牛艷芳,陽杰

會計信息系統(tǒng)研究的邊界與范式

牛艷芳1,陽杰2

實現(xiàn)財務與業(yè)務一體化是企業(yè)生存與發(fā)展的迫切要求。在這樣的背景下,會計的邊界日顯模糊,會計的概念趨于泛化,因此,會計信息系統(tǒng)(AIS)的內(nèi)涵與外延也就亟需重新認識。而從研究前景看,未來的AIS必須以設計科學與行為科學研究范式相融合為基礎,以確保該系統(tǒng)研究的實務相關性與學術嚴謹性。

會計信息系統(tǒng);設計科學;行為科學;邊界

一、問題的提出

會計研究通常被視為一種應用性研究,因為它關注的是在社會和組織環(huán)境中會計實務人員所使用的技術和技術性實務方面的內(nèi)容。但是,當前會計研究主要關注經(jīng)濟事件對標準化的財務信息的綜合、分析、驗證和報告過程的影響以及所報告的信息對經(jīng)濟事件的影響。這類研究雖然具備學術上的嚴謹性,但缺乏實務上的相關性,因而越來越多地受到了學界的批評(Parker et al.,2011)[1](5～14)。會計要作為一門學科存在,其研究具備學術的嚴謹性是前提,但如果忽視學術研究對會計實務問題的解決,那么會計作為一個信息系統(tǒng)將難以根據(jù)外部環(huán)境進行自身的調整,其現(xiàn)有的競爭優(yōu)勢可能會持續(xù)喪失,甚至有被另一門信息學科取代的危險。

會計信息化是會計主動適應信息化環(huán)境、以實現(xiàn)自身可持續(xù)發(fā)展的結果。在會計信息化的背景下,會計和信息技術(IT)相結合產(chǎn)生了現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)(AIS),AIS也由此成為研究會計與IT共生互動關系及其結果和后果的學科,相比會計研究而言,處于會計信息化變革時代的AIS研究有許多亟待解決的重大理論和實務問題,它與實務的相關性要更強一些,而且隨著會計信息化的發(fā)展,所有的會計研究都必須考慮IT所帶來的影響,這些研究不可避免地會被納入到AIS研究的范疇。

會計信息化背景下的AIS研究面臨著兩個亟待解決的問題:首先,AIS已經(jīng)并非一個獨立的信息孤島,而是已經(jīng)融入組織中綜合信息系統(tǒng)之中(如ERP),這使得AIS的邊界開始模糊,甚至消融,由此也導致了AIS研究者對其研究范疇感到困惑,學界對于AIS作為一個獨立研究領域似乎并不關心,AIS正面臨著“身份危機”,所以,厘清AIS研究的邊界與范疇,是AIS研究的前提;其次,過去大量的AIS研究側重于對實務應用的總結或者設想,雖然具有高度的實務相關性,但由于未能進行理論的構建和評價,因而被認為缺乏學術嚴謹性,其科學性也經(jīng)常被質疑(Ferguson&Seow,2010)[2](49～66),因此,我們需要有一個研究范式,將傳統(tǒng)會計研究的嚴謹性和AIS研究的相關性有機結合,作為高質量AIS研究的基礎。

二、會計信息系統(tǒng)研究的邊界

(一)AIS邊界的模糊

在手工會計時代,會計無論是采用單式簿記還是復式簿記,都是以企業(yè)唯一正式的信息系統(tǒng)身份而存在。企業(yè)經(jīng)營業(yè)務所引發(fā)的所有貨幣性數(shù)據(jù)都匯集于會計部門,這些數(shù)據(jù)通過會計模型的加工與濃縮,最終以財務報告為最終信息產(chǎn)品加以呈報,由此也就決定會計信息為決策和控制提供支持的不可替代的角色。先前沿襲著紙和筆操作的手工會計系統(tǒng),依靠不斷改進和升華的會計理論與方法,基本能夠滿足決策和控制的日益增加的信息需求,此時的會計邊界明顯而清晰。但隨著近半個世紀的企業(yè)環(huán)境的急劇變化和信息用戶對信息需求的與日俱增,手工會計系統(tǒng)益發(fā)受到時代的挑戰(zhàn),會計信息供求矛盾日益突出。

電子計算機的出現(xiàn),無疑讓會計研究者看到了會計變革的曙光。步入IT應用初期的AIS,憑借著百煉成鋼的十分規(guī)范的手工會計規(guī)則和流程的模型,以及會計數(shù)據(jù)處理在企業(yè)信息系統(tǒng)中的首要與核心地位,促使企業(yè)將手工會計系統(tǒng)引進IT成為必然。西方AIS發(fā)展歷程也告訴我們,企業(yè)中推行的會計信息化只是作為企業(yè)信息化的一個必要的組成步驟,而AIS作為企業(yè)唯一使用的信息系統(tǒng)的持續(xù)期十分短暫。從1946年到1985年美國主流會計刊物上發(fā)表的論文來看,在電子計算機誕生的當年,就有論文對電子計算機在會計領域中應用的前景加以展望,直至上一世紀50年代中葉,許多論文都集中在探討如何實現(xiàn)會計業(yè)務自動化方面。

在實務應用領域,會計信息化的成功起步,給企業(yè)內(nèi)其他部門信息化的開展起著很好的示范效應,過去為AIS提供原始數(shù)據(jù)的業(yè)務部門開始梳理其業(yè)務流程,并且借助管理科學與IT發(fā)展,也逐步實現(xiàn)了信息化。AIS與其他信息子系統(tǒng)組成了形式上獨立、邏輯上關聯(lián)的管理信息系統(tǒng)(MIS)。這個時期的MIS還只是將過去企業(yè)內(nèi)部的非正式信息網(wǎng)絡實現(xiàn)了自動化,通過數(shù)據(jù)接口實現(xiàn)與AIS的對接,它并沒有觸動傳統(tǒng)的會計模型,因而AIS的邊界依然清晰可見。在MIS中,對同一業(yè)務事件的局部特征數(shù)據(jù),是由不同的部門來采集的,而且是分散存儲的,這限制了MIS中的會計模型和管理模型的發(fā)展。要從根本上提升MIS所提供的信息質量,就必須借助IT的發(fā)展,將MIS中的子系統(tǒng)加以集成,進而構建綜合(total)的信息系統(tǒng)。綜合信息系統(tǒng)所采集的業(yè)務事件的主要特征是實現(xiàn)數(shù)據(jù)一次采集、集中存儲于一個全局共享的數(shù)據(jù)庫,豐富的數(shù)據(jù)源為會計模型和管理模型的變革提供了可能。也正是從綜合信息系統(tǒng)概念形成伊始,AIS的邊界便開始模糊,AIS研究的發(fā)展方向開始出現(xiàn)分歧。

(二)AIS研究的分歧

IT在商業(yè)領域中的應用,起步于會計部門,故早期AIS或MIS的研究者都隸屬于會計部門,AIS也作為會計的一個分支學科。由于AIS從一開始就作為企業(yè)內(nèi)部唯一正式的信息系統(tǒng),思維慣性使部分AIS研究者傾向于從會計的角度思考問題,且將AIS轉化為綜合信息系統(tǒng)。他們的基本觀點是,會計作為一個信息系統(tǒng),其根本目的就在于滿足決策制定者的信息需求(Borthick,1992)[3](v～ix),信息需求和技術進步,推動著AIS不斷發(fā)展,在IT應用的背景下,有必要將基于財務信息的管理,向基于管理信息的會計轉變,新的會計模型需要兼容財務和非財務、貨幣和非貨幣、定量和定性的數(shù)據(jù),會計的確認、計量規(guī)則需要改變,財務報告也需要重新設計。從上一世紀60年代開始,美國主流會計刊物上的AIS論文,主要是基于這一思路來進行研究的。例如,有學者提出對會計中的交易概念進行修訂,讓更多的業(yè)務事項特征數(shù)據(jù)進入AIS,以滿足管理的需求。這種思想隨后發(fā)展成了會計的事項法。事項法雖然與會計相聯(lián)系,但基于事項法所構建的信息系統(tǒng)不僅是傳統(tǒng)意義上的AIS,而且更是一個綜合信息系統(tǒng)。此后數(shù)年,隨著關系數(shù)據(jù)庫技術的發(fā)展,關系數(shù)據(jù)庫模型引入會計領域,并形成了以REA會計模型為代表的AIS新思想。正是事項法這種研究思潮的出現(xiàn),導致了會計概念的泛化。Firm in&L inn(1968)[4](75～82)認為,隨著會計概念的發(fā)展,會計未來是否仍稱為會計,已顯得不重要。與此相關,美國會計學會在1971年發(fā)布的《會計與信息系統(tǒng)研究報告》中就指出,信息和管理理論以及技術的發(fā)展,使得會計在企業(yè)信息系統(tǒng)中的邊界越來越模糊,對于會計的真正含義是什么,許多學者進行了大量的研究,但往往會被學界認為是“做空事”(empty exercise)。其實,會計作為一個人造的信息系統(tǒng),它存在的目的就是為了滿足人們的信息需求,而且它要受技術、環(huán)境、組織、社會和道德等因素的影響,現(xiàn)在被視為會計的核心可能在以前被認為是屬于會計的邊緣問題,過去看似邊緣的實務,在未來可能屬于會計的核心,因此會計的邊界具有易變性和機動性,它是不斷生產(chǎn)出來的,而非事先給定的,這就決定了無論是財務會計邊界,還是管理會計邊界,都是不斷變化的。

與上述學者看法不同的是,部分原先從事AIS研究的學者認為,在綜合信息系統(tǒng)之中,會計已經(jīng)退居次要地位,管理者更多的是從其他信息子系統(tǒng)中獲取所需的信息,從AIS中獲取的僅僅是某些綜合性的報表信息。綜合信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)庫存儲的數(shù)據(jù)豐富多彩,傳統(tǒng)的財務信息僅占其中的少部分,財務會計需要受到公認會計準則和公認審計準則的約束,準則所具的經(jīng)濟后果的性質又決定了財務會計不可能在短期內(nèi)發(fā)生突變。同時,財務會計和管理會計的同源分流,決定了后者的發(fā)展必然要受制于財務信息的質和量。如果管理會計研究者試圖將更多其他類型的業(yè)務事件數(shù)據(jù)納入管理會計的范疇,那么,一旦它所用的其他類型的業(yè)務事件數(shù)據(jù)量超過財務信息,這時的管理會計可能更應該看作是管理科學領域發(fā)展的分支,這也許是導致AIS研究方向出現(xiàn)不同的緣故。持這一觀點的AIS研究者同時認為,AIS已經(jīng)成為綜合信息系統(tǒng)一個小部分,如果只是從會計的角度來研究綜合信息系統(tǒng),難免會有局限性,因此,會計理論研究應由傳統(tǒng)會計領域的研究者來完成。而目前從事AIS研究的學者更應該研究IT環(huán)境下的管理理論和實務的變革,對IT的管理和控制以及利用IT實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略等問題。這部分AIS學者的典型代表是美國明尼蘇達大學的會計學教授Gordon B.Davis,他于1967年創(chuàng)立MIS學科,使該學科從會計學科中獨立出來,該領域的研究,之后得到迅速的發(fā)展,并進一步發(fā)展為更加一般性的信息系統(tǒng)(IS)學科。

(三)AIS研究的邊界

IS學科與會計學分離之后,它著眼于人員、技術和組織共生與互動過程中的豐富現(xiàn)象,主要包括五個核心研究領域:信息技術和組織,信息系統(tǒng)開發(fā),IT和個體,IT和市場,IT和群體(Sidorovaet et al.,2008)[5](467～482)。會計雖然也是一個信息系統(tǒng),但在IS中以AIS表現(xiàn)出來的會計屬于IS的一個子集,它的每個領域都要受到IS的影響,美國會計學會為此還專門在2002年出版了《將會計作為一門信息系統(tǒng)學科進行研究》(Researching A ccounting as an Information Systems Discipline)論文集。相比 IS而言,會計更加關注的是信息本身,會計的大量工作是用于決定哪些經(jīng)濟事項必須進行確認,以及對這些經(jīng)濟事項應該如何進行計量,同時,通過有效的內(nèi)部控制來確保信息質量,而這些是IS研究所不關注的,因為它們關注的是一般性的IS問題。

其實,AIS之所以能夠作為一個獨立的領域進行研究,正是由于會計長期壟斷著組織的經(jīng)濟信息管理,由此形成了一整套的信息加工和利用的嫻熟技巧和技能,這是普通IS人員所不具備的。而且會計是一門通行的商業(yè)語言的觀念已被普遍接受,它不僅高度重視信息質量,同時也重視這些信息的經(jīng)濟后果。AIS作為獨立研究領域的另一個理由就是,研究AIS的前提是要對會計和IS領域有充分的了解,在當前會計信息化變革的時期,并非所有會計研究者都能洞悉IS的發(fā)展,所以有必要將AIS研究獨立開來。當然,在會計信息化邁入成熟階段之后,所有的會計研究都必須考慮IT的影響,傳統(tǒng)會計研究和AIS研究將走向重合。

組織內(nèi)外部環(huán)境的動態(tài)性,決定了組織內(nèi)的信息供求矛盾長期存在,這就使AIS研究的核心應著眼于幫助“在信息使用者需要信息時,根據(jù)他們想要的形式來提供他們所需的信息”(Borthick,1992)[3](v～ix)。所以,我們將AIS 研究邊界定義為IS環(huán)境下的信息管理。它是以提高組織績效為目標,將信息作為戰(zhàn)略性資源來管理的過程。這個過程包括了進行戰(zhàn)略開發(fā)、系統(tǒng)引入以及為提高信息質量和提升信息價值所進行的管理。

(四)AIS研究的范疇

創(chuàng)刊于1986年,由美國會計學會信息系統(tǒng)分會主辦的會刊——《信息系統(tǒng)雜志》,標志著AIS被學術界正式認可而成為一個新的學術研究領域。然而,那時的AIS研究者過多地對過時的信息系統(tǒng)研究進行復述,只是在研究過程中增加了些許的新變量,而較少立足會計環(huán)境進行研究。同時,許多AIS學者都是從傳統(tǒng)會計領域角度對AIS進行研究,多數(shù)有影響的研究成果也仍然出自于傳統(tǒng)會計研究者之手,由此難免使AIS研究囿于傳統(tǒng)會計研究之中。時至今日,擺脫傳統(tǒng)會計思想之束縛、針對AIS自身的內(nèi)核和范疇研究的成果仍然很少。

會計和IS學科的不斷演進,必然促使上述三者集合的內(nèi)涵與外延不斷地深入與拓展,盡管西方學者對AIS研究范疇已經(jīng)嘗試提出其研究方向或重點,但我們認為,試圖對AIS研究范疇進行清晰的定義在近期內(nèi)不可能完成,AIS要作為一門獨立的研究領域存在,應該在對會計和信息系統(tǒng)學科進行充分了解的基礎上來培養(yǎng)自己的研究內(nèi)核。這可以從三個方面進行考慮。

第一,突出會計的核心競爭力。會計雖然是一個不斷演進的概念,但到目前為止,財務會計在確認和計量方面的核心競爭力還依然保持著(Kinney,2001)[6](275～284)。AIS 研究的根本目的在于不斷提升會計信息的可靠性與相關性,它必須立足于會計信息用戶的需求進行研究。為此,相對于信息系統(tǒng)研究而言,AIS更應當立足于IT環(huán)境,圍繞會計的確認和計量進行深入的研究,比如,XBRL、連續(xù)財務報告、IT內(nèi)部控制、連續(xù)審計和認證相關的研究。管理會計是會計與管理緊密結合的領域,它既使用財務信息,也使用非財務信息,因此受IS的沖擊最為直接,從管理會計發(fā)展歷史來看,成本管理一直是其專屬領域,加上后來發(fā)展起來的績效評價系統(tǒng),這是管理會計的兩種標志性的職能,也是其核心競爭力之所在。所以,AIS應該更多地關注管理會計和控制如何與IT緊密結合,以及當企業(yè)實施新戰(zhàn)略的時候,通過實施新的以成本管理或者績效評價系統(tǒng)為核心的控制系統(tǒng)會帶來什么后果。

第二,對AIS的研究空間進行延伸與拓展。研究空間是問題、理論、方法和背景四個研究維度的函數(shù)(Berthon et al.,2002)[7](416～427)。研究空間延伸就是對現(xiàn)有的研究課題換一個視角進行探索。這有兩個方向:其一,在IT導向下,對現(xiàn)有會計研究加以延伸,例如,財務報告是會計研究的一個經(jīng)典問題,IT應用與財務報告的結合給我們帶來了新的研究空間,同樣,我們也需要研究IT環(huán)境下的內(nèi)部控制和審計問題。這類研究要對AIS研究有貢獻,就必須闡明為什么IT導致了差異的存在;其二,以會計為導向,現(xiàn)有的信息系統(tǒng)研究進行延伸,例如,將XML應用于會計領域的結果就是現(xiàn)在的XBRL,另外,人工智能、知識管理和技術采納應用于會計領域的問題,也是AIS研究的重要領域。研究空間拓展就是對尚未探索過的研究課題進行研究。它同樣包含兩個方向,一是在IS背景下研究新的IT導向的會計問題,例如,對IT內(nèi)部控制的連續(xù)監(jiān)控;二是以會計為導向,對現(xiàn)有IS研究進行拓展,例如,對IT治理的審計。進行研究空間拓展的關鍵在于,要對會計和IS領域的研究歷史和現(xiàn)狀有一個詳盡的了解,這樣才能確保創(chuàng)新性。在明確研究問題后,我們就可以從理論、方法和背景中的一個或者多個維度進行研究空間延伸與拓展,具體從哪一個或幾個維度進行研究,這取決于研究者的知識背景和研究條件。

第三,開發(fā)特色理論。AIS領域中所發(fā)生的現(xiàn)象,需要有理論來進行解釋。對AIS實務研究而言,我們所關心的不應該僅僅是問題的解決,更應該關注“是怎樣”和“為什么”方面的問題,如此方能體現(xiàn)不同于實務操作人員的優(yōu)勢,關注“是怎樣”和“為什么”有助于我們發(fā)現(xiàn)新理論。對AIS學術研究而言,我們在將計算機科學、信息科學、經(jīng)濟學、認知心理學、組織行為學等學科中的基本理論引入AIS研究之后,首先應該著重分析這些理論在AIS之中的適應性,以及這些理論能否從AIS的角度得到進一步的完善。如果我們能從AIS研究中所產(chǎn)生的理論解釋其他學科中的理論所不能解釋的現(xiàn)象,那么這些理論就可能是AIS學科的創(chuàng)新思想,日積月累,AIS學科才能逐步確立自己的研究體系和成果。

三、會計信息系統(tǒng)研究的范式

會計、IS和AIS都是人造系統(tǒng),是一種人工物(artifact)。人工物是人的能動性和創(chuàng)造性的產(chǎn)物,用以滿足人的需求,它凝結著人的目的,這是它與自然物的根本區(qū)別。這種構造人工物的科學在西蒙(Simon)于1969年出版的《人工物的科學》(The Sciences of the Artificial)一書中被稱為設計科學,并將它視為與自然科學并列的一種科學形態(tài)。設計科學后來由Sutton&Arnold(2002)[8](3～10)引入AIS領域,并將AIS研究區(qū)分為設計科學和行為科學(與自然科學相對應)兩種研究范式。

設計科學關心的是“可以是怎樣”,目的在于構建和評價人工物來解決現(xiàn)實中尚未解決的問題,或者對已解決的問題采用一種更加有效和高效的方式。它以“效用”為核心,側重于綜合和創(chuàng)造。這是早期AIS研究的主導范式,它著眼于會計信息化過程中實踐問題的解決,體現(xiàn)了實務相關性。行為科學研究的是“是什么樣”的問題,它是通過開展實驗研究和實地研究,進行理論評價,測試假設和開展統(tǒng)計分析,目的在于對人工物在它所處的情境中如何有效(或無效)、為什么有效(或無效)進行理論開發(fā),并對該理論進行證明,它以“真理”為核心,側重于分析和發(fā)現(xiàn)。這是傳統(tǒng)會計研究的主導范式,體現(xiàn)了學術嚴謹性。

設計科學和行為科學兩種范式是緊密結合,互為補充的。在AIS中,如果將它們單獨應用,可能存在一定的風險。行為科學范式過于強調情境理論,而沒有能夠對IS的技術能力進行充分的識別和預測,這潛在導致了AIS理論針對的是過時的或者無效的技術。設計科學傾向于關注IS的技術,這潛在地導致AIS作為“設計良好”的人工物,在現(xiàn)實的會計情境中顯得毫無意義。此外,設計科學強調相關性,行為科學具有很強的嚴謹性,兩者聯(lián)系十分密切,我們根據(jù)設計科學所構建的有效AIS人工物,能夠引發(fā)行為科學對與之相關的AIS理論的開發(fā)和證明,而行為科學所形成的AIS理論則可以作為未來開展AIS設計科學研究的基礎。因此,研究將上述兩種范式融合起來應用于AIS之中也就顯得十分重要。我們基于Hevner(2007)[9](87～92)所提出來的IS研究的設計科學研究框架和指南,構建了一個用于AIS研究的范式整合框架(如圖1所示)。

圖1 AIS研究的范式整合框架

圖1的一個最大特點在于突出三個研究循環(huán),即相關性循環(huán)、核心循環(huán)和嚴謹性循環(huán)。之所以加入這些研究循環(huán),是因為人的有限理性,決定了我們預測未來的能力是有限的,所以我們將人工物的理論研究建立在一個多層次、多角度、多系統(tǒng)、多因素的空間和多變量的基礎上,以求不斷尋找期望值的定位的過程,而絕非僅立足于一個單向的過程。從圖1還可以看出,環(huán)境定義了問題空間,它是由人員、組織系統(tǒng)和技術系統(tǒng)組成的。AIS研究者可以通過個人對環(huán)境的感知,來獲取對環(huán)境中的問題和機會的理解。這種感知要受AIS研究者角色、能力和特征的影響。一旦感知環(huán)境中存在的問題,或者存在著研究機會,就會引發(fā)對設計科學研究的需求。同時,環(huán)境還提供了對AIS的研究結論是否能夠被采納的標準,通過該標準對人工物進行測試,決定它在改善環(huán)境中的效用。這就構成了一個相關性循環(huán),它能夠確保所設計出來的人工物與實務之間的相關性。通過測試所獲取的對人工物效用的反饋,可以決定是否需要對設計進行完善,從而進入下一個相關性循環(huán)。

知識庫提供了用于AIS研究的基礎。理論和方法來自與AIS相關學科(比如 IS、經(jīng)濟學、組織行為學、認知心理學、計算機科學和信息科學)的研究成果,它們給AIS研究提供了理論、框架、工具。知識庫中還包括定義應用領域現(xiàn)狀所需的經(jīng)驗和專長,在應用領域中已存在的元人工物,也就是過去已經(jīng)設計好的人工物及其設計流程。知識庫是設計科學和行為科學研究的基礎,它用以避免重復研究,以確保研究能夠快速產(chǎn)生新的知識,進而體現(xiàn)其嚴謹性。正是這種嚴謹性,將設計科學與實務的設計活動區(qū)別開來,因為,AIS實務中的設計活動只是將知識庫中的知識用于設計,它并不能產(chǎn)生新的知識。AIS研究所產(chǎn)生的新知識,反過來又能夠充實知識庫,如此也就彰顯出嚴謹性循環(huán)的特點。

相關性循環(huán)和嚴謹性循環(huán)兩者給中央的核心循環(huán)提供研究輸入。核心循環(huán)是AIS研究必須完成的硬性工作,即,構建并評價AIS人工物(設計科學),開發(fā)并證明其相關理論(行為科學)。AIS的人工物可分為概念、模型、方法和實例。概念是對問題及其解決方案進行定義和表述的語言,它是模型構建的基礎。模型是用以幫助對問題及其解決方案的理解,通常表示了在問題及其解決方案的構成之間的聯(lián)系。方法提供了關于如何解決問題的指南。實例是將概念、模型和方法在一個系統(tǒng)中實施,來證明它們的可行性,以及它們是否能夠達到期望的目標。在AIS研究中,可以針對這四類人工物中的一種或多種進行研究。針對每種的人工物,都存在著四種研究活動:人工物的構建、評價,理論的開發(fā)、證明。構建指的是構建一個用于某項具體工作的人工物,證明這種人工物可以被構建。評價是證明該人工物是否表現(xiàn)出了與現(xiàn)有人工物更高的績效。理論開發(fā)是解釋這種影響為什么會發(fā)生,它是如何發(fā)生的。理論證明是通過執(zhí)行經(jīng)驗和理論研究來測試所提出的理論。March&Smith(1995)[10](251～266)認為構建和評價屬于設計科學研究,理論開發(fā)和證明屬于行為科學研究。一個完整的研究應該包含這四類人工物和四種研究活動。不過,在技術成熟度曲線的不同階段,由于可以的技術應用程度不同,所能夠獲取的實踐經(jīng)驗和數(shù)據(jù)也有差異,而且研究者的認知本身也有一個過程,因而通常只是對一種或幾種人工物進行研究,所進行的研究活動也是其中的一種或幾種。例如,在XBRL的初期研究中,我們只能研究它的概念、模型和方法,由于當時尚未進入實踐階段,所進行的研究活動只能局限于對概念、模型和方法的構建。研究的結果需要回放到環(huán)境中進行測試,借助于測試結果進而證明對環(huán)境有所改善的AIS人工物和相關理論,最后又作為新知識用以充實知識庫。

四、結語

研究企業(yè)如何實現(xiàn)財務與業(yè)務的一體化,首先要明確各類數(shù)據(jù)的收集與獲取的來源,由此,也就不免要研究AIS與其他子系統(tǒng)的邊界問題,并由此涉及AIS研究的范疇與范式問題。AIS作為企業(yè)不可或缺的信息系統(tǒng),當它被綜合信息系統(tǒng)取代之后,其邊界開始模糊。一部分AIS研究人員傾向于通過改造傳統(tǒng)會計模型,將AIS轉化為綜合信息系統(tǒng),另一部分AIS研究者則認為,不能只從會計的角度來研究綜合信息系統(tǒng),綜合信息系統(tǒng)不能局限于AIS原有的范疇,AIS應該研究更為一般性的IS問題。由此導致了AIS研究的分化。

我們認為,AIS和 IS的區(qū)別在于它在經(jīng)濟信息管理方面的傳統(tǒng),以及長期以來所形成的會計信息加工和利用的嫻熟的技巧和技能,因此,AIS研究的邊界可以定義為IS環(huán)境下的信息管理。AIS要作為一門獨立的研究領域存在,需要培養(yǎng)自己的研究內(nèi)核,從而確立自己的研究地位和作用?？茖W的研究范式,對確保AIS研究的實務相關性和學術嚴謹性至關重要,為此,我們構建了一個將設計科學和行為科學加以整合的研究框架,以便設計出AIS領域中的概念、模型、方法和實例,同時,通過行為科學研究來開發(fā)和證明AIS理論,以求所面臨環(huán)境問題的解決和知識庫的不斷充實,進而推動AIS學科的發(fā)展。

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F234.4

A

1002-2007(2012)01-0098-07

2011-12-20

福建省教育廳項目《信息技術引發(fā)的企業(yè)重大錯報風險研究》,項目編號:JA 11051S。

1.牛艷芳,女,山東財經(jīng)大學(籌)會計學院講師,會計學博士,研究方向為會計信息系統(tǒng)與計算機審計。(濟南250014)2.陽杰,男,溫州大學城市學院講師,會計學博士,研究方向為會計信息系統(tǒng)與計算機審計。(溫州325035)

[責任編輯 叢光]