王春華

《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》第一部分總說(shuō)明第八條明確規(guī)定：基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算除按照本制度執(zhí)行外，還應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。即基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的基本建設(shè)還應(yīng)執(zhí)行《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》及其補(bǔ)充規(guī)定建立基建專賬進(jìn)行核算，而《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》中基建專賬與“大賬”如何同步進(jìn)行會(huì)計(jì)核算沒有具體規(guī)定，筆者就具體核算方法作一探討。

一、基本建設(shè)的含義及相關(guān)規(guī)定

是指利用國(guó)家預(yù)算內(nèi)基建資金、自籌資金、國(guó)內(nèi)外基本建設(shè)貸款及其他專項(xiàng)資金進(jìn)行的，以擴(kuò)大生產(chǎn)和再生產(chǎn)能力為主要目的的新建、擴(kuò)建、改建工程及相關(guān)工作。零星購(gòu)置單臺(tái)設(shè)備和建造單項(xiàng)工程，其投資在5萬(wàn)元（含5萬(wàn)元）以下的，不算基本建設(shè)。目前基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的基本建設(shè)一般為自籌基建、撥入專款基建和借入款項(xiàng)基建，且大多采用發(fā)包的形式。無(wú)論哪種形式和情況，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)制度，單位的基建項(xiàng)目都必須列入國(guó)家計(jì)劃，專戶存取，建立基建賬簿，單獨(dú)核算，由當(dāng)?shù)刎?cái)政部門監(jiān)督使用。

二、核算方法探討

為保持基建專賬與“大賬”會(huì)計(jì)核算的同步性，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)至少按月根據(jù)基建專賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，將基建專賬數(shù)據(jù)并入“大賬”，具體核算可采用會(huì)計(jì)報(bào)表并入法和原始憑證逐一處理法兩種方法。

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表并入法。每月月底根據(jù)基建專賬會(huì)計(jì)報(bào)表中的余額和發(fā)生額對(duì)應(yīng)“大賬”中的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行分析填制會(huì)計(jì)憑證，將當(dāng)月基建發(fā)生的業(yè)務(wù)記入“大賬”中。

1.優(yōu)缺點(diǎn)

（1）優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處理簡(jiǎn)單，工作量小。會(huì)計(jì)報(bào)表并入法月底一次性記賬，大大減輕了基層財(cái)務(wù)人員的工作量。賬務(wù)處理時(shí)僅將基建專賬和大賬科目對(duì)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄，處理起來(lái)較簡(jiǎn)單。

（2）缺點(diǎn)：及時(shí)性較差，“大賬”中基建賬務(wù)籠統(tǒng)，基建專賬與“大賬”之間無(wú)核對(duì)作用。由于每月月底“大賬”才對(duì)基建業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性較差?！按筚~”基建業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理僅以基建專賬報(bào)表數(shù)據(jù)為依據(jù)，不能清晰反映具體每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈?！按筚~”以基建專賬的報(bào)表作為核算依據(jù)，會(huì)計(jì)核算依附于基建專賬，兩賬之間不能起到相互核對(duì)的作用。

2.核算步驟

（1）將基建專賬與“大賬”中的相關(guān)總賬和明細(xì)會(huì)計(jì)科目一一對(duì)應(yīng)設(shè)置。

基建專賬與大賬常用總賬科目設(shè)置對(duì)應(yīng)表

（2）按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》及補(bǔ)充規(guī)定完成基建專賬會(huì)計(jì)核算，經(jīng)審核無(wú)誤編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

（3）根據(jù)基建專賬月資金平衡表、基建投資表、待攤投資明細(xì)表及余額表中的發(fā)生額對(duì)應(yīng)“大賬”會(huì)計(jì)科目編制會(huì)計(jì)分錄，填制會(huì)計(jì)憑證。

（4）按照《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)基本建設(shè)的會(huì)計(jì)處理，根據(jù)“在建工程”科目的發(fā)生額，“大賬”補(bǔ)記會(huì)計(jì)分錄：借記“財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出”、“待攤支出—非財(cái)政性資本性支出”等科目，貸記“固定基金—在建工程占用”科目。

（二）原始憑證逐一處理法?；▽Ｙ~保留原始憑證原件，“大賬”以基建原始憑證復(fù)印件作附件，實(shí)時(shí)逐一進(jìn)行賬務(wù)處理。

1.優(yōu)缺點(diǎn)

（1）優(yōu)點(diǎn)：“大賬”中的基建業(yè)務(wù)清晰，核算及時(shí)，與基建專賬可進(jìn)行賬賬核對(duì)，保證賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性?！按筚~”以每筆基建經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證同步進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，能及時(shí)、清楚、完整地反映每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況。“大賬”獨(dú)立于基建專賬按《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》對(duì)基本建設(shè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，賬賬之間可相互核對(duì)，保證賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性。

（2）缺點(diǎn)：賬務(wù)處理較復(fù)雜，工作量較大。

2.常見基建業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

（1）基建資金來(lái)源的核算

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)基建資金來(lái)源主要有財(cái)政撥款、單位自籌、銀行借款、其他撥款等。

①收到財(cái)政基建撥款?！按筚~”借記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入—基本建設(shè)補(bǔ)助收入”科目。基建專賬借記“銀行存款”、“限額存款”等科目，貸記“基建撥款—本年預(yù)算撥款”等科目。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在財(cái)政直接支付方式下無(wú)此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理。

②“大賬”將自籌資金轉(zhuǎn)入基建存款專戶?！按筚~”借記“銀行存款—基建專戶”科目，貸記“銀行存款—基本戶”科目?；▽Ｙ~借記“銀行存款”科目，貸記“基建撥款—本年自籌資金撥款”科目。

③收到基建借款?！按筚~”借記“銀行存款”科目，貸記“借入款”科目?；▽Ｙ~借記“銀行存款”科目，貸記“基建投資借款—XX銀行”等科目。在建設(shè)期間發(fā)生的借款利息應(yīng)計(jì)入建設(shè)成本“待攤投資”科目，予以資本化。《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度》規(guī)定基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)不得借入償還期在1年以上（不含1年）的長(zhǎng)期借款，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在基本建設(shè)中要嚴(yán)格控制預(yù)算，一般不得發(fā)生基建借款業(yè)務(wù)。

（2）基本建設(shè)投資的核算

基建投資按構(gòu)成要素劃分為建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資?！按筚~”需在“在建工程”科目下設(shè)“基建工程”明細(xì)科目，再按“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目。

①預(yù)付施工單位工程款。按照合同規(guī)定向施工企業(yè)預(yù)付工程價(jià)款時(shí)，“大賬”借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”等科目。基建專賬借記“預(yù)付工程款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

②支付工程進(jìn)度款。根據(jù)合同、工程進(jìn)度申請(qǐng)、正式發(fā)票等支付工程進(jìn)度款時(shí)，“大賬”借記“財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出”、“待攤支出—非財(cái)政性資本性支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款—XX單位（欠工程款）”、其他應(yīng)收款—預(yù)付工程款（扣回預(yù)付工程款）”等科目，同時(shí)借記“在建工程”科目，貸記“固定基金—在建工程占用”科目。基建專賬借記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”等科目，貸記“銀行存款”、“預(yù)付工程款”、“應(yīng)付工程款”等科目。

③實(shí)行財(cái)政直接支付方式下對(duì)財(cái)政直接支付的財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出，根據(jù)“財(cái)政直接支付入賬通知書”及合同、工程進(jìn)度申請(qǐng)、發(fā)票等原始憑證，“大賬”借記“財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入—基本建設(shè)補(bǔ)助收入”科目，同時(shí)借記“在建工程”科目，貸記“固定基金—在建工程占用”科目?；▽Ｙ~借記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”等科目，貸記“基建撥款—本年預(yù)算撥款”等科目。

④基建專戶存款利息收入?！痘窘ㄔO(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》第十二條規(guī)定建設(shè)項(xiàng)目在建設(shè)期間的存款利息收入計(jì)入待攤投資，沖減工程成本。故基建專戶存款利息收入不得記入醫(yī)院收入，應(yīng)沖減待攤投資?！按筚~”借記“銀行存款”科目，貸記“財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出”、“待攤支出—非財(cái)政性資本性支出”等科目，同時(shí)借記“固定基金—在建工程占用”科目，貸記“在建工程”科目?；▽Ｙ~借記“銀行存款”科目，貸記“待攤投資”科目。

（3）工程竣工驗(yàn)收并交付使用

“大賬”借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目，同時(shí)借記“固定基金—在建工程占用”科目，貸記“固定基金—固定資產(chǎn)占用”科目?；▽Ｙ~借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”等科目，下年年初建新賬時(shí)借記“基建撥款”等科目（按投資來(lái)源），貸記“交付使用資產(chǎn)”。

三、建議

目前基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)基本建設(shè)主要采用發(fā)包方式，基建會(huì)計(jì)核算的業(yè)務(wù)量不大，且基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)大多只設(shè)有一名會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)核算的內(nèi)部稽核不夠健全，為保證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，利弊權(quán)衡，建議使用原始憑證逐一處理法。

[1]唐穎麗.行政事業(yè)單位基本建設(shè)會(huì)計(jì)處理淺析.財(cái)會(huì)通訊[J]，2008，（9）.