中，公平交易與自愿行為在市場交易中也難界定。在發(fā)達的市場條件下，公允價值比較容易確認，但在市場不充分的情況下，如何確認公允價值卻是一個難題。因此，對公允價值在市場非充分條件下計量時由于過多涉及評估者的主觀因素會導致公允價值很容易成為新準則下會計操縱的工具。由于采用了公允價值的計量方式，債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)合并等交易容易成為企業(yè)粉飾利潤的工具。因此，公允價值的引入應受到高度重視，新會計準則也應相應制定制約和規(guī)范的制度進行約束和管理。

3.2無形資產(chǎn)攤銷期限和方式不合理

新會計準則提出了按照反映與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式攤銷其價值的方法，指出無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的應當采用直線法攤銷，改變了原準則一律分期平均攤銷的做法。此外，新會計準則提出了應當自無形資產(chǎn)可供使用時起至，不再作為無形資產(chǎn)確認時止的有限使用壽命內(nèi)攤銷，沒有強調(diào)按照法律規(guī)定年限攤銷。新會計準則規(guī)定的無形資產(chǎn)的攤銷方式與攤銷年限都具有很大的不確定性，這給予了企業(yè)會計處理很大的靈活性。無形資產(chǎn)不同于固定資產(chǎn)，沒有明確的使用年限、攤銷年限，在實際操作中沒有一定的標準可依，導致無形資產(chǎn)賬面價值浮動性大。新準則規(guī)定對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不再強制要求直線攤銷而采取在持有期每個會計期末進行減值測試的處理方式。因此，個別企業(yè)可能會趁機把一些使用壽命有限的資產(chǎn)劃分為使用壽命不確定的資產(chǎn)，以減少攤銷費用，增加每其利潤。

4.新會計準則在信息披露方面的改進策略

4.1為公允價值的使用創(chuàng)造良好的市場環(huán)境

創(chuàng)建一個公開、公平、公正的市場，以便公允價值的取得公開且方便，同時對公允價值的確認、運用建立更嚴謹和完善的管理、監(jiān)督準則和制度，是新準則仍需要努力完善的地方。公允價值的需通過法律法規(guī)體系的建設(shè)、資本市場和要素市場的完善以及市場監(jiān)管、職業(yè)道德建設(shè)等系統(tǒng)工程來解決，進一步完善會計準則體系。引入公允價值，逐漸保持與國際同步、公開的準則體系，我國現(xiàn)階段還需要建立相應支持性市場和更完善的監(jiān)督體系。這樣，才能達到引入公允價值的真正目的，使交易經(jīng)營活動的信息反饋更真實、公允。

4.2規(guī)范無形資產(chǎn)的攤銷期限和攤銷方式

新會計準則在無形資產(chǎn)攤銷方式上，給與了企業(yè)比較大的可選擇空間，對于這種空間，要進行管理和控制。攤銷方式可以提供多種選擇，但是針對不同的實際情況，應規(guī)定相應的選擇。這樣才能達到既靈活又充分適應各類無形資產(chǎn)的實際情況，使得新準則的靈活性和適用性發(fā)揮到最大效用，且能夠很好地控制企業(yè)的會計準則執(zhí)行情況，不隨意更改會計政策、會計估計以達到不良意圖的會計操控目的。[科]

【參考文獻】

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