馬尚成 程普宏

隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，村級(jí)各種建設(shè)項(xiàng)目逐漸增多，相應(yīng)地“一事一議”籌資籌勞也就越來越多，村級(jí)財(cái)會(huì)人員在處理賬務(wù)上也亟需規(guī)范。

例如，甲村2011年計(jì)劃修一條水渠，工程造價(jià)12萬元，甲村按照“一事一議”程序表決通過后確定：村級(jí)自籌資金（本村當(dāng)年的機(jī)動(dòng)地發(fā)包收入）2萬元，向農(nóng)民籌資4萬元，籌勞1000個(gè)工日（每個(gè)工值20元/日，折價(jià)2萬元），社會(huì)捐贈(zèng)資金1萬元。按照現(xiàn)政策規(guī)定，該工程屬于村級(jí)公益事業(yè)建設(shè)一事一議財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)范圍，可享受財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)，獎(jiǎng)補(bǔ)金額為農(nóng)民籌資、籌勞（折資）兩項(xiàng)之和的50%，即3萬元，按工程進(jìn)度撥付。賬務(wù)處理如下：

1.一事一議議完后，將籌資籌勞的金額記入內(nèi)部往來賬戶，同時(shí)，登記一事一議資金賬戶

2.收取籌資款項(xiàng)時(shí)

借：現(xiàn)金 40000

貸：內(nèi)部往來——各戶——籌資 40000

3.收到社會(huì)捐贈(zèng)資金1萬元時(shí)

注：按照《會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“其他收入“科目核算村集體經(jīng)濟(jì)組織除“經(jīng)營收入”、“發(fā)包及上交收入”和“補(bǔ)助收入”以外的其他收入，但筆者認(rèn)為還是計(jì)入“一事一議資金”科目比較合理。

4.收到財(cái)政部門撥付的獎(jiǎng)補(bǔ)資金3萬元時(shí)（應(yīng)按工程進(jìn)度撥付，此處簡(jiǎn)化處理）

5.工程開工，分為三種情況：

（1）村自建。

購料及支付工程機(jī)械款時(shí)，

借：在建工程——村水渠 100000

貸：現(xiàn)金（銀行存款）100000

（2）工程通過發(fā)包建設(shè)，款項(xiàng)分次支付（這時(shí)籌勞部分只能以資代勞了）。

支付承包商工程款12萬元時(shí)，

借：應(yīng)收款——承包商名稱 120000

貸：現(xiàn)金（銀行存款）120000

工程完工時(shí)，形成固定資產(chǎn)時(shí)，

借：固定資產(chǎn) 120000

貸：應(yīng)收款 120000

（3）工程通過發(fā)包建設(shè)，款項(xiàng)由承包商墊付（這時(shí)籌勞部分只能以資代勞了）。

工程完工時(shí)，形成固定資產(chǎn)，一次性支付工程款時(shí)，

借：固定資產(chǎn) 120000

貸：現(xiàn)金（銀行存款）120000

6.如果沒有形成固定資產(chǎn)，就將“一事一議資金”、“發(fā)包及上交收入”或“公積公益金”與“在建工程”、“應(yīng)收款”、“現(xiàn)金”科目對(duì)沖。

貸：在建工程（應(yīng)收款、現(xiàn)金或銀行存款）120000

注：按照《會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，村集體經(jīng)濟(jì)組織對(duì)于使用一事一議資金而沒有形成固定資產(chǎn)的項(xiàng)目，在項(xiàng)目完成后按使用一事一議資金金額，借記“管理費(fèi)用”、“其他支出”等科目，貸記“在建工程”科目，同時(shí)，借記“一事一議資金”科目，貸記“公積公益金”科目。但筆者認(rèn)為一事一議資金就屬于被消耗掉的資金，將被消耗掉的資金計(jì)入公共積累，又沒有資產(chǎn)做保障，這樣處理勢(shì)必造成公共積累的虛增。最后導(dǎo)致未形成固定資產(chǎn)的議事項(xiàng)目越多，當(dāng)年的費(fèi)用和積累就越高，從而使會(huì)計(jì)信息失真，不能如實(shí)準(zhǔn)確地反映村集體經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)狀況。

7.形成固定資產(chǎn)時(shí)，將“一事一議資金”轉(zhuǎn)入“公積公益金”

借：一事一議資金——村水渠——村民籌資 40000

——村民籌勞 20000

——社會(huì)捐贈(zèng) 10000

——財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ) 30000

發(fā)包及上交收入 20000

貸：公積公益金 120000

如果自籌資金不是當(dāng)年的機(jī)動(dòng)地發(fā)包收入而是公積公益金20000元，那么，“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”仍然是120000元，但“一事一議資金”轉(zhuǎn)入“公積公益金”就變成100000元，自籌資金20000元就不需要進(jìn)行賬務(wù)處理了，這時(shí)的賬務(wù)處理就變成：

借：一事一議資金——村水渠——村民籌資 40000

——村民籌勞 20000

——社會(huì)捐贈(zèng) 10000

——財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ) 30000

貸：公積公益金 100000

注：由于《會(huì)計(jì)制度》上對(duì)一事一議財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金沒有做出明確規(guī)定，因此將這筆獎(jiǎng)補(bǔ)資金列入“一事一議資金”科目，而沒有列入“補(bǔ)助收入”科目。

幾點(diǎn)注意事項(xiàng)：

1.凡屬于村級(jí)一事一議項(xiàng)目建設(shè)的各項(xiàng)資金，都必須通過“一事一議資金”科目進(jìn)行核算。由于一級(jí)科目很難反映詳細(xì)情況，因此需要在一級(jí)科目下依次設(shè)置二級(jí)科目、三級(jí)科目等，還可以設(shè)置四級(jí)、五級(jí)科目，這樣既能完整地反映其資金的來龍去脈，又能一目了然。

2.若一事一議籌資籌勞項(xiàng)目超支時(shí)，可在不新增村級(jí)債務(wù)基礎(chǔ)上，經(jīng)村民大會(huì)或村民代表會(huì)議討論通過。

3.對(duì)一事一議籌資建設(shè)項(xiàng)目全部完工并驗(yàn)收合格后的余款處理。余款可結(jié)轉(zhuǎn)用于本村其它或?qū)淼囊皇乱蛔h籌資籌勞項(xiàng)目。

4.如果是組級(jí)的一事一議籌資籌勞項(xiàng)目，在賬務(wù)處理時(shí)，只要將二級(jí)科目“村水渠”換成“組水渠”即可。

5.項(xiàng)目建設(shè)應(yīng)全程公開，廣泛接受群眾監(jiān)督。村民委員會(huì)應(yīng)有3-5人的村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)成員，對(duì)本村一事一議籌集的資金、勞務(wù)使用情況和財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金情況進(jìn)行事前、事中、事后的全程監(jiān)督。其收支結(jié)果必須經(jīng)民主理財(cái)小組審核后，定期在村務(wù)公開欄上公示，。